Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Агробизнес. Учебное пособие
.pdf
7.4. Налоги специальных режимов
ной или натуральной форме при ликвидации организации, при
выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном
фонде (паев, акций) организации и др.; разницы, учитываемой
при определении валовой прибыли; прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг; прибыли от отчуждения доли (части
доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации; прибыли
от реализации предприятия как имущественного комплекса;
• налог на недвижимость;
• земельный налог и арендную плату за земельные участки,
находящиеся в государственной собственности, арендодателями
которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, администрации свободных экономических зон;
• экологический налог, за исключением экологического на-
лога за захоронение отходов производства в случае приобретения
ими права собственности на отходы производства. При этом исчисление и уплату экологического налога производят в отношении отходов, приобретенных указанными способами;
• сбор с заготовителей.
Налоговый период: календарный год.
Отчетный период:
• календарный месяц – для организаций, уплачивающих
НДС ежемесячно;
• календарный квартал – для организаций, уплачивающих
НДС ежеквартально.
Срок подачи налоговой декларации: не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Срок уплаты: не позднее 22-го числа месяца, следующего за
истекшим отчетным периодом.
Плательщики – физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность в порядке, определенном Указом Президента
Республики Беларусь от 09.10.2017 № 364 (ред. от 24.08.2022) «Об
осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности»).
Иностранные граждане и лица без гражданства, временно
пребывающие и временно проживающие на территории Респуб-
171
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
лики Беларусь, вправе осуществлять по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных
предпринимателей ремесленную деятельность.
Объект налогообложения: осуществление видов ремесленной деятельности, определяемых Президентом Республики Беларусь (изготовление и ремонт шорно-седельных изделий, гужевы х повозок, са ней и детск их санок, рыболовных снастей и приспособлений для рыбалки; изготовление и ремонт предметов и
их частей для личных (бытовых) нужд граждан из проволоки,
шпагата, синтетической ленты, жести, глины, растительных материалов местного происхождения, в том числе из дерева; изготовление, установка и ремонт сооружений, инвентаря и принадлежностей для содержания птиц, животных, пчел; кузнечное дело; изготовление изделий ручного вязания; изготовление
изделий ручного ткачества, а также изделий, выполненных в
лоскутной технике; кружевоплетение, макраме; изготовление
пряжи; изготовление изделий ручной вышивки; плетение бисером; художественная обработка и роспись дерева, камня, кости,
рога, металла, жести, стекла, керамики, фанеры; изготовление
изделий ручной работы; изготовление изделий из валяной шерсти; изготовление свечей и пр.).
Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности
заменяет уплату подоходного налога с физических лиц и иных
на лог ов, взимаемых с доходов, получен ны х от осуществлени я ремесленной деятельности.
До начала осуществления ремесленной деятельности, а также
при прекращении ремесленной деятельности плательщик представляет в на логовый орган письменное уведомление или уведомление через личный кабинет плательщика по установленной
форме.
С 1 июля 2023 г. физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность, обязаны применять налог на профессиональный доход. Исключением являются физические лица, в
отношении ремесленной деятельности которых местными исполнительными и распорядительными органами будет принято
решение об уплате сбора.
Ставка сбора устанавливается в размере 6 белорусских рублей в календарный месяц.
Налоговый период: календарный месяц.
172
7.4. Налоги специальных режимов
Срок уплаты:
• за каждый календарный месяц не позднее 1-го числа этого
месяца;
• в иных случаях – до начала осуществления ремесленной
деятельности.
В случае прекращения ремесленной деятельности до истечения календарного месяца или неосуществления деятельности в
течение календарного месяца уплаченная сумма сбора возврату
(зачету) не подлежит.
Плательщиками налога при УСН признаются организации,
являющиеся юридическими лицами Республики Беларусь, перешедшие на применение УСН налогообложения, либо начавшие
его применение в порядке и на условиях, установленных пп. 3 и 4
ст. 327 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Плательщиками налога при УСН могут быть только организации. Индивидуальные предприниматели не имеют права применять УСН.
Не вправе применять УСН:
• организации, имеющие один или несколько филиалов, со-
стоящих на учете в налоговых органах;
• организации, осуществляющие обмен цифровых знаков (токе-
нов) на иные цифровые знаки (токены), отчуждение цифровых знаков (т окенов) з а элек тр онн ые ден ь ги, а та к ж е по лу ч ающ ие им у щес т в о
(кроме денежных средств в белорусских рубл ях и иностранной валюте), если такое получение обусловлено осуществлением операций с
цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации;
• доверительные управляющие при доверительном управле-
нии имуществом;
• вверители при доверительном управлении имуществом.
Для субъектов, получающих от других лиц наличные и (или)
безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2 ст. 328 и
п. 4 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь, установлено
право выбора: прекратить применение УСН либо уплачивать налог при УСН исходя из всех сумм поступлений на счет и в кассу, а
не только из вознаграждения и дополнительной выгоды.
173
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
Такое ограничение касается в том числе организаций, полу-
чающих денежные средства:
• на основании договоров комиссии, поручения или иных
аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во
исполнение таких договоров;
• как возмещение (оплату) расходов независимо от даты их
осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены;
• в связи с участием в расчетах между иными лицами путем
получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.
При определении налоговой базы выручку от реализации
определяют по кассовому принципу, суть которого заключается во
включении в налоговую базу УСН всех поступлений денежных
средств на расчетный счет и в кассу плательщика, в том числе
предварительной оплаты (авансов, задатков);
Все плательщики налога при УСН обязаны вести в книге
учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, раздел, предусмотренный для учета выручки от реализации и внереализационных доходов.
Объектом налогообложения налогом при упрощенной системе признается валовая выручка.
Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается календарный квартал.
Ставка налога при упрощенной системе устанавливается
в размере 6 %.
Оплата по упрощенной системе налогообложения должна
быть переведена не позднее 22-го числа месяца, который следует
за минувшим отчетным периодом.
Налоговый контроль – это контроль правильности и своевременности уплаты налогов и сборов, установленных действующими законодательными актами. Он является составной частью финансового контроля и представляет собой совокупность
контрольных мероприятий, проводимых налоговыми и иными
174
7.5. Ответственность предпринимателя как налогоплательщика
органами, обязанными контролировать соблюдение налогового
законодательства, правильность исчисления налогов и сборов в
соответствии с действующим законодательством.
Объектом налогового контроля, с одной стороны, являются
финансовые отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, а с другой – государство в процессе исчисления
и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Субъектами налогового контроля являются плательщики налогов и сборов и иные обязанные лица.
В Республике Беларусь налоговый контроль осуществляют:
• государственные контролеры (специалисты органов Мини-
стерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Комитета
государственного контроля Республики Беларусь, Государственного таможенного комитета Республики Беларусь, Министерства
финансов Республики Беларусь);
• ведомственные контролеры (специалисты контрольно-ре-
визионных управлений министерств, комитетов и других республиканских органов управления);
• работники экономических служб предприятия (специали-
сты бухгалтерии, финансового отдела и др.);
• независимые аудиторы, оказывающие услуги на платной
основе.
Принятие Налогового кодекса Республики Беларусь и вступление в силу его положений завершает формирование белорусского налогового законодательства как отрасли права.
Органами высшего уровня, наделенным правами осуществления налогового контроля, являются Министерство по налогам и
сборам Республики Беларусь, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь, Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов
Республики Беларусь и его местные финансовые органы, иные
уполномоченные органы, участвующие в налоговых отношениях
в каждом конкретном случае в пределах их компетенции.
Государство определяет формы и методы налоговых проверок.
Контрольный ана лиз сырья, материалов и готовой продукции проводится проверяющими с привлечением экспертов для
установления качества сырья и причин брака, проверки действительных расходов сырья и материалов для изготовления единицы
готовой продукции и обоснованности установленных норм.
175
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
Контрольный обмер объемов выполненных работ осуществляется проверяющим с привлечением соответствующих специалистов в целях сопоставления фактического объема работ с объемом, отраженным в документах, являющихся основанием для
оплаты этих работ.
Контрольной закупкой признаются ситуации, искусственно
созданные должностными лицами налоговых органов, контрольное приобретение товарно-материальных ценностей, оформление
заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации.
В целях получения заключения о соблюдении плательщиком
законодательства по вопросам, выходящим за пределы компетенции на логовых органов, налоговый орган в целях оказания содействия в проводимой проверке может привлечь эксперта или
специалиста, обладающего специальными знаниями по данному
вопросу.
По результатам выполненной экспертизы специалисты составляют заключение. С учетом экспертного заключения выводят сумму завышенных расходов, отнесенных на себестоимость
продукции (работ, услуг), сумму сокрытых (заниженных) объектов налогообложения либо указывают об отсутствии нарушений.
К акту проверки прилагают заключение и все расчеты, производимые на основании экспертного заключения, объяснения должностных и материально ответственных (подотчетных) лиц, чьи
действия (бездействие) повлекли нарушения налогового и иного
законодательства.
По итогам проверки составляют акт, или справку.
Акт (справка) выездной проверки – документ, содержащий
систематизированные данные о результатах проверки.
Суммы налогов и пени, причитающиеся к уплате по результатам проверки, в случае их неуплаты плательщиком в добровольном порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым
органом, начиная со дня, следующего за днем вру чения (направления) решения плательщику.
В изложении акта должны быть соблюдены объективность,
ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода предположений и
данных о деятельности проверяемого плательщика, не подтвержденных документами.
176
7.5. Ответственность предпринимателя как налогоплательщика
В актах следует излагать только факты нарушений с указанием пункта и статьи нормативных правовых актов, которые были
нарушены. В случаях, когда в ходе проверки возникают вопросы,
связанные с определением объектов налогообложения, и другие,
подлежащие методологическому разъяснению со стороны уполномоченных на это министерств и иных органов государственного управления, то в акте проверки делают запись об обращении
в министерства и иные государственные органы за соответствующим разъяснением.
При наличии возражений по акту проверки подписывающие
его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта представляют в
письменном виде возражения по его содержанию в инспекцию
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, назначившую проверку. По истечении пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.
Материалы проверок в делах проверок плательщиков (иных
обязанных лиц) хранятся налоговыми органами в течение 10 лет
с даты составления акта проверки.
1. Что такое налог, сбор? Перечислите и поясните функции налогов.
2. Кто относится к налогоплательщикам? Как классифицируют налоги
и сборы?
3. Что такое система налогообложения?
4. Перечислите общие налоги и сборы. Поясните особенности уплаты на-
логов в сфере агробизнеса.
5. Какие налоги уплачиваются предпринимателем из прибыли?
6. Какие особенности уплаты экологического налога и налога за добычу
(изъятие) природных ресурсов?
7. Что такое налоги специальных режимов? Какие налоги относятся к
налогам специальных режимов? Поясните особенности уплаты таких на-
логов для производства сельскохозяйственной продукции.
8. Как производят сбор за осуществление деятельности по оказанию ус-
луг в сфере агроэкотуризма?
9. Что такое упрощенная система налогообложения?
10. Опишите ответственность предпринимателя как налогоплательщика.
177
Хозяйственная деятельность в ее любом виде сопряжена
определенностью или неопределенностью ситуаций, которые обуславливают принятие возможных альтернативных решений и
действий.
При определенности условий и ситуаций цели и задачи являются детерминистическими.
Риск – ожидаемая опасность потерь, ориентированное действие на удачу, требующее смелости, решительности, предприимчивости в надежде получить дополнительные выгоды или
снизить до минимума возможный ущерб.
Хозяйственный риск – это решение или действие в условиях
неопределенности, связанное с производством продукции, товаров, услуг, их реализацией, товарно-денежными и финансовыми
операциями, коммерцией, осуществлением социально-экономических и научно-технических проектов, в процессе которых есть
возможность оценить ситуацию и достичь предпочтительных по
отношению к другим субъектам результатов либо понести наименьшие потери.
Объективность хозяйственного риска проявляется через форму качественно-количественного выражения реально существующей неопределенности и возникающие в хозяйственной деятельности явления, процессы, взаимоотношения. Причем хозяйственный риск может существовать независимо от того, осознают
ли его наличие или нет, учитывают или не признают рискованность ситуаций.
Субъектами хозяйственного риска выступают лица, принимающие и реализующие решения с элементами неопределенности, влияющие на процесс и результаты сельскохозяйственной
деятельности. Их можно условно разделить на следующие основные группы: непосредственные участники хозяйственного про-
178
8.1. Понятие риска
цесса, представители государственных органов, связанные с бизнесом, иные субъекты – посредники, консультанты, спонсоры.
В за висимост и от сферы деятел ьност и раз л и ча ю т экономи ческий, производственный, коммерческий, инновационный и финансовый риски.
Экономический риск обусловлен событиями, вызывающими изменения условий хозяйственной деятельности: изменение системы налогообложения, договорных условий, отношений собственности, отчуждение имущества и денежных
средств и т. д.
В понятие производственный риск объединяют погодный, технический, технологический, распределительный, организационный риск, риски случайной гибели, управленческий риск.
Коммерческий проявляется в связи с нарушением условий поставки комплектующих изделий, материалов и сырья, ухудшением условий сбыта продукции организации.
Предпосылками инновационных рисков выступает динамика
процессов в социальной, научно-технической и природной среде.
Финансовый риск – это риск кредитный, имущественный,
страховой, валютный, риск неликвидности.
Следует отметить, что в экономической литературе и практике хозяйствования пока отсутствуют общепризнанные теоретические принципы и методические положения по управлению
хозяйственным риском и его оценке. Поэтому используются многочисленные классификации применительно к конкретным производственным ситуациям, видам хозяйственной, коммерческой
и предпринимательской деятельности.
Хозяйственный риск можно классифицировать:
• по природе возникновения: субъективный (недостаток
практического опыта, образования, профессионализма) и объективный риски (недостаток информации, стихийные бедствия,
неожиданные изменения конъюнктуры рынка, уровня инфляции, налогообложения, инвестирования);
• зависимости от этапа решения проблемы: риск на этапе
принятия решений (ошибки в определениях методов анализа и
оценке уровня риска из-за недостатка информации либо ее низкого качества, дезинформация); риск на этапе реализации решений (ошибки, недостатки в процессе реализации решений, неожиданное изменение субъективных условий);
179
8. Риск в аграрном предпринимательстве
• масштабам: локальный риск (риск отдельной сельскохозяй-
ственной организации или ее структурных подразделений); отраслевой риск (присущий АПК в целом); региональный риск (охватывает предпринимательство или хозяйствование на уровне экономических регионов государства); национальный или глобальный
(охватывает предпринимательство на уровне макроэкономики, но
с учетом неожиданного изменения политики, законодательства,
кредитования, налогообложения); международный (риск, связанный с изменениями в конъюнктуре мирового рынка, взаимоотношениями между странами, стихийными бедствиями);
• сфере возникновения: внешний риск (неожиданные изме-
нения в экономике, политике, скачки конъюнктуры на мировом
рынке); внутренний риск (риск, связанный со специализацией
организации, производственный и финансовый риски); инновационный риск, вытекающий из неопределенности в инновационной сфере;
• возможности диверсификации: систематический риск;
специфический (риск, связанный с получением дохода от конкретной хозяйственной операции);
• степени допустимости: минимальный (возможные потери
расчетной прибыли в пределах 0–25 %); повышенный (не превышающий возможных потерь расчетной прибыли в размере
25–50 %); критический риск (возможные потери расчетной прибыли в размере 50–70 %); недопустимый риск (возможные потери близки к размеру собственных средств, что может привести
фирму к банкротству, 75–100 %).
Следует выделить основные функции хозяйственного риска:
• инновационная: риск стимулирует поиск нетрадиционных
решений проблем, стоящих перед организацией. Большинство
организаций добиваются успеха, становятся конкурентоспособными на основе инновационной экономической деятельности,
связанной с риском. Рисковые решения, рисковый тип хозяйствования приводят к более эффективному производству, от которого выигрывают и производители, и потребители;
• регулятивная функция имеет противоречивый характер и
выступает в двух формах: конструктивной и деструктивной. Риск,
как правило, ориентирован на получение значимых результатов нетрадиционными способами. Тем самым он позволяет преодолевать
консерватизм, косность, психологические барьеры, препятствую-
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]