Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и экономика. Современная методология и тенденции развития. Монография
.pdf
При наличии информации о различных видах затрат, связанных с
качеством, можно:
- сравнивать характеристики затрат разных подразделений,
- сравнивать характеристики затрат при использовании разных
производственных линий,
- сравнивать свои характеристики затрат с характеристиками
конкурентов,
- анализировать тенденции, наметившиеся в затратах,
- планировать будущие конформные затраты на обеспечение качества,
- устанавливать целевые пределы будущих неконформных затрат,
- решать, где можно снизить расходы, связанные с качеством, и какие
дополнительные вложения в некоторые статьи затрат на качество могут
принести к экономии средств.
Классификация затрат по британскому стандарту BS 6143 «Справочник
по определению и использованию затрат, связанных с качеством». За основу
отчетности о затратах в стандарте BS 6143 была принята классификация
предложенная А. Фейгенбаумом (рис. 9.4).
В 1990 г. стандарт BS 6143 был пересмотрен и выпущен как один из
стандартов в системе «Руководство по экономике качества». Заголовок этого
стандарта был сформулирован так – BS 6143 «Руководство по экономике
качества. Часть 2. «Модель предупреждения, оценки и отказов».
В 1992 г. был издан второй британский стандарт BS 6143 «Руководство
по экономике качества Часть 1. «Модель стоимостного процесса». Этот
стандарт уже пригоден к любым сферам деятельности.
181
Затраты на обеспечение
качества
Затраты на
предупреждение
дефектов
Затраты на оценку
уровня качества
Убытки от брака
Обучение в области
качества
Расходы отдела качества
Контроль и испытания
Проверка деятельности
по обеспечению
качества
Дефекты
Рекламации
Рис. 9.4 - Классификация затрат на обеспечение качества А.
Фейгенбаума
Из процессного подхода к управлению качеством вытекает положение
– качество нельзя обеспечить путем проверки, оно должно быть заложено в
изделии. В соответствии с этим строиться и практическая деятельность по
обеспечению качества в компаниях, и формируются соответствующие
затраты. Это объясняет нам причину того широкого распространения,
которое получила и в науке, и в практике отечественных и зарубежных
предприятий классификационная структура затрат на качество по А.
Фейгенбауму.
Отдельные авторы критикуют данную классификацию за то, что в ней
затраты на обеспечение качества приравниваются к потерям. Это не
позволяет оценивать их экономическую эффективность, которая
определяется в данной классификации сравнением затрат и потерь.
При традиционном подходе к выбору модели управления затратами на
качество объектом управления являются только затраты, произведенные на
182
самом предприятии. В тоже время предприятие в своей деятельности
ориентируется на потребителя, на поставщика материалов и комплектующих
изделий, на общество, на конкурентов. Все эти заинтересованные в
деятельности предприятия стороны в той или иной степени влияют на
качество выпускаемой продукции и ее конкурентоспособность.
Недостаток классификации затрат на качество, предложенной А.
Фейгенбаумом, а именно, отсутствие принципа классификации, японские
специалисты учли при разработке своей классификации. В основу ее
положен принцип полезности и все затраты на качество разделены на две
группы:
- полезные затраты, включающие расходы на предупреждение
дефектов;
- убытки – затраты на проведение оценки и расходы, связанные с
браком.
Японский подход к классификации затрат на обеспечение качества
существенно отличается от классификации по британскому стандарту, так
как в его основу положена концепция, ориентированная не на продукцию, а
на деятельность по обеспечению качества и оценку ее результатов. Поэтому
расчеты затрат на обеспечение качества представляют собой определение
стоимости работ, цель которых – уменьшение общих затрат путем
планируемого увеличения стоимости мероприятий, направленных на
предупреждение несоответствий и дефектов. В результате должны
уменьшаться затраты на оценку качества и расходы, обусловленные браком.
Экономическая же эффективность оценивается путем сравнения затрат с
затратами, а не затрат с доходами.
Предусмотренный ею подход можно назвать «управленческим». Он
позволяет разрешить тупиковую ситуацию, сложившуюся в экономических
исследованиях по проблеме затрат на качество, так как дает ответы на
принципиально важные вопросы: чем отличается себестоимость продукции
183
от затрат на качество, какую долю в себестоимости занимают затраты на
качество и т.п.
Достоинства выше рассмотренных классификаций затрат на качество
международная организация ИСО оценила и учла при разработке своих
стандартов серии 9000. Рекомендованные ИСО 9004-1 классификация и
методы калькуляции затрат представляют собой по существу обобщение
мирового опыта в теории и практике определения затрат на обеспечение
качества.
В рекомендованных МС ИСО 9004-1 раздел: «Финансовые аспекты
системы качества» предполагаются для практического использования три
метода учета и оценки затрат на обеспечение качества, которые разработаны
на основе рассмотренных ранее классификаций затрат:
1) Метод классификации PAF «Предупреждение, оценка, отказы». В
основу данного метода учета затрат положена классификации затрат по
британскому стандарту BS – 6143:1990.
2) Метод учета затрат, основанный на японском подходе к их
классификации. Он используется для анализа стоимости соответствия и
стоимости несоответствия любого процесса, причем, и то, и другое может
быть источником экономии средств. Понятие «стоимости соответствия» и
«стоимость несоответствия» определяются следующим образом: стоимость
соответствия – это затраты, понесенные с целью удовлетворения всех
сформированных и подразумеваемых запросов потребителей при
безотказности существующего процесса; стоимости несоответствия –
затраты, понесенные вследствие нарушения существующего процесса.
3) Метод определения потерь вследствие низкого качества. Здесь
используются подходы, разработанные Дж. Джураном и учитываются только
внутренние и внешние потери вследствие низкого качества.
Предложенные в ИСО методы не содержат примеры и практические
рекомендации по организации системы учета затрат на качество. Именно
поэтому, при практическом применении стандартов ИСО на предприятии
184
вопросы, связанные с оценкой и учетом затрат на качество, вызывают
наибольшие трудности.
Попытка научного обоснования классификации затрат на качество
была предпринята ленинградской школой ученых-экономистов –
профессором Е.М. Карликом и его учениками. Обосновав необходимость
разграничения затрат на повышения уровня качества и на обеспечение
необходимого качества, они сформулировали требование к классификации
затрат и предложили ряд ее признаков
По экономическому характеру затраты могут быть отнесены к текущим
и единовременным. К единовременным относятся вложения на приобретение
оборудования, средств измерения и другого имущества необходимого для
улучшения, обеспечения или управления качеством, включаемые в состав
внеоборотных активов. Единовременными также являются затраты на
проведение маркетинговых исследований, затраты на приобретение патентов
и оформление товарных знаков. Они, как известно, входят в состав
нематериальных активов и через амортизацию включаются в себестоимость
продукции (услуг).
К текущим относятся затраты на качество, воспроизводимые при
изготовлении продукции (например, затраты на контроль качества и
испытания изделий, на техническое обслуживание и ремонт оборудования и
др.)
По виду различают производительные и непроизводительные затраты.
К производительным могут быть отнесены все затраты, с помощью которых
достигается выполнение функций, связанных с обеспечением, улучшением и
управлением качеством. Так, благодаря производительным расходам,
создается доход, а непроизводительные расходы – это потери. К
непроизводительным, по мнению авторов данной классификации (К.М.
Рахлина и Л.Е. Скрипко), относятся также затраты, которые являются
ненужными или излишними.
185
По методу определения различают затраты прямые и косвенные.
Прямые могут быть непосредственно отнесены на определенный вид
продукции или деятельности. Косвенные связаны с производством
нескольких видов продукции или деятельности и, поэтому распределяются
между ними пропорционально какой-либо выбранной базе.
Прямые расходы по своему составу очень близки к основным и
переменным, но не тождественны им, так, же как косвенные расходы в
значительной степени совпадают с накладными и постоянными.
К затратам при разработке продукции относят расходы на маркетинг;
при изготовлении продукции – расходы на организационно-техническую
подготовку производства, на производство; при использовании продукции затраты на сервис, эксплуатацию, включая ремонт.
Таким образом, анализ отечественной классификации затрат на
качество и ее сопоставление с представленными выше зарубежными
классификациями показывает, что наши подходы принципиально не
отличаются от используемых в зарубежной практике.
Оценка основных классификационных направлений затрат на качество
и целевого содержания затрат по этим направлениям, приведенных в
отечественных и зарубежных публикациях, позволяет сделать вывод о том,
что в США, Европе и Японии специалисты считают возможным в
теоретическом плане и в практической деятельности в основном
использовать классификационные признаки, сформулированные
А.Фейгенбаумом. При этом необходимо отметить, что какая-либо единая, т.е.
общепринятая, классификация затрат отсутствует.
Конечно, если организации одинаково определяли затраты на качество,
то это позволило бы проводить обоснованные сравнения и вело бы в
конечном итоге к типизации затрат на качество по отраслям
промышленности.
186
Библиографический список
1. Азгольдов Г.Г., Гличев А.В., Панов В.П. Что такое качество? М.:
Экономика, 1968.
2. Безруких П.С. Учет и контроль себестоимости продукции. – М.: Финансы,
1974. – 153с.
3. Богатин Ю.В., Сульповар Л.Б. Ломазов М.Е. Качество техники и
экономика. – М.: Экономика, 1973. – 295с.
4. Геллер В.Е., Синько В.И. Организация контроля качества продукции в
машиностроении. – М.: Машиностроение, 1973. – 232с.
5. Демеденко Д.С., Балашов А.В. Затраты на качество и их влияние на
финансовые показатели предприятия. – Ученые записки СПбГУЭФ, 2000.
6. Дмитриев Ю.Я. Категории качества, количества и меры в историкофилософском процессе. Генезис закономерности развития. Функции. – М.:
Наука, 1995. – 159с.
7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с
англ. // Предис. П.С. Безруких – М.: Аудит, 1994. – 516с.
8. Дугин П.И. Закономерности формирования и изменения издержек
производства молока: учебное пособие / П.И. Дугин, М.А. Рычагов, И.И.
Пронин. – М.: Колос, 2008. – 387с.
9. Ефимов В.В. «Экономика качества» (с позиции управленческого учета):
учебное пособие / В.В. Ефимов – изд. 2-е, исправ. и доп. – Ульяновск:
УлГТУ, 2005, С.18.
10. Канаевский Е.М., Орлов Я.Л. Карандаш – оружие экономиста (качество,
ассортимент, торговля). – М.: Экономика, 1965. – 160с.
11. Лабынцев Н.Т., Попова Т.Д. Учет и аудит затрат на улучшение качества
продукции и услуг. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. – 136с.
12. Лола М. Качество продукции: некоторые вопросы теории //
Экономические науки. – 1977. - №7. – С.31-36
13. Палий В.Ф. Основы калькулирования. – М.: Финансы и статистика, 1987.
– 288с.
187
14. Потребительная стоимость в экономике развитого социализма. – М.:
Мысль, 1974. – 208с.
15. Производственный учет и отчетность / Л.В. Антипова, Л.П. Бессонова,
В.М. Сидельников, В.Ю., Астанина. – Спб.: ГИОРД, 2006. – 504с.
16. Розова Н.К. Управление качеством. – СПб.:Питер, 2003. – 224с. – (Серия
«Краткий курс»).
17. Стандартизация и управление качеством продукции: Учебное пособие
для вузов / В.А. Швандар, П.В. Панов, Е.М. Купряков и др.; под ред. проф.
В.А. Швандара. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 487с.
18. Фейгенбаум А. Контроль качества продукции. М.: Экономика, 1986.
19. Хойер Р., Хойер Б. Что такое качество? // Стандарты и качество № 3/2002.
– с. 97-102.
20. Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: Управленческий аспект/ Под
ред. Я.В. Соколова, - М.: Финансы и статистика, 1995. – 119с.
21. Ягурова А. Управленческий учет (management accounting). Опыт
экономически развитых стран. / Пер. с польск. / Под ред. Я.В. Соколова. –
М.: Финансы и статистика, 1991. – 240с.
188
Список использованной литературы
1. Business for Social Responsibility. – [Электронный ресурс] // – Режим
доступа: http://www.bsr.org
2. Corporate Social Responsibility Europe. – [Электронный ресурс] // – Режим
доступа: http://www.csreurope.org.
3. Interpreting and Understanding Accounts, an ACCA: [Электронный ресурс]
// – Режим доступа http://businesscasestudies.co.uk/acca/interpreting–and–
understanding–accounts.
4. Russian-G4-Part-One.pdf.
5. The World Business Council for Sustainable Development (WBCSD). –
[Электронный ресурс] // – Режим доступа: http://www.wbcsd.org.
6. Агафонова, М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность / М.Н. Агафонова. –
М.: Налоговый вестник, 2015. – 320с.
7. Азгольдов Г.Г., Гличев А.В., Панов В.П. Что такое качество? М.:
Экономика, 1968.
8. Афанасьев А.А. Годовой отчет промышленного предприятия включая
отчет о капитальных вложениях. - Казань, 1940. - 76 с.
9. Ахмадов М.-Э.И. Финансово-инвестиционное обеспечение
вопроизводительного развития региональных экономических систем. -
Грозный: ФГУП «Издательство-полиграфический комплекс «Грозненский
рабочий», 2012. - 352 c.
10. Бард В.С. Финансово-инвестиционный комплекс: теория и практика в
условиях формирования российской экономики. - М.: Финансы и статистика,
1998. - 304 с.
11. Баскоровайная, С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и
финансовой отчетности: Учебное пособие / Бескоровайная С.А. // – М.: НИЦ
ИНФРА–М, 2016. – 277 с.
12. Баутин, В.М. Совершенствование организации бухгалтерского учета в
соответствии с нормами Федерального закона «О бухгалтерском учете» /
В.М. Баутин, Н.Н. Карзаева // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 2. С. 7 –
11.
13. Безруких П.С. Учет и контроль себестоимости продукции. – М.:
Финансы, 1974. – 153с.
14. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: учебник / П.С. Безруких,
В.Б.Ивашкевич, А.Н.Кашаев и др.; под ред. П.С. Безруких. – М.: Финансы и
статистика, 1982. –312 с.
15. Безруких, П.С. Новое в бухгалтерском учете в Российской Федерации:
Сборник нормативных документов с комментариями / П.С. Безруких. - М.:
М. Контакт, 2016. - 291 c.
16. Белов, Н. Г. Методические рекомендации по организации
бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием ФЗ от
06.12.2011 № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» / Н.Г. Белов, Л.И. Хоружий,
А.С. Хусаинова – М.: ФГБНУ «Росинформагротех», 2012. – 100 с.
189
17. Белов, Н.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / под ред.
Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий // – М.: Эксмо, 2010. – 608 с.
18. Берков, Н.Т. Финансирование и кредитование строек / Н. Т. Берков [и
др.]. - 2-е изд., перераб. и доп. - К. : Будiвельник, 1986. - 288 с. : ил.
19. Богатин Ю.В., Сульповар Л.Б. Ломазов М.Е. Качество техники и
экономика. – М.: Экономика, 1973. – 295с.
20. Бугров А.В. Очерки по истории казенных банков в России – М., 2003.
21. Булыга, Р.П. Подходы к формированию комплексной публичной
отчетности организации на базе концепции интеллектуального капитала /
Р.П. Булыга // Аудитор. 2015. № 11. С. 18 – 29.
22. Бюджетный кодекс РФ [Электронный ресурс]: – Доступ из справ. –
правовой системы «Консультант Плюс».
23. Галаган А.М. Счетоводство в его историческом развитии. – М.:
Государственное издательство, 1927.
24. Геллер В.Е., Синько В.И. Организация контроля качества продукции в
машиностроении. – М.: Машиностроение, 1973. – 232с.
25. Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для бакалавров
: гриф УМО / В. Г. Гетьман, В. А. Терехова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. :
Дашков и К°, 2013. – 504 с.
26. Гетьман, В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и
отчетности коммерческих организаций в России / В.Г. Гетьман //
Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 22–34.
27. Глазьев С.Ю. Стратегия опережающего развития России в условиях
глобализации кризиса. - М.: Экономика, 2010. 236 с.
28. Голубев А.В. Блеск и нищета российского агрокомплекса (реальное или
инновационное развитие отечественного АПК) // Экономика
сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2011, № 12.
29. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:
(часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) – Доступ из справ.
–правовой системы «Консультант Плюс».
30. Гришаева Л.В. Особенности инновационных процессов в АПК // Л.В.
Гришаева [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-innovatsionnyh-protsessov-v-apk.
31. Гупалова Т.Н. Формирование системы учетно-аналитического
обеспечения процесса управления в организациях АПК: Монография / Т.Н.
Гупалова. - М.: Издательство РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2013. 235 с.
32. Гупалова, Т.Н. Формирование системы интегрированной отчетности в
организациях АПК. / Т.Н. Гупалова // М.: Издательство РГАУ–МСХА имени
К.А. Тимирязева, 2014. – 341 с.
33. Демеденко Д.С., Балашов А.В. Затраты на качество и их влияние на
финансовые показатели предприятия. – Ученые записки СПбГУЭФ, 2000.
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]