Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Агробизнес. Учебное пособие
.pdf
7.3. Система налогов и сборов
• 0,2 – в отношении земельных участков (частей земельных
участков), на которых расположены возведенные после 1 января 2019 г. плательщиками-организациями капитальные строения
(здания, сооружения), их части, в течение второго года (двенадцати месяцев) с даты приемки таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в эксплуатацию в порядке, установленном в соответствии с законодательством;
• 0,4 – в отношении земельных участков (частей земельных
участков), на которых расположены возведенные после 1 января 2019 г. плательщиками-организациями капитальные строения
(здания, сооружения), их части, в течение третьего года (двенадцати месяцев) с даты приемки таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в эксплуатацию в порядке, установленном в соответствии с законодательством;
• 0,6 – в отношении земельных участков (частей земельных
участков), на которых расположены возведенные после 1 января 2019 г. плательщиками-организациями капитальные строения
(здания, сооружения), их части, в течение четвертого года (двенадцати месяцев) с даты приемки таких капитальных строений
(зданий, сооружений), их частей в эксплуатацию в порядке, установленном в соответствии с законодательством;
• 0,8 – в отношении земельных участков (частей земельных
участков), на которых расположены возведенные после 1 января 2019 г. плательщиками-организациями капитальные строения
(здания, сооружения), их части в течение пятого года (двенадцати
месяцев) с даты приемки таких капитальных строений (зданий,
сооружений), их частей в эксплуатацию в порядке, установленном в соответствии с законодательством.
Коэффициенты не применяют в отношении земельных участков
(частей земельных участков), на которых расположены капитальные
строения (здания, сооружения), их части, принятые в эксплуатацию
на основании решений местных исполнительных и распорядительных органов о принятии самовольных построек в эксплуатацию.
На земельные участки, на которых отсутствуют капитальные
строения, применяют ставки земельного налога, увеличенные на
коэффициент 3.
13. Земельный налог исчисляют по ставке, увеличенной
(уменьшенной) в соответствии с решением местного Совета депутатов по месту нахождения объектов налогообложения.
161
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
Налоговым периодом земельного налога признается кален-
дарный год.
Плательщики-организации не позднее 20 февраля текущего
налогового периода представляют в налоговые органы по месту
постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу исходя из наличия на 1 января календарного года
объектов налогообложения земельным налогом.
Экологический налог представляет собой плату субъектов
хозяйствования за вредное воздействие на окружающую среду,
которое они оказывают при осуществлении хозяйственной деятельности. Налог предназначен для формирования средств на
финансирование мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве: стимулирование охраны природы потребителями, разработку и внедрение безотходных технологий, утилизацию отходов и т. п.
Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели. Не являются плательщиками экологического налога бюджетные организации.
Плательщиками налога за захоронение отходов производства
на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства.
Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:
• выбросы загрязняющих веществ в атмосферу;
• сброс сточных вод;
• хранение отходов производства;
• захоронение отходов производства.
Ставки экологического налога по объектам налогообложения
устанавливаются в белорусских рублях согласно приложениям
7–9 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Льготы по налогу установлены в виде понижения ставок налога, уменьшения исчисленной суммы налога и освобождения от
уплаты налога.
Экологическим налогом за захоронение отходов производства
облагаются отходы производства, направленные на объекты захоронения отходов для использования в качестве изолирующего слоя.
Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.
162
7.3. Система налогов и сборов
Сумму экологического налога исчисляют как произведение
налоговой базы и налоговой ставки.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог по своей сути является платой за природопользование,
используется в качестве инструмента организации эффективного
природопользования (через установление лимитов добычи природных ресурсов). Это республиканский налог, формирующий
местные бюджеты (областного и базового уровня).
Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели. Не признаются плательщиками бюджетные организации.
Объектом налогообложения признается добыча (изъятие) природных ресурсов: песка, используемого в качестве формовочного,
для производства стекла, фарфоро-фаянсовых изделий, огнеупорных материа лов, цемента; валунно-гравийно-песчаной смеси; камня ст роительного, облицовочного; подземны х и поверх ностных вод;
минеральных вод, минерализованных промышленных вод; песка;
глины, супеси, суглинка и трепела; бентонитовых глин; калийных
солей (в пересчете на оксид калия), каменной соли; нефти; мела,
мергеля, известняка и доломита; гипса; железных руд; торфа влажностью 40 %; сапропелей влажностью 60 %; мореного дуба; янтаря;
золота; виноградной улитки; личинок хирономид; зеленой лягушки
(прудовой, съедобной, озерной); гадюки обыкновенной; бурого угля
(в пересчете на условное топливо); горючих сланцев (в пересчете на
условное топливо); длиннопалого (узкопалого) рака; общераспространенных полезных ископаемых из внутрихозяйственных карьеров (смеси глины, песка, валунно-гравийно-песчаной смеси).
Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за
исключением ставок налога за добычу соли калийной и нефти,
устанавливают в белорусских рублях.
Сумму налога за добычу природных ресурсов исчисляют как
произведение налоговой базы и налоговой ставки:
Н
где Н
= ФОД С
доб
– налог на добычу полезных ископаемых; ФОД – стои-
доб
доб
,
мость добытого полезного ископаемого (фактический объем до-
163
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
бычи), руб.; С
– ставка налога на добычу полезного ископае-
доб
мого, %.
Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных
ресурсов, за исключением налога за добычу нефти, признается
календарный квартал.
Плательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Особый режим налогообложения – это специа льный порядок
исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), установленный
Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь или
Президентом Республики Беларусь, когда общеустановленный
перечень налогов, сборов (пошлин) для соответствующей категории плательщиков может быть заменен специальным налоговым
платежом.
Применение особого режима налогообложения может быть
как правом, так и обязанностью организации. В первом случае
оно сопровождается необходимостью совершения со стороны
организации определенных действий с целью перехода на такой
режим (при условии, что она соответствует определенным критериям, установленным действующим законодательством для его
применения). Во втором случае переход на особый режим налогообложения обусловлен осуществлением юридическим лицом
определенного вида деятельности.
Отдельные особые режимы налогообложения:
• налог при упрощенной системе налогообложения;
• единый налог с индивидуальных предпринимателей и
иных физических лиц;
• единый налог для производителей сельскохозяйственной
продукции;
• налог на игорный бизнес;
• налог на доходы от осуществления лотерейной деятель-
ности;
• налог на доходы от проведения электронных интерактив-
ных игр;
164
7.4. Налоги специальных режимов
• сбор за осуществление ремесленной деятельности;
• сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в
сфере агроэкотуризма;
• единый налог на вмененный доход.
Индивидуальные предприниматели не могут применять УСН.
Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания, установлена обязанность применять систему единого
налога без права перехода на иной режим налогообложения в
отношении данной деятельности. При этом закреплено, что при
выявлении, в том числе в ходе последующего этапа камеральной проверки, впервые фактов предоставления индивидуальным
предпринимателем квартиры, жилого дома, садового домика,
дачи для краткосрочного проживания без исчисления и уплаты
единого налога, такой налог исчисляется исходя из налоговой
базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность, а при выявлении повторных
фактов – с применением коэффициента 5.
Для индивидуальных предпринимателей – плательщиков
подоходного налога с физических лиц ставка подоходного налога
в отношении доходов равна 20 %, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской
деятельности. Индивидуальные предприниматели вправе вместо
подсчета документально подтвержденных расходов определять
расходы по нормативу в размере 20 % от общей суммы подлежащих налогообложению доходов.
Физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, вправе в отношении деятельности, являющейся объектом налогообложения единым налогом, вместо единого налога применять налог на профессиональный доход по
видам деятельности, определяемым Советом Министров Республики Беларусь в соответствии со ст. 378 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Плательщики:
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не осуществляющие предприниматель-
скую деятельность;
165
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
• физические лица, не зарегистрированные в качестве ин-
дивидуальных предпринимателей (к таким плательщикам относятся физические лица, осуществляющие виды деятельности,
признаваемые объектом налогообложения данным налогом для
плательщиков – индивидуальных предпринимателей).
Объекты налогообложения для плательщиков – индивиду-
альных предпринимателей:
• оказание потребителям услуг (выполнение работ), в том
числе в случае их оплаты за потребителя организациями и индивидуальными предпринимателями (ремонт предметов личного
пользования и бытовых изделий; предоставление мест для краткосрочного проживания; иные виды услуг и работ, за исключением услуг и работ, указанных в п. 2 ст. 336 Налогового кодекса
Республики Беларусь;
• розничная торговля товарами, отнесенными к следую-
щим группам товаров: хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и
молочная продукция; овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград; иные продовольственные товары (за исключением пива,
пивного коктейля, алкогольных напитков); иные непродовольственные товары (за исключением ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней,
специфических товаров, табачных изделий, нефтепродуктов
через автозаправочные станции, ценных бумаг, газет и журналов, всех видов изделий из натурального меха, мебели, телевизионных приемников цветного и черно-белого изображения,
компьютеров бытовых персональных, ноутбуков, их составных
частей и узлов, электронных книг, планшетных компьютеров,
мобильных телефонов, запасных частей к автомобилям, автомототранспортных средств, одежды из натуральной кожи (пальто,
полупальто, куртки, блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, плащи, костюмы), ковров и ковровых изделий, сложных бытовых
электротоваров).
Уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей
и иных физических лиц заменяет:
• уплату подоходного налога с физических лиц на доходы,
получаемые ими при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единого налога;
• НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на территории Республики Беларусь (НДС,
166
7.4. Налоги специальных режимов
взимаемый при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежит уплате);
• экологического налога;
• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществле-
нии видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.
Ставки единого налога устанавливают за месяц в размерах,
согласно приложению 24 Особенной части Налогового кодекса
Республики Беларусь.
Областные и Минский городской Советы депутатов имеют
право уменьшить (увеличить) (не более чем в два раза) установленные приложением 24 ставки единого налога в зависимости:
• от населенного пу нкта, в котором осуществляется деятель-
ность плательщиков (город Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные
пункты);
• места осуществления деятельности плательщиков в преде-
лах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки,
удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);
• категории плательщиков (индивидуальные предпринима-
тели, физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность).
При изменении ставок единого налога измененные ставки
применяют при исчислении суммы единого налога, срок уплаты
которого наступает после вступления в силу соответствующих
решений областных и Минского городского Советов депутатов.
Налоговый период: календарный год.
Отчетный период: календарный квартал, в котором осуществляется деятельность (для плательщиков – индивидуальных
предпринимателей).
Налоговая декларация предоставляется индивидуальными
предпринимателями в налоговый орган по месту постановки на
учет не позднее 1-го числа отчетного периода.
Срок уплаты: плательщиками – индивидуальными предпринимателями – по общему правилу, не позднее 1-го числа каждого ка лендарного месяца, в котором ими осуществляется деятельность.
167
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
Деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
вправе осуществлять:
• физические лица, производящие и (или) перерабатывающие
сельскохозяйственную продукцию на земельных участках, предоставленных в сельской местности, малых городских поселениях
для строительства и (или) обслуживания одноквартирного или
блокированного жилого дома, в том числе квартиры в блокированном жилом доме, либо ведения личного подсобного хозяйства;
• сельскохозяйственные организации на земельных участках,
предост а в ленн ы х дл я ст рои т ел ьства и (или) обсл у ж и вания жилог о
дома либо ведения сельского хозяйства. При этом под сельскохозяйственными организациями понимаются юридические лица,
осуществляющие производство (производство и переработку)
сельскохозяйственной продукции, у которых сумма выручки от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции
и выручки от реализации продукции, изготовленной этими организациями из произведенной ими сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 50 % от общей суммы выручки.
Субъекты агроэкотуризма могут осуществлять деятельность
по оказанию услуг в сфере агроэкот у ризма при соблюдени и в совокупности следующих условий:
• наличие жилого дома, общее количество жилых комнат в
котором не превышает десяти, на праве собст венност и у сельскохозяйственной организации, субъекта агроэкотуризма – физического лица и (или) члена (членов) его семьи, а также согласие
собственника (собственников) жилого дома на использование
этого жилого дома для осуществления деятельности по оказанию
услуг в сфере агроэкотуризма;
• наличие у сельскохозяйственной организации, субъекта
агроэкотуризма – физического лица и (или) члена (членов) его
семьи на праве собственности, аренды, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельного участка в пределах одного района, соответствующего
целевым назначениям;
• осуществление субъектами агроэкотуризма деятельности
по ведению личного подсобного хозяйства либо производству и
(или) переработке сельскохозяйственной продукции;
168
7.4. Налоги специальных режимов
• наличие возможностей для ознакомления агроэкотуристов
с природными, сельскохозяйственными и архитектурными объектами, национальными традициями соответствующей местности.
Физические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, производят уплату сбора за
осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Ставка сбора за каж дую агроэкоусадьбу за месяц составляет 37 белорусских рублей.
С 1 июля 2023 г. физические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, обязаны
применять налог на профессиональный доход. При этом Законом
предусмотрено, что по решению местных исполнительных и распорядительных органов таким лицам может быть предоставлено
право осуществлять уплату сбора.
Уплата сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг
в сфере агроэкотуризма заменяет уплату подоходного налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и
иных физических лиц в части доходов, полученных ими от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
Налоговым периодом сбора признается календарный месяц.
Уплата сбора производится в случае осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма:
• на территории одной или двух агроэкоусадеб в отношении
соответственно одной или двух агроэкоусадеб за каждый календарный месяц – не позднее 1-го числа каждого календарного месяца;
• плательщиками, впервые начавшими деятельность не с на-
чала календарного месяца, – до начала осуществления деятельности в налоговом периоде.
В случае прекращения деятельности по оказанию услуг в
сфере агроэкотуризма до истечения календарного месяца или
неосуществления деятельности в течение ка лендарного месяца
уплаченная сумма сбора возврату (зачету) не подлежит.
Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признаются:
• организации, осуществляющие производство (производ-
ство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или)
первичную переработку льна;
169
7. Налогообложение субъектов аграрного предпринимательства
• организации в части деятельности их филиалов, исполняю-
щих налоговые обязательства организации, если эти филиалы осуществляют производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна.
Применять единый налог для производителей сельскохозяй-
ственной продукции вправе:
• организация, у которой за предыдущий календарный год
сумма выручки от реализации произведенных ею сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки льна и
выручки от реализации продукции, изготовленной этой организацией из произведенной ею сельскохозяйственной продукции, в
части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию,
составляет не менее 50 % общей суммы выручки организации;
• организаци я в части деятельности филиала, у которого за пре-
дыдущий календарный год сумма выручки от реализации произведенных им сельскохозяйственной продукции, продукции первичной
переработки льна и выручки от реализации продукции, изготовленной эти м фил иа лом из произв еденной и м се л ьскохо з яйс твенной про дук ции, в части, приход я щейся на так ую сел ь скохозяйст в енн ую про дукцию, составляет не менее 50 % общей суммы выручки филиала.
Не вправе применять единый налог для производителей
сельскохозяйственной продукции:
• организации – плательщики налога при упрощенной си-
стеме налогообложения;
• резиденты свободных экономических зон, специа льного
туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка
высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального
парка «Великий камень».
Объект налогообложения: валовая выручка.
Ставка: 1 % от валовой выручки, если иное не установлено
Налоговым кодексом Республики Беларусь.
Единый налог для производителей сельскохозяйственной
продукции заменяет для плательщиков:
• налог на прибыль (за исключением налога на прибыль, ис-
числяемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента).
Сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль в отношении дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов участника (акционера) организации в денеж-
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]