Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для СПО.pdf
Минфин России поясняет, что величина налога на имущество физических
лиц зависит от двух показателей: налоговой базы и налоговой ставки (см., например: Письмо Минфина России от 11 марта 2020 г. № 03-05-06-01/18158,
Письмо Минфина России от 5 сентября 2019 г. № 03-05-06-01/68497, Письмо
Минфина России от 8 октября 2019 г. № 03-05-06-01/77079 и др.).
Налог подлежит уплате по месту нахождения объекта налогообложения
на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику
налоговым органом (п. 2 ст. 409 НК РФ). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 7 сентября 2016 г. № ММВ-7-11/477@. Налог подлежит
уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
2.6.3. Торговый сбор
Общее понятие сбора дано в ч. 2 ст. 8 НК РФ: это обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из
условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами
и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Торговый сбор
можно определить как взнос, взимаемый с лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, связанную с приобретением и продажей товаров (торго-
вая деятельность) через объекты движимого и недвижимого имущества. Виды
предпринимательской деятельности закреплены в ст. 413 НК РФ.
Соответственно, плательщики сбора — лица (организации и индивидуальные предприниматели) ведущие торговую деятельность на территории соот-
ветствующего муниципального образования (городов федерального значения
Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых на данной
территории введен торговый сбор.
Объектом обложения признается использование движимого или недви-
жимого объекта осуществления торговли хотя бы один раз в течение квартала
для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой
введен торговый сбор.
Пунктом 2 ст. 416 НК РФ установлено, что плательщик торгового сбора
представляет соответствующее уведомление не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором. Приказом ФНС России от 22 июня
2015 г. № ММВ-7-14/249@ утверждены формы уведомлений о постановке на
учет и о снятии с учета.
51
Периодом обложения сбором в соответствии со ст. 414 НК РФ признается
квартал.
Ставки сбора устанавливаются нормативными актами органов местного
самоуправления в пределах, обозначенных в ст. 415 НК РФ, в рублях за квартал
в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь (это могут быть
дифференцированные ставки сбора в зависимости от территории осуществления
конкретного вида торговой деятельности, категории плательщика сбора, особенностей осуществления отдельных видов торговли, особенностей объектов осуществления торговли; ставка сбора может быть снижена вплоть до нуля).
Порядок учета (постановку на учет и снятие с учета) плательщиков сборов урегулирован в ст. 416 НК РФ. Постановка на учет и снятие с учета осуществляется на основании уведомления, форма которого утверждена Приказом
ФНС России от 22 июня 2015 г. № ММВ-7-14/249@. Плательщик торгового
сбора представляет соответствующее уведомление, в том числе о прекращении
использования объекта или об изменении показателей сбора, не позднее пяти
дней с даты возникновения объекта обложения сбором.
Плательщик самостоятельно определяет сумму сбора для каждого объекта
обложения начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения
сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида
предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли. Уплата сбора
производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения. Особенности исчисления и уплаты сбора при осуществлении деятельности
в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором комиссии, агентским договором, договором поручения,
договором доверительного управления установлены ст. 417.1. НК РФ.
Исключение из круга субъектов, обязанных уплачивать торговый сбор,
установлено п. 2 ст. 411 НК РФ: индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог), осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых введен торговый сбор, с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества,
плательщиками сбора не признаются и уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговый орган не представляют. Дополнительные льготы по освобождению от уплаты торгового сбора могут быть
установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
52
Вопросы для самопроверки
1. Каковы основные признаки налога?
2. Что представляет собой сущность налога?
3. Каковы основные отличия сборов от налогов?
4. Что собой представляют элементы налогообложения?
5. Что означает «индивидуальная безвозмездность» налога?
6. Какова цель налогообложения?
7. Возможны ли неденежные формы уплаты налогов?
8. Какова роль объекта налогообложения и налоговой базы в процессе ис-
числения и уплаты налога?
9. Для чего устанавливаются налоговые льготы?
10. Каков порядок уплаты налога?
11. В чем состоит отличие налогового периода от отчетного периода?
12. Понятие сбора и его основные признаки.
13. Дайте общую характеристику федеральных налогов и сборов.
14. Кто является плательщиком налога на добавленную стоимость?
15. Каковы элементы налога на добавленную стоимость?
16. Какие налоговые вычеты предусмотрены по налогу на доходы физи-
ческих лиц?
17. Какие товары относятся к подакцизным?
18. Какие льготы предусмотрены по налогу на доходы физических лиц?
19. Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций?
20. Какими налогами облагается имущество физических лиц и организаций?
21. Каков порядок возврата или зачета излишне уплаченных сумм госу-
дарственной пошлины?
22. В чем состоит особенность исчисления и уплаты государственной
пошлины?
23. Каков порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ис-
копаемых?
24. Порядок и сроки уплаты водного налога.
25. В чем состоит особенность исчисления и уплаты сборов за пользова-
ние объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов?
26. В какие сроки предоставляет налоговая декларация по налогу на до-
полнительный доход от добычи углеводородного сырья?
27. Дайте общую характеристику региональных налогов и сборов.
28. Кто является плательщиком налога на имущество организаций?
53
29. Какие льготы предусмотрены по налогу на имущество организаций?
30. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций?
31. В чем заключаются особенности налогообложения игорного бизнеса?
32. Предусмотрены ли льготы по налогу на игорный бизнес?
33. Каковы ставки налога на игорный бизнес?
34. Правовая основа уплаты транспортного налога.
35. Кто является плательщиком транспортного налога?
36. Каков порядок исчисления и уплаты транспортного налога?
37. Какие виды местных налогов и сборов вы знаете?
38. Кто является плательщиком земельного налога?
39. Каковы сроки и порядок уплаты земельного налога?
40. Какие налоговые льготы предусмотрены по земельному налогу?
41. В чем проявляется специфика исчисления и уплаты земельного налога?
42. Каковы права местных органов власти в области установления и взи-
мания налога на имущество физических лиц?
43. Каковы особенности определения имущества в качестве объекта нало-
гообложения?
44. Какими налогами облагается имущество физических лиц?
45. Как определяется налоговая база земельного налога?
46. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество физичес-
ких лиц?
47. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на имущество
физических лиц?
48. Каковы сроки и порядок уплаты торгового сбора?
54
ТЕМА 3. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
3.1. Понятие и виды налоговых правоотношений.
Признаки налоговых правоотношений. Состав (элементы)
налоговых правоотношений
Понятие «налоговые правоотношения» в НК РФ отсутствует. Однако
ст. 2 НК РФ закрепляет круг общественных отношений, которые регулируются
законодательством о налогах и сборах:
‒ отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов
и страховых взносов в Российской Федерации;
‒ отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
‒ отношения в области обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц;
‒ отношения, возникающие при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Кроме этого, ст. 2 НК РФ установлено, что к отношениям по установлению,
введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникаю-
щим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных
лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах
и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.
Одновременно следует учитывать, что к отношениям по установлению
и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых
взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения,
а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов, обжалования актов, действий (бездействия)
должностных лиц соответствующих органов контроля и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется.
Таким образом, налоговые правоотношения — это совокупность общественных отношений, урегулированных нормами налогового права, носящих
властно-имущественный характер.
Признаки налоговых правоотношений:
‒ формальная определенность — предполагает достаточную точность
налоговых правоотношений и одинаковое их понимание всеми участниками;
‒ связь участников налоговых правоотношений юридическими правами
и обязанностями, так как их участники выступают по отношению друг к другу
55
и как управомоченные, и как правообязанные лица, интересы одного могут
быть реализованы только лишь через действия другого;
‒ волевой характер, проявляющийся в том, что налоговые отношения
возникают и реализуются только при наличии воли хотя бы одной из участвующих сторон;
‒ индивидуализация участников, которая состоит в выделении конкретного участника налоговых отношений среди всех других, и именно выделение
участника способствует наиболее четкому и верному соотношению прав и обязанностей конкретных участников правоотношений;
‒ охрана налоговых правоотношений государством путем установления
санкций за нарушение установленного порядка поведения.
Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит
из следующих элементов:
1) субъект налогового правоотношения — лицо, чье поведение может
быть подвержено регулированию нормами налогового права.
2) объект налогового правоотношения — то, по поводу чего возникает
данное правоотношение, — обязательный безвозмездный платеж (взнос), раз-
мер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.
Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения являются реали-
зация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное об-
стоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Объект
налогообложения является одним из обязательных элементов налогообложе-
ния, без которого налог не может считаться установленным. Пунктом 1 ст. 38
НК РФ определено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налого-
обложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ и с учетом положений
ст. 38 НК РФ.
Итак, объектами налогообложения являются:
‒ реализация товаров (работ, услуг) — устанавливается ст. 146 НК РФ
в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость,
а также ст. 182 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами;
‒ имущество — устанавливается ст. 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом; ст. 374 НК РФ в качестве объекта налого-
обложения налогом на имущество организаций; ст. 389 НК РФ в качестве
56
объекта налогообложения земельным налогом, ст. 399 НК РФ в качестве объек-
та налогообложения налогами на имущество физических лиц и т.д.;
‒ прибыль — устанавливается ст. 247 НК РФ в качестве объекта налого-
обложения налогом на прибыль организаций; ст. 333.9 НК РФ в качестве объекта налогообложения водным налогом и т.д.;
‒ доход — устанавливается ст. 209 НК РФ в качестве объекта налогооб-
ложения налогом на доходы физических лиц, ст. 346.4 НК РФ в качестве объек-
та налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, ст. 346.14 НК РФ
в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при при-
менении упрощенной системы налогообложения, и ст. 346.29 НК РФ в качестве
объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.
Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоот-
ношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения.
Налоговые отношения могут существовать исключительно в правовой форме.
Большинство налоговых правоотношений возникает на основании действия
норм налогового права. Если правоотношения в других отраслях права в основ-
ном возникают по инициативе самих субъектов, то в налоговом праве — на
основании прямого предписания закона. Некоторые налоговые отношения воз-
никают в результате волеизъявление одной из сторон (например, подача налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога). Кроме
того, налоговые отношения могут возникать на основании решений правоприменительных органов (например, решение Банка России о приостановлении
операции кредитной организации).
3.2. Участники и субъекты налоговых правоотношений, их отличие. Налоговая правосубъектность
Выделяют следующую укрупненную классификацию субъектов налого-
вого права:
‒ публичные субъекты;
‒ органы власти;
‒ организации;
‒ физические лица.
Названные субъекты налогового права, которые уже непосредственно
вступили в отношения, регулируемые налоговым законодательством, призна-
ются участниками налоговых правоотношений. Статья 9 НК РФ устанавливает
четыре категории участников налоговых отношений:
57
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ
налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ
налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, упол-
номоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные
ему таможенные органы РФ).
Участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом нало-
гового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью; но не
всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового
правоотношения.
Субъекты налогового правоотношения выделяются в зависимости от их
роли в данных отношениях. Субъект налогового правоотношения характеризуется не индивидуальными, а особенными признаками, которые являются обоб-
щением свойств их конкретных участников. Существенной особенностью субъекта налоговых правоотношений является его правовой статус, основу которого
составляет налоговая правосубъектность.
Налоговая правосубъектность включает в себя налоговую правоспособ-
ность и дееспособность. Налоговая правоспособность представляет собой
способность лица иметь права и нести соответствующие обязанности, дееспо-
собность — способность лично участвовать в налоговых правоотношениях,
а также нести ответственность за нарушения налогового законодательства.
Основными субъектами налогового правоотношения являются налого-
плательщик с одной стороны и государство в лице налоговых органов — с дру-
гой. Участие всех иных лиц в налоговых правоотношениях носит факультативный характер.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщики, плательщики сборов,
плательщики страховых взносов (далее — налогоплательщики) — организа-
ции и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
Согласно п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей и включение их в Единый ре-
естр налогоплательщиков осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того
58
или иного налога, т.е. лицо признается налогоплательщиком еще до появления
у него объекта налогообложения.
Налогоплательщики подразделяются на физических лиц и организации.
Налогово-правовой статус каждой группы имеет свои особенности. В частности, физические лица, в отличие от организаций, не обязаны вести бухгалтер-
ский учет.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ к физическим лицам относятся:
1) граждане Российской Федерации;
2) иностранные граждане;
3) лица без гражданства (апатриды).
Возраст и вменяемость не влияют на признание физического лица нало-
гоплательщиком.
С точки зрения подоходного налогообложения выделяются физические ли-
ца, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся
налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в Россий-
ской Федерации. К налоговым резидентам РФ согласно ст. 207 НК РФ относятся
физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней
в календарном году. Течение этого срока прерывается окончанием налогового периода (календарного года) и в новом налоговом периоде (календарном году) от-
считывается заново. Физические лица, фактически находящиеся на территории
РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ.
От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки, которые у них
существенно различаются. Налоговые резиденты РФ уплачивают налоги со всех
доходов, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидент —
только с доходов, полученных на территории России.
Среди физических лиц в отдельную категорию налогоплательщиков выделены индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы,
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляю-
щие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
но не зарегистрировавшиеся в этом качестве, не вправе ссылаться на то, что они
не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Налогоплательщики-организации подразделяют на:
‒ российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Филиалы и иные обособленные подразделения
59
российских организаций налогоплательщиками не являются, но исполняют
обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту
нахождения. И хотя они не могут быть привлечены к налоговой ответственно-
сти, в соответствии со ст. 89 НК РФ налоговые органы вправе проводить про-
верки филиалов и представительств независимо от проведения проверок самой
организацией-налогоплательщиком;
‒ иностранные организации — иностранные юридические лица, компа-
нии и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных госу-
дарств, международные организации, филиалы и представительства указанных
иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.
Налогоплательщики могут участвовать в налоговых отношениях как
лично, так и через своего представителя (ст. 26 НК РФ). Полномочия предста-
вителя налогоплательщика должны быть документально подтверждены. Представительство может осуществляться законным (ст. 27, 28 НК РФ) либо упол-
номоченным (ст. 29 НК РФ) представителем налогоплательщика.
Налоговое законодательство отдельно выделяет такую категорию налого-
плательщиков, как взаимозависимые лица (ст. 20 НК РФ). Признание лиц взаимозависимыми дает право налоговым органам проверять правильность приме-
нения цен, указанных сторонами в сделках, для целей налогообложения. Для
целей налогообложения взаимозависимыми являются физические лица и (или)
организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия
или экономические результаты их деятельности или деятельности представляе-
мых ими лиц, а именно:
‒ одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой
организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %;
‒ одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по дол-
жностному положению;
‒ лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брач-
ных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;
‒ имеются иные установленные судом основания признать лица взаимозависимыми, если отношения между ними могут повлиять на результаты сде-
лок по реализации товаров (работ, услуг).
Этот перечень не является исчерпывающим, поскольку суд может при-
знать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, прямо не предусмотренным в НК РФ (п. 2 ст. 20 НК РФ). Главное, чтобы отношения между ними мог-
60