Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и экономика. Современная методология и тенденции развития. Монография
.pdf
району – 477,2 и 702,4 тыс. руб., т.е. во втором хозяйстве уровень
использования земли оказался на 47,2% выше, чем в первом.
Перевод в условную (сопоставимую) пашню можно осуществлять и по
местным расчетам. Для этого, используя данные проведенных нами расчетов,
можно определить выход валовой продукции растениеводства в денежной
оценке в 2017 г. со всей обрабатываемой пашни. Это 31674 тыс. руб. по
товарным культурам и 12663 тыс. руб. [(6238 + 4666 + 17053 + 15094 +
2500) · 278] по возделываемым кормовым культурам, т. е. 44337 тыс. руб. В
расчете на 1 га это составляет 5247,6 руб.
Согласно данным отчета, все 4883 га пастбищ в хозяйстве
использовалась полностью. Предположим, что с каждого гектара было
стравлено общественному поголовью по 10 ц зеленой массы. Это составляет
48830 ц зеленой массы в пастбищный период. Переводим в кормовые
единицы 8301 ц (0,17 · 48830) в стоимостное выражение: 2308 тыс. руб. (278
руб. · 8301). К этой сумме прибавим стоимость продукции, собранной с
убранных естественных сенокосов, - 150,1 тыс. руб. (278 руб. · 540).
Получаем выход продукции с естественных кормовых угодий на общую
сумму 2458 тыс. руб., или с 1 га использованных естественных кормовых
угодий 2458000 : (4883 + 130) = 490 руб. Отсюда коэффициент перевода
естественных кормовых угодий в условную пашню составит 0,093 (490 руб. :
5247,6 руб.).
На основе этого коэффициента определим условную площадь пашни,
которая была использована в хозяйстве в 2017 г.:
8449 · 1,0 + (4883 + 130) · 0,093 = 8915.
Если, допустим, в последующем площади имеющихся в хозяйстве
сенокосов будут использоваться полностью, то площадь условной пашни
составит:
8449 · 1,0 + (5081 + 4883) · 0,093 = 9375,6, т.е. на 460,6 га больше.
Используя этот коэффициент, который рекомендуется рассчитывать по
средним за 3 – 5 лет данным выхода продукции с 1 га естественных
161
кормовых угодий, сопоставленного с выходом продукции с 1 га пашни,
можно ежегодно определять общую площадь условной пашни, учитывая
произошедшие изменения площадей видов сельскохозяйственных угодий,
используемых хозяйством.
Понятно, что обобщающим показателем уровня использования
сельскохозяйственных угодий является выход валовой сельскохозяйственной
продукции в денежном выражении в расчете на 100 га сопоставимой пашни.
Этот показатель сопоставим по той совокупности хозяйств, по которой
произведен расчет сопоставимой пашни по РФ (кадастровой), на уровне
области или административного района.
8.5 Документы, необходимые аудитору для проведения аудита
земельных активов
Подтверждение достоверности данных бухгалтерской (финансовой)
отчетности на основании сопоставления показателей бухгалтерского баланса.
162
Бухгалтерский
баланс
Раздел I
ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
строка 1150
Основные средства
Главная книга
Собственные земли
Журнал-ордер по сч. 01
в разрезе субсчетов
01 «Земли
сельскохозяйственного
назначения»
Журнал – ордер по сч. 08
В разрезе субсчета 8.1
Земельные участки
Сводные инвентарные
карточки по землям по
категориям:
- пашня
- сенокосы
- пастбища
- многолетние насаждения
- залежь
Подтверждение стоимости
Кадастровые паспорта
земельных массивов
Арендованные земли. Счет 001 «Арендованные
основные средства» субсчет «Землепользования»
по категориям: пашня, сенокосы, пастбища,
многолетние насаждения, залежь
Средства внутреннего
контроля
- тесты, опросы
Средства внешнего контроля
- запросы, справки,
+
Рисунок 8.1 - Схема проверки операций по движению земель и сверки
финансовой отчетности с регистрами аналитического и синтетического учета
При проведении внутреннего контроля земель сельскохозяйственного
назначения в бухгалтерской (финансовой) отчетности контролеру вместе с
сопоставлением оборотов и остатков на счетах аналитического учета (введем
для удобства контроля субсчет 01.1 «Земли сельскохозяйственного
назначения) с соответствующими данными синтетического учета
необходимо выполнить еще ряд контрольных процедур:
- проверить правильность арифметических расчетов клиента (пересчет) для
определения достоверности балансовой стоимости земель
сельскохозяйственного назначения, а также сводных данных по категориям
земель в сводных инвентарных карточках;
163
- установить степень выполнения правил учета отдельных хозяйственных
фактов по движению земель сельскохозяйственного назначения;
- оформить запросы в земельный комитет для сверки данных о землях в
собственности, пользовании и аренде с указанием нормативной цены земли,
суммы арендной платы и т.д.;
- убедиться в обоснованности бухгалтерских записей первичной и другой
документации.
Целевое использование земель сельскохозяйственного назначения
необходимо подтвердить сверкой юридических документов на право
собственности, пользования, аренды земель, регистров аналитического учета
(инвентарных карточек, где отражена категория земель). Эффективность
использования земель сельскохозяйственного назначения подтверждается
изучением лицевого счета (производственного отчета) формы N 83-АПК,
если данный регистр ведется по полям севооборотов, в противном случае
информация будет содержать обезличенные данные в целом по пашне,
сенокосам и пастбищам, т.е. станет не пригодной для экономического
анализа и формулирования выводов. Для подтверждения эффективности
использования земель контролер должен получить информацию о затратах,
выходе продукции и урожайности с 1 ц/га по отдельным участкам и полям
севооборотов. Необходимо также проверить информацию о внесении
органических и минеральных удобрений и порядок отнесения на затраты
производства по конкретным полям севооборотов. После этого внутренний
контролер обязан составить рабочий документ, включающий опись земель
сельскохозяйственного назначения, а внутри - по основным показателям
эффективности использования земель.
Эффективность и целевое использование земель
сельскохозяйственного назначения могут быть подтверждены еще и путем
проведения аналитических процедур, позволяющих выявить, например,
наличие неучтенных площадей. Если при сравнении по годам затрат на
производство конкретной культуры на единицу площади и урожайности
164
затраты возрастают на 1 га пашни, а площадь и урожайность остается
неизменной, то это означает, что имеются еще посевы и на неучтенных
площадях. Как нам представляется, применение аналитических процедур
позволит повысить контроль за сбором продукции растениеводства,
препятствовать ее хищениям, привести в соответствие с требованиями
бухгалтерского учета земель сельскохозяйственного назначения
При проведении внутреннего контроля на достоверность расчетов по
земельному налогу и арендной платы необходимо (кроме стандартных
процедур) дополнительно проверить приложения к арендным договорам с
расчетами арендной платы и направить запрос в инспекцию по налогам и
сборам с подтверждением ставки земельного налога на 1 га пашни, сенокосов
и пастбищ. После этого можно с большей долей уверенности сверить
налоговые расчеты и декларации по земельному налогу с регистрами
аналитического и синтетического учета по счету 20 «Растениеводство»
(лицевым счетом (производственным отчетом) формы № 83-АПК и
журналом-ордером № 10-АПК) и счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
(журналом-ордером № 8-АПК).
Библиографический список
1. Международный стандарт ИСО 9001:2008 Системы менеджмента
качества требования.
2. Клычова А.С., Клычова Г.С., Макунина И.В. Методические особенности
бухгалтерского учета земель сельскохозяйственного назначения// Бухучет в
сельском хозяйстве. -2014. - №6 С 21-28.
3. Макунина И.В., Харчева И.В. Земельный актив как объект инвестиций в
АПК//Современная экономика: проблемы и решения. – 2013. - №12. – С.185-
196
4. Макунина И.В. Обоснование бухгалтерского учета земельных активов
в организациях АПК//Вестник Тверского государственного университета.
Серия: Экономика и управление. 2015. № 1-2. С. 21-26.
165
5. Жуйков В. И. Технический аудит земель сельхозназначения //АПК:
Экономика, управление, 2010, №11 С. 125-127
6. Сагайдак Э., Сагайдак А., Лукьянчикова А. Формирование цены земли
в сельском хозяйстве //АПК: Экономика, управление, 2013, №3 С. 58-64
7. Постникова Л.В., Постникова Д.Д. Проблемы учета капитальных
вложений на коренное улучшение земель// Бухучет в сельском хозяйстве.
2015. № 9. С. 29-35.
166
9 Классификация затрат на обеспечение качества
продукции (Хоружий Л.И., Акаева А.С.)
Вопросы, касающиеся затрат на качество, до сих пор дискуссионные,
не решен вопрос и о возможности определения таких затрат. Качество
продукции является затратообразующим фактором, влияющим на величину
полных затрат на производство, и не ясно, что, собственно является
затратами на качество. Существует мнение, что все затраты на изготовление
продукции в определенном количестве направлены на создание
совокупности всех ее свойств, и, следовательно, все затраты являются
затратами на качество, тем самым отрицается наличие собственно затрат на
качество. Существует также мнение, что затраты на качество – это все
затраты в системе качества. Современная концепция всеобщего управления
качеством предполагает систему, охватывающую все процессы,
формирующие качество, поэтому затраты в системе будут полными
производственными затратами. В связи с этим опять приходит вывод об
отсутствии собственно затрат на качество.
Производство продукции сопровождается издержками производства и
обращения. Дискуссионно представление о том, что производство продукции
высокого качества определяется значительным увеличением затрат [18, 17, 1,
2, 13], являлось в прошлом одними из основных мероприятий на пути
создания более совершенных систем учета качества. Производство
продукции неудовлетворительного качества объясняется только
нерациональным использованием ресурсов [17]. Неэкономное расходование
кормов, сырья, материалов, рабочей силы и простои оборудования неизбежно
влекут за собой более высокие издержки, и наоборот, производство
продукции, а, следовательно, сокращение издержек.
Эффективный и достоверный учет, обеспечивающий своевременное
принятие управленческих решений предполагает специфическое разделение
затрат на производство продукции.
167
Признак
классификации
затрат
Вид затрат
Сущность вида затрат
По
экономическому
содержанию
Экономические
элементы
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные
нужды;
- амортизация;
- прочие расходы
Статьи
- сырье и основные материалы;
- возвратные отходы;
- покупные изделия и
полуфабрикаты;
- топливо и энергия для
технических целей;
- заработная плата
производственного персонала;
- отчисления на социальные
нужды;
- амортизация основных
средств;
- затраты на подготовку и
освоение производства;
- общепроизводственные
расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные
затраты;
- затраты на реализацию
Таблица 9. 1 - Классификация затрат на производство
168
(продажу) продукции
По экономической
роли в процессе
производства
Основные расходы
Затраты, непосредственно
связанные с процессом
производства продукции
Накладные расходы
Затраты, связанные с
обслуживанием производства и
управлением организацией
По способу
включения в
себестоимость
продукции
Прямые затраты
Затраты, которые относятся на
конкретный вид продукции и
прямо включаются в
себестоимость этого вида
продукции
Косвенные затраты
Затраты, которые в момент их
появления не могут быть
отнесены на себестоимость
одного конкретного вида
продукции
По отношению к
объему
производства
Условно-переменные
расходы
Расходы, величина которых
меняется с изменением объемов
производства
Условно-постоянные
расходы
Расходы, величина которых не
зависит от изменения объемов
производства
По
целесообразности
расходования
Производительные
затраты
Затраты, связанные
непосредственно с
изготовлением продукции и
полностью учтенные в ее
себестоимости
Непроизводительные
затраты
Затраты, вызванные
недостатками в технологии и
организации производства
По связи с
производством
Производственные
расходы
Затраты, непосредственно
связанные с изготовлением
продукции и образующие ее
производственную
себестоимость
Расходы на продажу
Затраты, связанные с
реализацией (продажей)
169
продукции
По однородности
состава
Одноэлементные
затраты
Затраты, однородные по своему
составу и состоящие из одного
элемента
Комплексные
затраты
Затраты, состоящие из
нескольких разнородных
элементов затрат
По времени
возникновения
Текущие расходы
Затраты, имеющие частую
периодичность и относящиеся к
текущему отчетному периоду
Расходы будущих
периодов
Единовременные затраты,
произведенные организацией в
предшествующем и (или)
отчетном периодах, но
подлежащие включению в
себестоимость продукции в
последующие периоды
деятельности организации
В настоящее время признается не только возможность определения
затрат на качество, но и их первостепенное значение в решении
управленческих и технологических проблем управления качеством, его
бухгалтерского учета и планирования всей производственной деятельности
предприятий мясной промышленности.
В настоящее время определение и регулирование расходов на качество
стали важнейшими элементами системы учета издержек [19], не уступающие
по своей значимости издержкам на оплату труда, разработку новых
технологий откорма и производства, являются определяющими при принятии
решений о распределении капиталовложений и формировании политики
предприятий в области качества.
Информация о расходах на качество имеет особое значение для
предприятий мясной промышленности, которые добились значительных
успехов в определении эксплуатационных расходов на качество. Фактически,
как уже отмечалось выше, расходы на качество связаны не только с
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]