Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и экономика. Современная методология и тенденции развития. Монография
.pdf
3 Проблемы учета расчетов по таможенным платежам при
экспортно-импортным операциям (Постникова Л.В.)
3.1 Меры государственного регулирования
внешнеэкономической деятельности
Внешнеэкономическая деятельность является одной из сфер экономической
деятельности государства, предприятий, фирм, которая тесно связана с внешней
торговлей, экспортом и импортом товаров, иностранными кредитами и
инвестициями, осуществлением проектов, совместных с другими странами.
Регулирование внешнеэкономической деятельности (ВЭД) является
неотъемлемой функцией любого государства. Внешнеэкономическая
деятельность является одной из сфер экономической деятельности государства,
предприятий, фирм, которая тесно связана с внешней торговлей, экспортом и
импортом товаров, иностранными кредитами и инвестициями, осуществлением
проектов, совместных с другими странами. После создания Евразийского
экономического союза (ЕАЭС) задачами Евразийской экономической комиссии
являются: зачисление и распределение ввозных таможенных пошлин; таможеннотарифное и нетарифное регулирование; таможенное администрирование.
Таможенно-тарифная политика должна выполнять «разноплановый
характер задач», а именно: поддерживать конкурентоспособность
производителей, стимулировать инвестиции, в том числе прямые иностранные
инвестиции, способствовать сдерживанию роста внутренних цен, обеспечивать
фискальную функцию, сокращать прямые и косвенные издержки операторов
ВЭД, создавать условия для экономически целесообразного импортозамещения,
развития производственно-технической кооперации в рамках ЕАЭС.
Государственное регулирование ВЭД в России основывается на
Конституции Российской Федерации и осуществляется в соответствии с
Федеральным законом «Об основах государственного регулирования
внешнеторговой деятельности» № 164-ФЗ от 8 декабря 2003 г. (в ред.13.07.2015г),
в соответствии со следующими принципами: единство внешнеэкономической и
31
национальной (внутренней) экономической политик; единство системы
государственного регулирования и контроля за его реализацией; перенос центра
тяжести регулирования ВЭД с административных на экономические методы;
четкое разграничение прав и ответственности Федерации и ее субъектов в области
управления ВЭД; обеспечение равенства всех участников ВЭД.
В Федеральном законе «Об основах государственного регулирования
внешнеторговой деятельности» № 164-ФЗ от 8 декабря 2003 г. указана основная
цель государственного регулирования - обеспечить экономические интересы и
экономический суверенитет России, создать условия для ее успешной интеграции
с мировой экономикой. Этим актом впервые разграничены полномочия (права,
обязанности и ответственность) федеральных и региональных органов
управления, определены основы государственного регулирования
внешнеторговой деятельности и порядок ее осуществления российскими и
иностранными экономическими субъектами.
Государственное регулирование ВЭД позволяет использовать
внешнеэкономические связи для ускорения создания в России рыночной
экономики; содействовать повышению производительности труда и качества национальной продукции путем приобретения лицензий и патентов, закупок новых
технологий, качественных комплектующих, сырья и материалов, включения
российских предприятий в мировую конкуренцию; создавать условия доступа
российских предпринимателей на мировые рынки посредством оказания
государственного, организационного, финансового, информационного
содействия; защищать национальные внешнеэкономические интересы, защищать
внутренний рынок; создавать и поддерживать благоприятный международный
режим во взаимоотношениях с различными государствами и международными
организациями.
Законом устанавливаются следующие меры государственного
регулирования внешнеторговой деятельности: таможенно-тарифное
регулирование; нетарифное регулирование; запреты и ограничения внешней
торговли услугами и интеллектуальной собственностью; меры экономического и
32
административного характера, способствующие развитию внешнеторговой
деятельности.
С целью защиты экономических интересов российских производителей
товаров в связи с возросшим импортом был принят Федеральный закон 8 декабря
2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и
компенсационных мерах при импорте товаров» (ред. от 26.07.2017).
До середины 1994г. в России отсутствовала тарифная защита
отечественного рынка, что отрицательно сказалось на динамике
продовольственного импорта., так в 1990г. доля импорта в потребляемом
продовольствии составляла 18%, к 1995г. увеличилась до 28%, а к 1997г. – до
50%. Это явилось одной из причин существенного сокращения собственной
производственной базы страны. В результате она оказалась неспособной
компенсировать упавший до 27% импорт продовольствия после августовского
кризиса 1998г. Государство было вынуждено принять срочные меры для
восстановления 50% объема импорта, снижая или вовсе ликвидируя таможенные
тарифы и выплачивая двойную цену в долларах на ввозимое продовольствие. Это
удорожание компенсировалось за счет потребителя. В современных условиях
общий уровень тарифной защиты российских товаропроизводителей ниже, чем в
аграрных странах с развитой экономикой. Реальная таможенная ставка импортной
пошлины в 2-3 раза ниже декларируемого таможенного тарифа. В сравнении с
тарифными системами развитых стран в России используются в большей части
адвалорные ставки таможенных пошлин, что приносит значительные потери от
занижения контрактных цен. Кроме того, таможенные ставки слабо учитывают
сезонность производства и являются недостаточно дифференцированы на
продукцию разной степени переработки.
С 1 января 2018 года вступил в силу «Таможенный кодекс Евразийского
экономического союза» (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе
Евразийского экономического союза)., согласно которому в Евразийском
экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование,
включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через
33
таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной
территории Союза или за ее пределами, порядка совершения таможенных
операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их
убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их
таможенным декларированием и выпуском, иных таможенных операций, порядка
уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых,
компенсационных пошлин и проведения таможенного контроля, а также
регламентацию властных отношений между таможенными органами и лицами,
реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на
таможенной территории Союза или за ее пределами.
Наибольший интерес представляют меры оперативного регулирования
ВЭД, которые стимулируют или ограничивают экспорт, или импорт товаров и
вводятся на определенный период времени по отдельным товарам (работам,
услугам), странам и группам стран для достижения следующих целей:
- регулирования спроса и предложения на внутреннем рынке страны;
- выполнения международных обязательств, связанных с регламентацией
экспорта и импорта;
- достижения взаимовыгодной торговой деятельности и отношений на
мировом рынке;
- принятия ответных мер на дискриминационные акции других государств
или союзов.
Указанные ограничения экспорта и импорта производятся при помощи
тарифных и нетарифных мер регулирования процессов перемещения товаров
через таможенную границу.
При этом нетарифные меры представлены процедурами квотирования,
лицензирования, сертификации.
Квота - это предельный объем конкретного вида товара, который
государство разрешает ввезти (вывезти) в календарном году.
Квотированием называется процесс ограничения размера импорта и
экспорта определенным количеством того или иного вида товаров или их
34
суммарной стоимостью на установленный срок. Оно осуществляется через
установление количественных или стоимостных квот на экспорт и импорт, что
позволяет поддержать сбалансированное развитие внешней торговли и
платежных балансов, регулировании спроса и предложения на внутреннем рынке,
его защите и выполнения международных обязательств.
В рамках установленных квот экспорт и импорт осуществляется по
лицензиям. Под лицензированием понимают процесс регулирования
уполномоченными государственными органами ввоза, вывоза и транзита товаров,
свободное перемещение которых через таможенную границу не допускается
путем выдачи специальных разрешений. В России действует единый порядок
лицензирования экспортно-импортных операций, основой которого являются
перечни лицензируемых товаров и общий порядок выдачи лицензий. Согласно
этому перечню подлежат лицензированию такие виды продукции
агропромышленного комплекса, как лесоматериалы, сахар, табак, рыба и
рыбопродукты, минеральные удобрения, химические средства защиты животных
и др. Правительство России может устанавливать экспортные квоты только для
тех товаров, которые являются существенно важными для внутреннего рынка
(например, для продовольственных товаров). Квоты на импорт устанавливают
только в отношении сельскохозяйственных товаров или водных биологических
ресурсов.
Процедура сертификации осуществляется в целях обеспечения соответствия
ввозимых товаров стандартам и другим национальным документам,
устанавливающих обязательные требования к товарам – быть безопасными для
окружающей среды, жизни, здоровья, имущества граждан. Сертификация
различных товаров требует специальных знаний и может осуществляться с
использованием сложной техники и тонких методик. Поэтому ее осуществляют
целый ряд государственных органов в пределах их компетенции, которые на
основании анализа предоставленных образцов ввозимой продукции выдают
разрешительные документы, подтверждающие соответствие этой продукции
необходимым требованиям.
35
Исторически таможенные пошлины возникли в период Средневековья как
сборы при въезде и выезде из населенных пунктов и на границах феодальных
владений. С образованием единых национальных государств таможенные
пошлины начинают взиматься на границе специальными органами – таможнями.
Таможенные пошлины являются источником государственного бюджета,
регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка, влияют
на торговый и платежный балансы страны. Ведущее место среди налоговых
доходов федерального бюджета занимают НДС, налог на прибыль и таможенные
платежи. Они составляют более 2/3 налоговых доходов.
В структуре доходов федерального бюджета России в 2009г. таможенные
пошлины составили 2509,4 млрд. руб. или 6,4 % к ВВП. Доходы от экспортных
пошлин снизились с 6,1% ВВП в 2014 г. до 3,4–2,4% в 2015–2016 гг. В 2017–2019
гг. ожидается дальнейшее снижение объема доходов от экспортных пошлин до
2,1–1,9% ВВП.
В структуре бюджетных поступлений от таможенных платежей на
протяжении последних 10 лет основная доля неизменно приходится на вывозные
таможенные пошлины. Тем не менее, наблюдается некоторая тенденция
понижения их доли: если в 2005 году она составляла 64,31%, в 2010 году —57,93%, то в 2015- м - уже 55,52%.
Согласно Таможенного кодекса Евразийского экономического союза к
таможенным платежам относятся:
ввозная таможенная пошлина;
вывозная таможенная пошлина;
налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на
таможенную территорию Союза;
акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров
на таможенную территорию Союза;
таможенные сборы.
Определение таможенной пошлины содержится в Законе РФ от 21.05.1993
№ 5003-1 (ред. от 28.12.2016) «О таможенном тарифе» и состоит в следующем:
36
таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый таможенными органами
РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой
территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Действующий перечень таможенных платежей является открытым, поэтому
юридически обеспечивается возможность введения новых косвенных налогов,
взимаемых, как правило, с импортируемых товаров.
Налоговый Кодекс РФ (п. 1 ст. 8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц
в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Данное определение содержит следующие признаки налога:
• обязательность - все налогоплательщики должны уплачивать законно
установленные налоги и сборы;
• индивидуальная безвозмездность - взамен уплаты налога плательщики не
получают со стороны государства какие-либо блага, носящие индивидуальный
характер;
• уплата в денежной форме - уплата налогов в натуральной или другой
форме, отличной от денежной, осуществлена быть не может;
• цель взимания налога - финансовое обеспечение расходов,
осуществляемых государством в процессе своей деятельности.
Сбором признается обязательный взнос, взимаемый с организаций и
физических лиц, уплата которого является одним из условий совершенствования
в отношении плательщиков сборов государственными органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами
юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или
выдачу разрешений (лицензий).
Таможенная пошлина, НДС и акциз были отнесены к федеральным налогам
и сборам (п. 1 ст. 19 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации»). Однако с 1 января 2005 ситуация
37
изменилась, так как в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным
законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ, в систему налогов и сборов РФ не входят
обязательные отчисления (в частности, таможенные пошлины), взимание которых
регулируется самостоятельными отраслями законодательства.
3.2 Налоговая природа таможенных платежей
Таможенные пошлины и сборы являются одним из важнейших источников
доходной части федерального бюджета (в последние годы до 40 процентов). В
научной литературе продолжается дискуссия о природе таможенных платежей.
Среди имеющихся таможенных платежей лишь один платеж прямо именуется
налогом – это налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ. Во мнениях ученых, занимающихся этой
проблематикой, набольшее распространение получили два подхода: одни
считают, что таможенная пошлина представляет собой разновидность налога,
другие склонны приравнивать ее к сбору [1, с. 33]. Смешение разных
экономических категорий имеет негативные последствия для формирования
налоговой системы и таможенного тарифа. Методология определения налогов и
таможенных пошлин различна, что, по нашему мнению, должно получить
отражение в различных законодательных актах.
Считаем целесообразно привести доводы о том, что таможенная пошлина
также является налогом. Необходимость такого обоснования вызвано тем, что
порядок взимания различных платежей регулируются разными отраслями права.
Так, если платеж относится к категории налогов и сборов, то к нему необходимо
применять нормы налогового законодательства, если наблюдается обратная
ситуация – следует руководствоваться самостоятельными отраслями права. Такое
положение также сказывается на организации бухгалтерского учета
внешнеэкономической деятельности организации: если таможенная пошлина
будет относиться к налогу, то это является основанием для отражения в
бухгалтерском учете таможенной пошлины по кредиту счета 68 «Расчеты с
бюджетом по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Таможенные пошлины».
38
Согласно нынешнему положению, таможенные сборы и таможенные
пошлины не входят в систему налогов и сборов, установленную налоговым
законодательством в силу ст. ст. 8, 12 - 18 НК РФ. Кроме того, в Письме Минфина
России от 03.06.2010 № 03-02-07/1-265 также было отмечено, что таможенные
пошлины и таможенные сборы не относятся к налогам и сборам, регулируемым
Налоговым кодексом РФ. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам,
уплачиваемым организацией, отражаются согласно Инструкции по применению
Плана счетов на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Поэтому счет 68
«Расчеты по налогам и сборам» используется для отражения расчетов по НДС и
акцизам. В настоящее же время некоторые авторы [1, 3], разграничивая в своих
работах понятия налоги и таможенные пошлины, предлагают начисление
последних отражать по кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами». Кроме того, признание налоговой природы таможенных пошлин
позволит предоставлять организациям отсрочку или рассрочку в их уплате.
По формальному признаку таможенная пошлина является разновидностью
платежа, взимаемого таможенными органами при перемещении товаров через
государственную границу. Однако правовая сущность данного платежа до
настоящего времени остается окончательно не уточненной.
И.И.Янжул утверждал: «Нельзя указать государства, доходя до самой
глубокой древности, в котором бы не существовало таких или иных форм
таможенных сборов» [12, с. 406], назвал таможенную пошлину «первым, самым
старым косвенным налогом». Он понимал под косвенными налогами те, которые
уплачиваются лицами, не несущими на себе налога «по предположению
финансового закона», а переносящие его на других лиц, «являющихся этим
косвенным путем действительными плательщиками налога» [12, с. 266]. В связи с
этим ученый дал следующее определение таможенной пошлины - это «налог,
падающий на известный предмет потребления при передвижении его, при провозе
из-за границы» [2, с. 266]. И.И.Янжул иллюстрировал приведенное определение
следующим примером: «Положим, что из Англии в Россию привезен товар и с
него взята таможенная пошлина; это будет налог - прямой или косвенный? Все
39
зависит от того, привез ли купец товар для собственного потребления или для
продажи; в первом случае налог будет прямым; во втором – косвенным, ибо
купец, конечно, переложит его на покупателя» [12, с. 266].
Мы согласны с мнением Грачевой Е.Ю., Куфаковой Н.А., Пепеляева С.Г.,
которые считают: «Таможенная пошлина носит характер косвенного налога» [2, с.
44]. Т.Н.Трошкина данное определение дополняет: «Таможенная пошлина
представляет по своей сути разновидность косвенного налога, которым
облагается товар при его перемещении через таможенную границу» [10, с. 5].
А.Н. Козырин [4, с. 6], говоря об основном инструменте тарифного
регулирования – таможенной пошлине, отмечает, что вопреки собственному
названию, она имеет не пошлинную, а налоговую природу и представляет собой
разновидность косвенного налога, которым облагается трансграничный оборот
(ввоз, вывоз, в редких случаях - транзит) товаров.
Таможенная пошлина отвечает основным налоговым характеристикам:
уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивает
государственно-властным принуждением; таможенная пошлина не представляет
собой плату за предоставленные услуги и взыскивается без встречного
удовлетворения; поступления от таможенных пошлин не могут предназначаться
для покрытия конкретных государственных расходов (принцип запрета
специализации налога).
Таможенную пошлину следует отличать от таможенных сборов, имеющих
неналоговую (пошлинную) природу, отличающуюся своеобразием правового
регулирования и особым положением в финансовом механизме, следует выделять
из синтетического понятия «таможенные платежи». Это содействовало бы
укреплению режима законности и финансовой дисциплины в таможеннотарифной сфере.
Однако, по мнению Н.И.Химичевой [9, с. 171], при выяснении правовой
природы таможенной пошлины нужно исходить из ее специфики, состоящей в
соединении признаков, как налога, так и сбора. Во-первых, согласно российскому
законодательству, таможенная пошлина - обязательный взнос в федеральный
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]