Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Агробизнес. Учебное пособие
.pdf
7.3. Система налогов и сборов
от источников за пределами Республики Беларусь, а также по
имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Иностранной организацией признается организация, местом
нахождения которой не является Республика Беларусь.
Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность
только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь,
или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.
Налоговая система Республики Беларусь была сформирована
на классических принципах налогообложения. Регулятором системы налогообложения выступает налоговое законодательство.
Налоговое законодательство Республики Беларусь – система
п р и н я т ы х н а о сн о в а н и и и в с о от в е т с т в и и с К он ст и т у ц и е й Ре сп у б -
лики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:
• декреты, указы и распоряжения Президента Республики
Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
• Налоговый кодекс Республики Беларусь и законы, регули-
рующие вопросы на логообложения;
• постановления Правительства Республики Беларусь, регу-
лирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса Республики Беларусь,
принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы
налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;
• нормативные правовые акты республиканских органов го-
сударственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в сл у чаях и пределах, предусмотренных На логовым кодексом Республики Беларусь, а также законами, регулирующими
вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.
Налог на добавленную стоимость – универсальный кос-
венный налог, представляющий собой изъятие в бюджет части
прироста вновь созданной стоимости (добавленной стоимости),
141
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
формируемой на всех стадиях производства и реализации. НДС
включают в отпускную цену товаров, работ, услуг, он является
наиболее значимым в структуре налоговых платежей.
Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь платель-
щиками НДС признаются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• доверительные управляющие;
• физические лица, на которых в соответствии Налоговым
кодексом Республики Беларусь и таможенным законодательством
Таможенного союза и Республики Беларусь, международными
договорами, актами Президента возложена обязанность по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Объектами налогообложения являются:
• обороты по реализации товаров, работ, услуг, имуществен-
ных прав на территории Республики Беларусь (включая сдачу
имущества в аренду (лизинг), безвозмездную передачу имущества (кроме передачи имущества в пределах одного собственника), реализацию товаров (работ, услуг) своим работникам и т. д.);
• ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.
Налоговые льготы по НДС установлены в виде пониженных
ставок налога, освобождения от налога отдельных объектов налогообложения и в других формах.
Освобождены от НДС обороты по реализации на территории
Республики Беларусь:
• лекарственных средств, медицинских изделий по перечню,
утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
• медицинских услуг (за иск лючением косметологических
услуг нелечебного характера);
• ветеринарных мероприятий;
• социальных услуг по перечню, утверждаемому Советом
Министров Республики Беларусь;
• продуктов питания, произведенных учреждением образо-
вания, столовыми здравоохранения и социальной защиты;
• оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных
и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
• товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими
труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем
142
7.3. Система налогов и сборов
за период составляет не менее 50 % численности работников в
среднем за этот же период;
• услуг, связанных с организацией похорон;
• изделий народных художественных ремесел признанного
художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
• платных услуг в сфере образования и услуг, сопутствую-
щих получению образования;
• операций банков Республики Беларусь, небанковских кре-
дитно-финансовых организаций Республики Беларусь;
• услуг по страхованию (социальному страхованию, пере-
страхованию).
Плательщик, осуществляющий обороты по реализации
объектов, освобождаемых от НДС, вправе отказаться от освобождения от налогообложения, подав соответствующее заявление в налоговый орган. Отказ возможен только в отношении
всех осуществляемых плательщиком оборотов по реализации,
освобожденных от НДС, на срок не менее одного налогового
периода.
Чтобы определить, за какой период необходимо исчислить
НДС, следует установить момент фактической реализации. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественны х прав определяют как приходящийся на отчетный период день
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по
ним (кроме случаев, указанных в Налоговом кодексе Республики
Беларусь).
Белорусские организации и индивидуальные предприниматели обязаны исчислять и уплачивать НДС при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговом органе Республики
Беларусь в качестве такового.
Особый порядок определения налоговой базы НДС:
• при реализации приобретенных менее чем 1 год назад то-
варов по цене ниже цены приобретения – налоговая база определяется как цена приобретения. При этом предусмотрены исключения как для отдельных товаров, так и для отдельных операций,
совершаемых с товарами;
143
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
• п р и р е а л и з ации лизингополучателями выкупленных транс-
портных средств, когда-то бывших предметом лизинга, по цене
ниже контрактной стоимости предмета лизинга – налоговая база
определяется как контрактная стоимость или как определенная в
установленном порядке оценочная стоимость, если срок действия
договора финансовой аренды (лизинга), предусматривавшего выкуп предмета лизинга, составлял менее 5 лет;
• при реализации приобретенного менее чем 5 лет назад
основного средства, являющегося транспортным средством, по
цене ниже остаточной стоимости – налоговая база определяется
как цена приобретения или как определенная в установленном
порядке оценочная стоимость.
На разницу между ценой реализации и суммой налоговой
базы выставляется на Портал дополнительная электронная счетфактура (ЭСЧФ), а в адрес покупателя направляется ЭСЧФ исходя из цены реализации.
Существует ограничение на вычет сумм НДС по покупкам,
произведенным за счет средств безвозмездной (спонсорской) помощи.
В отношении товаров, подлежащих прослеживаемости и
приобретенных юридическими лицами через подотчетных лиц
в розничной торговле, устанавливается право организации розничной торговли отказать в выставлении ЭСЧФ по требованию юридического лица, если покупатель (юридическое лицо)
не подписал электронной цифровой подписью электронную накладную.
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и исчисляющих налог при УСН кассовым
методом, для упрощения администрирования отчетным периодом НДС закреплен только квартал.
Отчетным периодом остается квартал до конца года, даже
если такой плательщик в течение года перейдет с УСН на общий
порядок налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей, ставших плательщиками НДС при смене режимов налогообложения и выделяющих из остатков товаров суммы входного НДС для вычета по
результатам инвентаризации, устанавливается обязанность подписать ЭСЧФ по таким товарам не позднее 20-го числа месяца, с
которого они признаются плательщиками НДС.
144
7.3. Система налогов и сборов
Ставки НДС:
• 0 % – применяют при реализации:
– товаров за пределы Республики Беларусь – при условии
документального подтверждения фактического вывоза товаров за
пределы территории Республики Беларусь;
– работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и
иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
– экспортируемых транспортных услуг, включая транзит-
ные перевозки;
– экспортируемых работ по производству товаров из даваль-
ческого сырья (материалов);
– работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудова-
нию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;
– товаров собственного производства владельцу магазина
беспошлинной торговли для последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;
– товаров в розничной торговле через магазины физиче-
ским лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве – члене Евразийского экономического союза, в случае
вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной
территории в течение трех месяцев со дня приобретения товаров;
– бункерного топлива для заправки воздушных судов ино-
странных авиакомпаний, выполняющих международные полеты
и (или) международные воздушные перевозки;
– услуг, оказываемых в аэропортах Республики Беларусь и
воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные полеты,
международные воздушные перевозки (по перечню услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь).
Ставка 0 % означает полное освобождение экспортеров от
НДС. Основанием для применения ставки НДС в размере 0 %
является предоставление в налоговые органы (по месту постановки на учет) подтверждающих документов;
• 10 % – применяют при ввозе на территорию Республики
Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей; при реализации производимой на территории
145
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих
ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
• 20 % – применяют в остальных случаях;
• 25 % – применяют при реализации услуг электросвязи.
Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога.
Сумму НДС, исчисленную с оборота по реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав, определяют как произведение налоговой базы и процента налоговой ставки по следующей
формуле:
где НДС
база; С
НДС
– исчисленная сумма налога, руб; НБ – налоговая
исчисл
– установленная ставка налога, %.
ндс
исчисл
= НБ С
ндс
,
Исчисленная сумма НДС предъявляется плательщиком при
реализации объектов к оплате покупателю путем выделения соответствующей ставки и суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах.
В отдельных случаях, когда исчисленная сумма НДС должна
определяться расчетным методом, используют следующую формулу:
НБ С
ндс
исчисл
=
100 + С
.НДС
ндс
Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по товарам, вво-
зимым на территорию Республики Беларусь (НДС
), взимание
ввоз
налога по которым осуществляется таможенными органами, исчисляют по формуле
НДС
где Тст – таможенная стоимость ввозимого товара, руб.; Т
= (Тст + Т
ввоз
+ Ак) С
пошл
ндс
,
–
пошл
сумма ввозной таможенной пошлины, руб.; Ак – сумма акциза
(для подакцизных товаров), исчисленная и подлежащая уплате в
бюджет по ввозимым товарам, руб.
Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет
(НДС
), определяется как разница между общей суммой на-
бюдж
лога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (НДС
146
выч
):
7.3. Система налогов и сборов
НДС
бюдж
= НДС
исчисл
– НДС
выч
.
Налоговым периодом по НДС признается календарный год,
отчетным периодом – календарный месяц или календарный
квартал (по выбору плательщика). Налоговую декларацию (расчет) по НДС составляют нарастающим итогом с начала года и
представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплату НДС по реализации объектов производят нарастающим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплату НДС по товарам,
ввозимым в Республику Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза, производит импортер
не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия
на учет ввезенных товаров. Уплату НДС по товарам, ввозимым
в Республику Беларусь с территории других стран, производит
импортер в белорусских рублях до выдачи таможенным органом
свидетельства о помещении товаров под соответствующие таможенные процедуры.
Акцизы – вид косвенного налога, который включается в
цены подакцизных товаров, взимается только один раз – при
ввозе подакцизных товаров налог уплачивает импортер товара,
а при реализации произведенных подакцизных товаров акцизы
уплачивает производитель товара.
Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь или таможенным законодательством возложена обязанность по уплате
акцизов при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Акцизами облагают следующие подакцизные товары:
• спирт;
• алкогольную продукцию;
• слабоалкогольные напитки;
• пиво, пивной коктейль;
• сидры;
• пищевую спиртосодержащую продукцию в виде растворов,
эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта;
• непищевую спиртосодержащую продукцию в виде рас-
творов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием
147
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих
продуктов;
• табачные изделия;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;
• судовое топливо;
• газ углеводородный сжиженный и газ природный топлив-
ный компримированный при их использовании в качестве автомобильного топлива;
• масла моторные, включая масла (жидкости), предназна-
ченные для промывки (очистки от отложений) масляных систем
двигателей внутреннего сгорания;
• системы курения как устройства и жидкость к ним, кон-
структивно входящая в состав таких устройств.
Не признаются подакцизными товарами:
• спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавка-
ми, компонентами, изменяющими органолептические свойства
этилового спирта, разрешенными к применению в Республике
Беларусь;
• спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные
к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке,
установленном законодательством;
• спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливае-
мые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения;
• спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного
назначения, допущенные к производству и (или) применению на
территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;
• спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;
• побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образу-
ющиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта,
алкогольной продукции;
• коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;
• дезинфицирующие средства;
• товары бытовой химии;
148
7.3. Система налогов и сборов
• табак, используемый в качестве сырья для производства та-
бачных изделий.
Объектами налогообложения акцизами являются:
• подакцизные товары, производимые плательщиками и реа-
лизуемые (передаваемые, в том числе безвозмездно, своим сотрудникам, для собственных нужд, в качестве залога) ими на
территории Республики Беларусь;
• ввозимые на территорию Республики Беларусь подакциз-
ные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых акты налогового и таможенного законодательства
связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;
• подакцизные товары, ввезенные на территорию Республи-
ки Беларусь, при реализации (передаче).
Ставки акцизов могут устанавливать двух видов:
• в абсолютной сумме на физическую единицу измерения
подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
• в процентах от стоимости подакцизных товаров или тамо-
женной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).
Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы
налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом. Уплату акцизов
по реализованным товарам производят не позднее 22-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки
уплаты акцизов по товарам, ввозимым в Республику Беларусь,
такие же, как и по НДС.
Объект налогообложения: валовая прибыль; дивиденды и
приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.
Валовой прибылью признается:
• для белорусских организаций – сумма прибыли от реализа-
ции товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятель-
ность в Республике Беларусь через постоянное представитель-
149
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
ство, – сумма прибыли иностранной организации, полученная
через постоянное представительство на территории Республики
Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Ставку налога на прибыль устанавливают в размере 20 %.
Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 % (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).
Прибыль, полученная от реализации товаров собственного
производства, вк люченных в перечень высокотехнологичных товаров, определяемый Советом Министров Республики Беларусь,
облагается налогом на прибыль по ставке в размере 5 %.
Прибыль коммерческих микрофинансовых организаций,
включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от микрофинансовой деятельности, облагается налогом на
прибыль по ставке в размере 30 %.
Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль:
• прибыль (в размере не более 10 % валовой прибыли, опре-
деленной за налоговый период, в котором передается прибыль),
переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства объектов физкультурноспортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физической культуры и спорта,
религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское
товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи
детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому детскому
фонду, Белорусскому детскому хоспису, Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, Международному благотворительному
фонду помощи детям «Шанс», Международному общественному
объединению «Понимание», Белорусскому республиканскому общественному объединению инвалидов «Реабилитация», Международной общественной организации «SOS-Детские деревни»,
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]