Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Агробизнес. Учебное пособие
.pdf
6.3. Государственное рег улирование цен (тарифов)
1. Что такое цена и тариф? В чем их отличия. Что оказывает влияние на
формирование цен и тарифов?
2. Какие функции выполняет цена? Дайте кратк ую характеристик у функциям цен.
3. Опишите виды цен и тарифов.
4. Что такое ценообразование? Опишите основные принципы ценообразования.
5. В чем сущность регулирования цен? Назовите типы регулирования цен.
131
Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических,
оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует
средств. Государство, выражая интересы общества в различных
сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. Налоги являются основным методом мобилизации средств в государственный бюджет. На долю налогов,
являющихся важнейшим средством формирования финансовых
ресурсов государства, приходится 80–90 % всех бюджетных поступлений.
Началом и исходным историческим условием возникновения
финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одну часть прибавочного продукта в
результате первичного распределения направляют на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другую его часть направляют в доход государства. Мобилизация части прибавочного продукта в денежной
форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов,
так и с населения страны.
В своем движении совокупный общественный продукт и
национальный продукт проходят четыре фазы: производство,
распределение (первичное и вторичное), обмен и потребление.
Налоги возникают и функционируют только на второй фазе –
распределения, а точнее, перераспределения совокупного общественного продукта и национального дохода, отражая определенную сторону экономической деятельности, связанную с
процессом изъятия перераспределяемой части стоимости совокупного общественного продукта и национа льного дохода в
132
7.1. Понятие о налогах и сборах. Элементы налогообложения
денежной форме в пользу государства. Процесс перераспределения стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме, т. е. мобилизация ее с
помощью налоговых методов в доходной части государственного бюджета и использование через систему государственных
расходов представляет совокупность (или систему) финансовых отношений государства. Налоги же, а точнее, налоговые
отношения выражают лишь ту сторону финансовых отношений, которая связана с мобилизацией и формированием доходной базы бюджета.
Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специ-
фических черт, можно дать следующее определение налогов.
Налоги – обязательные индивидуально безвозмездные плате-
жи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в
республиканский и (или) местные бюджеты.
Сборы (пошлины) – обязательные платежи в республикан-
ский и (или) местные бюджеты, взимаемые с организаций и
физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том
числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами юридически значимых
действий, вк лючая предоставление определенных прав или
выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Республики
Беларусь.
Функции налогов:
• фискальная – призвана обеспечивать поступление дохо-
дов в бюджет государства и местных органов, с точки зрения
этой функции более важным является величина взимаемого налога;
• регулирующая – проявляется через систему особых ме-
роприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в процесс экономического развития
общества.
Эта функция воздействует:
– на объем доходов и сбережений населения;
133
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
– спрос и предложение;
– объем инвестиций и производство продукции;
– распределение и перераспределение национального дохода;
– социальное расслоение общества;
– научно-технический прогресс;
– занятость населения и т. д.;
• перераспределительная – способствует перераспределе-
нию дохода, полученного в виде налогов между сферами деятельности;
• контрольная – способствует количественно-качественно-
му отражени ю хода расп редел и тельного процесса, позвол яет контролировать формирование стоимостных пропорций в обществе,
налоговых поступлений в бюджет и т. д.;
• социальная – поддерживает социальное равновесие путем
уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп
населения.
Налоговая система Республики Беларусь базируется на сле-
дующих принципах:
• однок ратность обложения, т. е. оди н и тот же об ъект по од-
ному виду налогов облагается только один раз за определенный
законом период;
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
• одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам,
объектам налогообложения;
• установленный порядок введения и отмены органами вла-
сти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;
• четкая классификация налогов, взимаемых на территории
Республики Беларусь. В основу этой классификации положена
компетенция соответствующей власти;
• обоснование и точное распределение налоговых доходов
между бюджетами разного уровня;
• стабильность ставок налога в течение довольно длительно-
го периода и простота исчисления платежа.
Налогообложение – это процесс установления и взимания
налогов в стране, определение величины налогов и их ставок, а
также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, уплачивающих налоги, сборы (пошлины).
При установлении налогов должны быть определены все эле-
мент ы на лог о о бложен и я. Ак ты законодат ел ьства о на логах и сбо -
134
7.1. Понятие о налогах и сборах. Элементы налогообложения
рах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке
он должен платить.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда
определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Основные элементы налога:
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях в законодательных актах могут также
определяться на логовые льготы и основания для их использования плательщиком.
Между элементами налогообложения существуют определенная связь и взаимозависимость. Каждый элемент налогообложения имеет свое содержание и назначение, т. е. элементы налогообложения – это родовые признаки, отражающие социальноэкономическую сущность налога.
Объект налогообложения – предмет, действие или явление
(доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные
виды деятельности, передача или продажа имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.
Часто название налога вытекает из объекта налогообложения
(подоходный налог и др.).
Налоговая база (основа налогообложения) – часть объекта
обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся
льгот и вычитаний. К ней непосредственно применяют налоговую ставку.
Налоговый период – врем я, за которое производят начисление
налога или сбора, и в течение которого плательщик имеет обязанности по их уплате. В Беларуси налоговым периодом является, как правило, месяц, квартал, календарный год.
Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу
налогообложения. Ее устанавливают либо в процентах, либо в
твердых суммах. Различают твердые, или равные, ставки, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные ставки.
Твердые ставки определяются в абсолютной сумме.
135
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к
облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на недвижимость).
Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающиеся с
ростом объекта налогообложения. При этом прогрессия бывает
простой и сложной. При простой ставка налога растет и распространяется на всю сумму налоговой базы; при сложной прогрессии налоговая база делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой.
Рег рессивные ставки понижаются по мере роста налоговой базы.
Порядок исчисления налога – алгоритм исчисления суммы налога исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от
налогов определенных плательщиков, иск лючение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.
Вышеперечисленные элементы налогообложения не имеют
никакой силы, если отсутствует субъект налогообложения (плательщик) – юридическое или физическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся
носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком.
Носитель налога – фактический (конечный) плательщик, который уплачивает налог из своих доходов.
Определение элементов налогообложения законом призвано создать дополнительные гарантии от внезапных изменений в
силу присущих закону таких качеств, как определенность, стабильность, особая процедура принятия. При этом процесс приняти я налогов состоит из нескольких этапов, на каждом из которых ставятся и решаются конкретные задачи.
Система налогов представляет собой основанную на предусмотренных налоговым законодательством принципах совокупность установленных законом налогов и сборов, взимаемых в
бюджетную систему Республики Беларусь. Для Беларуси характерна двухуровневая система налогов:
• республиканские налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.
136
7.2. Классификация налогов и налогоплательщиков
Такая структура системы налогов соответствует организации
бюджета Республики Беларусь, имеющего две самостоятельные
части. Однако необходимо отметить, что принцип направления
сумм налога, сбора или пошлины в бюджет соответствующего
уровня не является определяющим при построении налоговой
системы. Вопросы зачисления сумм налоговых платежей в бюджеты вообще не являются предметом регулирования Налогового
кодекса и подлежат определению бюджетным законодательством
Республики Беларусь.
Республиканские налоги устанавливают в законодательном
порядке Парламент или Президент Республики Беларусь, действуют на всей территории и подлежат зачислению в бюджеты
различных уровней. По действующему законодательству к ним
относят: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; налог на прибыль; налог на доходы иностранных организаций,
не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через
постоянное представительство; подоходный налог с физических
лиц; налог на недвижимость; земельный налог; экологический
на лог; налог за добы чу (изъятие) природных ресурсов; таможенные платежи в отношении товаров для личного пользования;
оффшорный сбор; гербовый сбор; консульский сбор; государственную пошлину; патентные пошлины; таможенные пошлины и таможенный сбор; утилизационный сбор и транспортный
на лог.
Местные налоги устанавливаются решениями местных Советов депутатов в соответствии с законом (Закон о республиканском бюджете на очередной бюджетный год), который определяет перечень данных платежей и правовые основы их взимания,
действуют на территории соответствующих административнотерриториальных единиц и полностью зачисляются в местные
бюджеты. С момента вступления Особенной части Налогового
кодекса Республики Беларусь в силу перечень местных налогов
и сборов определяется гл. 29–31 (налог за владение собаками;
курортный сбор; сбор с заготовителей).
По способу взи мания налоги подразделяют на прям ые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Принципиально важно, что в процессе взимания
прямых налогов между государством и плательщиками налогов
137
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
устанавливаются прямые денежные отношения. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость.
В свою очередь, прямые налоги подразделяют на реальные и
личные.
Реальные налоги – налоги, уплачиваемые с предполагаемого
среднег о дохода , ра змер которого от ражает пот ен ц иа льн ые (предполагаемые) результаты финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика (единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог на игорный бизнес). При взимании реальных
налогов финансовое состояние налогоплательщика не принимается во внимание, а в расчет берется только непосредственно
объект налогообложения.
Личные налоги – на логи, уплачиваемые с действительно полученного дохода, учитывающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (подоходный налог с граждан, налог
на прибыль с организаций).
Косвенные налоги включают в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком
является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения их в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются, например, акцизы, НДС. При косвенном
налогообложении юридическим плательщиком выступает продавец товаров (работ, услуг), являющийся посредником между государством и потребителем товаров (работ, услуг). Потребитель,
в свою очередь, представляет собой реального плательщика –
носителя налога.
По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: на-
логи с физических лиц (подоходный налог с физических лиц);
налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный
бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности); смешанные налоги, которые уплачивают как организации, так и физические лица (налог на недвижимость, земельный налог).
Классификация налогов по субъектам налогообложения
важна не столько с точки их индивидуальных особенностей,
сколько с позиций оценки их роли и значения в системе налогообложения. Структура налоговой системы Республики Беларусь
с количественной стороны свидетельствует о преобладании в ней
138
7.2. Классификация налогов и налогоплательщиков
налоговых платежей, уплачиваемых организациями, что объясняется рядом причин: в структуре населения страны высокий
уровень занимают лица пенсионного возраста, доходы которых
объективно ниже остальной части населения; направленность
граждан, получающих высокие доходы, на оптимизацию той части, которая поступает в бюджет.
В зависимости от характера использования налоги могут
быть общего назначения и целевые.
Налоги общего назначения (абстрактные налоги) используются
на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на
которые они расходуются. Такими являются, как правило, основополагающие налоги, взимаемые на территории определенного
государства (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость).
Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило,
в соответствующие государственные целевые бюджетные или
внебюджетные фонды. В Республике Беларусь распространена
практика применения целевых налоговых платежей, посредством
которых формируются доходы государственных целевых бюджетных фондов (республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной
науки, республиканский дорожный фонд и др.).
В зависимости от ист оч ника уплаты ра з лича ю т на лог и, уплачиваемые с заработной платы (в зно сы в Ф он д соц иа л ь н ой за щ и т ы
населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь), дохода (прибыли) (подоходный налог с физических
лиц, налог на прибыль с организаций), а также относящиеся на
себестоимость (экологический налог, земельный налог). Клас-
сификация налогов по источникам их уплаты распространяется
преимущественно на налоги, уплачиваемые организациями, и
позволяет с налоговой точки зрения определить эффективность
работы предприятия.
По субъекту исчисления налоги подразделяют на окладные
и неокладные.
При окладных налогах их сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом, и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (на-
139
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
логового сообщения) с указанием исчисленной суммы налога.
К числу таких налогов относятся земельный налог и налог на
недвижимость с физических лиц.
Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют
лишь контроль за правильностью исчисления налога и своевремен но с тью ег о уп л а т ы. К числу неок лад н ых на лог ов от но ся т на лог
на прибыль с организаций, НДС, земельный налог с организаций.
В зависимости от метода установления налоговых ставок
можно выделить налоги с твердыми (специфическими) ставками
(налоги, величину ставки которых устанавливают в абсолютной,
твердой денежной сумме на единицу измерения налоговой базы)
и налоги с процентными (адвалорными) ставками (налоги, величина ставки которых устанавливается в процентах от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы).
В историческом аспекте можно говорить о делении налогов в
зависимости от формы уплаты на натуральные и денежные.
Натуральные налоги уплачивают в неденежной форме (продналог), а денежные – в форме отчуждения денежных средств.
Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).
Под организациями понимаются:
• юридические лица Республики Беларусь;
• иностранные и международные организации, в том числе
не являющиеся юридическими лицами;
• простые товарищества (участники договора о совместной
дея тельности).
Под физическими лицами понимаются:
• граждане Республики Беларусь;
• граждане либо подданные иностранного государства;
• лица без гражданства (подданства).
Белорусской организацией признается организация, местом
нахождения которой является Республика Беларусь.
Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность
по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]