Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для СПО.pdf
налоговые правоотношения представляют собой отношения властного подчи-
нения: налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит
властное полномочие, а налогоплательщику — обязанность повиновения.
3. Принцип справедливости — представляет собой всеобщность и соразмерность налогообложения. В частности, по отношению к гражданам он озна-
чает запрещение всех форм дискриминации и запрет устанавливать налоги исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных
подобных критериев.
4. Принцип единства налоговой системы — вытекает из конституцион-
ных принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России. Он означает, что не допускается установление налогов и сбо-
ров, каким-либо образом препятствующих свободному перемещению товаров,
работ, услуг и финансовых средств по территории нашего государства. Ограни-
чения могут вводиться только федеральным законом, если это необходимо для
обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы
и культурных ценностей.
5. Принцип законодательной формы установления налогов — заложен
в ст. 57 Конституции РФ; устанавливает, что налоги, взимаемые не на основе
закона, не могут считаться законно установленными.
6. Принцип налогового федерализма — вытекает из норм ч. 3 ст. 75 Кон-
ституции РФ: «Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие
принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом». Поэтому законы субъектов РФ по этому предмету
совместного ведения должны приниматься в соответствии с данным законом
(ч. 2 ст. 76 Конституции РФ).
7. Принцип однократности налогообложения — состоит в том, что один
и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за
определенный законом период налогообложения.
8. Принцип определенности налога — устанавливает, что налоговое законо-
дательство должно содержать все элементы налога, необходимые для его исчисления и уплаты, а сами законы о налогах должны быть конкретными и понятными.
2.2. Налог как правовая категория: сущность, понятие и признаки
В ст. 8 НК РФ приводятся понятия налога, сбора и страховых взносов.
Согласно п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, инди-
видуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц
в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
21
ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Данное определение позволяет выявить следующие признаки налога:
– обязательность платежа;
– индивидуальная безвозмездность;
– денежная форма налога;
– отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещ-
ном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;
– публичная цель — финансовое обеспечение деятельности государства
и (или) муниципальных образований.
Сущность налога проявляется в его функциях, позволяющих определить,
какую роль играют налоги в государстве и каково их влияние на общество.
Необходимо уточнить, что в науке не существует однозначного толкования понятия функций налогообложения. Слабая изученность этого вопроса подтверждается отсутствием единства терминологической базы. Ученые в качестве
базовых применяют два термина — «функции налогов» и «функции налогооб-
ложения». При этом часть из них применяют их в качестве синонимов, что
представляется не совсем верным. Также нет единого мнения и по поводу количества функций. Нам представляется возможным выделить следующие:
1) фискальная. Эта функция является основной и характерна для любой
налоговой системы. Сущность ее заключается в том, что с помощью налогов
образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством
своих собственных функций;
2) стабилизирующая. Суть ее заключается в том, что налоги являются эффективным инструментом перераспределения. Налоги влияют на производство
путем стимулирования или сдерживания его роста, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения;
3) социальная. Налоги являются важнейшим источником доходов бюджета, за счет которого обеспечивается осуществление социальной функции государства (ст. 2 и 7 Конституции РФ). Без поступлений в бюджет налоговых платежей невозможно финансирование учреждений здравоохранения, образования
и т.д., а также выплата заработной платы работникам бюджетной сферы. Важность ее резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая
часть населения нуждается в социальной защите;
4) контрольная. Реализация данной функции направлена не столько
к плательщикам, сколько к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов. Контрольная функция налога на прибыль выражается в контроле со стороны государства за обоснованностью и размерами расходов (затрат) хозяйствующих
субъектов, а также полнотой и своевременностью уплаты этого налога.
22
2.3. Понятие и признаки сбора. Отграничение налога от сбора
Пунктом 2 ст. 8 НК РФ установлено понятие сбора: обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним
из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными
органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В числе обязательных признаков сбора, установленных в НК РФ, названы:
– обязательность платежа, которым обременяются организации и физиче-
ские лица;
– взимание сбора является одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.
Иные признаки сбора в ст. 8 НК РФ не упоминаются.
С января 2017 г. отечественный законодатель ввел новый вид платежа —
страховой взнос, который является обязательным платежом на обязательное
пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение
страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального
страхования, а также взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.
Основные отличия сборов от налогов сводятся к следующему:
1. Индивидуальная возмездность. Налоги индивидуально безвозмездны. Сбо-
ры уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством некоторых
публично-правовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован.
2. Свобода выбора. Речь, конечно, идет не об абсолютной свободе, которая в ряде случаев невозможна без участия государства и обременена платежом
сборов, а о существенных субъективных правах (например, право на судебную
защиту, на осуществление предпринимательской деятельности).
3. Взнос, а не платеж. В отличие от налога, который всегда выступает
в виде денежного платежа, сбор может быть внесен различными способами.
Поэтому в определении сбора, закрепленного в ст. 8 НК РФ, упоминание о денежной форме платежа отсутствует.
4. Цель. Согласно ст. 8 НК РФ цель налогообложения — покрытие совокупных расходов публичной власти, в то время как целевое назначение — ком-
23
пенсировать дополнительные издержки государства на оказание плательщику
индивидуально-конкретных услуг публично-правового характера.
5. Состав элементов. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается законно
установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения. При установлении сборов, согласно п. 3 ст. 17 НК РФ, элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. Следовательно,
не все элементы, необходимые для исчисления и уплаты налога, могут оказаться востребованными при установлении конкретного сбора.
6. Нерегулярный характер. Одним из элементов налога является налоговый период, поэтому уплата налога предполагает определенную регулярность
и систематичность. Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго
определенных ситуациях.
7. Порядок уплаты. Объект налога как юридический факт возникает у налогоплательщика до исполнения налоговой обязанности, то объект сбора — после.
8. Соразмерность. В ст. 3 НК РФ предусмотрено, что при установлении
налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате
налога, т. е. с изменением налоговой базы размер налога изменяется. Размер
сбора одинаков для всех плательщиков и определяется не индивидуальными
характеристиками объектов обложения, а масштабом оказываемых услуг.
9. Штрафные санкции. Неуплата налога влечет за собой принудительное
изъятие недоимки и пени, а также привлечение налогоплательщика или иных
субъектов к налоговой ответственности. При неуплате сбора государство отказывает плательщику в совершении юридически значимых действий без применения санкций.
2.4. Понятие федеральных налогов и сборов
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, кото-
рые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, однако представительные органы государственной власти
субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджет. По общему правилу
ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным собранием РФ,
однако отдельные ставки устанавливаются Правительством РФ (например,
ставки таможенных пошлин).
На сегодняшний день исчерпывающий перечень федеральных налогов
и сборов установлен в ст. 13 НК РФ.
24
2.4.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно
к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупа-
телю и сумму уплаченного НДС.
Налогоплательщиками НДС являются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, перемещающие товары через таможенную границу России.
Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от ис-
полнения обязанностей налогоплательщика (за исключением организаций
и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками еди-
ного сельскохозяйственного налога), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме по-
дакцизных) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. Данная
льгота не распространяется на лица, реализующие подакцизные товары.
Законодатель, исключая налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога из круга субъектов, освобожденных от уплаты НДС, одно-
временно ввел норму, в которой предусмотрел право лиц, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных
с исчислением и уплатой налога, при соблюдении некоторых условий (абз. 2
п. 1 ст. 145 НК РФ).
Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, а также:
передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственно-
го потребления; ввоз товаров на таможенную территорию России.
Не признаются объектом налогообложения: операции, не признаваемые
налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39
НК РФ), а также: передача на безвозмездной основе объектов социально-
культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических
и газовых сетей и других подобных объектов государственным (местным) ор-
ганам власти; передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ (оказание
25
услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возло-
женных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством и пр.
Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (ра-
бот, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них
НДС, в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При применении различных
налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинако-
вых ставок — суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Порядок определения налоговой базы, а также особенности ее определения за-
креплены в ст. 154–162.2 НК РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база опре-
деляется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговый период составляет квартал, в том числе для налогоплатель-
щиков, исполняющих обязанности налоговых агентов.
Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 18 % от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10 % установлена для ряда
социально значимых категорий товаров — некоторых продовольственных то-
варов (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, перио-
дических печатных изданий, некоторых медицинских товаров. Кроме того,
в ряде случаев налогообложение производится по налоговой ставке 0 % (п. 1
ст. 164 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты налога установлен ст. 174, 174.1, 174.2, 177
НК РФ.
Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые
налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо упла-
ченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчис-
ленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна
быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, под-
лежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается
равной нулю.
26
Налоговые льготы. От налогообложения НДС освобождаются следую-
щие операции: предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
реализация ряда медицинских товаров и услуг; оказание услуг по содержанию
детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров городским
пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том
числе маршрутного); ритуальные услуги; услуги по предоставлению в пользо-
вание жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; некоторые услуги в сфере образования; ряд услуг, оказываемых учреждениями куль-
туры и искусства, и др.
Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции: реа-
лизация предметов (литературы) религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями; реализация товаров (работ, услуг),
производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов; осуществление банками банковских операций; реализация изделий народных
художественных промыслов; оказание услуг по страхованию; проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр организаци-
ями игорного бизнеса; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)
безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; выполнение научно-
исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов
и т.д. (ст. 149 НК РФ).
В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, освобождаемые от налогообложения,
он обязан вести раздельный учет таких операций.
2.4.2. Акцизы
Акцизы относятся к косвенным налогам, бремя уплаты которых перекла-
дывается налогоплательщиками на потребителей товаров.
Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные
предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемеще-
нием товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза.
Перечень подакцизных товаров установлен в ст. 181 НК РФ. В настоящее
время акцизами прежде всего облагаются социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересовано государство и общество. Кроме то-
го, к подакцизным нередко относятся высокорентабельные товары, реализация
которых приносит налогоплательщикам сверхприбыль.
27
Объект налогообложения — особый вид деятельности — операции по
обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком, а не доход
или имущество.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных то-
варов. В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подак-
цизных товаров, налоговая база определяется:
– как объем в натуральном выражении реализованных товаров — по по-
дакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые
ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
– как стоимость реализованных товаров — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
– как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя
из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде;
– как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфи-
ческой) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные
налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой нало-
говой ставке.
Налоговый период составляет календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются отдельно по каждой категории по-
дакцизных товаров согласно ст. 193 НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты. Сумма акциза, подлежащая уплате, ис-
числяется налогоплательщиком самостоятельно. По подакцизным товарам,
в отношении которых установлены твердые ставки, она исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы; по подакцизным товарам, в отно-
шении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, —
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами
представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза,
исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по
разным налоговым ставкам.
Уплата акциза в большинстве случаев производится исходя из фактической
реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период:
28
– не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным меся-
цем по подакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно
отчетного месяца;
– не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 16 по последнее число от-
четного месяца.
Налоговые льготы. Перечень операций, не подлежащих обложению ак-
цизами, установлен ст. 183 НК РФ.
2.4.3. Налог на доходы физических лиц
Субъектами налога (налогоплательщиками) налога на доходы физиче-
ских лиц (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источ-
ников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
От определения статуса налогоплательщика как налогового резидента
или нерезидента зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки.
Возраст, вменяемость, гражданство и другие личностные характеристики не
влияют на признание физического лица налогоплательщиком.
В зависимости от статуса налогоплательщика объектом налогообложе-
ния признается:
1) для налоговых резидентов — доход, полученный от источников в Рос-
сийской Федерации и (или) за ее пределами;
2) для нерезидентов — доход, полученный от источников в России.
НК РФ выделяет три формы доходов: доходы в денежной форме; доходы
в натуральной форме; доходы в виде материальной выгоды.
Доходы могут быть выплачены физическому лицу наличными денежными средствами непосредственно из кассы предприятия, перечислены на банков-
ский счет налогоплательщика либо по его требованию на счета третьих лиц.
Если доходы (расходы) выражены (номинированы) в иностранной валюте, для
целей налогообложения они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического
осуществления расходов).
К доходам в натуральной форме относятся: оплата (полностью или ча-
стично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных
услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные
налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика ра-
29
боты, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной ос-
нове; оплата труда в натуральной форме.
Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользование за-
емными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение ценных бумаг.
Налоговой базой является определенная сумма дохода, исчисленная
в соответствии с требованиями ст. 210–214.10 НК РФ.
Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются более 80 видов
доходов физических лиц, перечисленных в ст. 217 НК РФ. Среди них различно-
го рода государственные пособия, выплаты и компенсации, государственные
пенсии, стипендии, алименты, гранты, материальная помощь работникам
(в размере до 4 тыс. руб.) и др.
Кроме того, предусматриваются четыре вида налоговых вычетов, умень-
шающих налоговую базу и, соответственно, общий размер налога на доходы.
Налоговые вычеты предоставляются лишь тем налогоплательщикам, которые
получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13 %.
Порядок предоставления стандартного вычета установлен ст. 218 НК РФ:
– стандартные вычеты. Имеют поощрительный характер. Вычеты в размере 3 тыс. руб. и 500 руб. предоставляются за особые заслуги перед государ-
ством и малозащищенным категориям граждан (ликвидация аварии на Чернобыльской АЭС, участие в Великой Отечественной войне или иных боевых
действиях, инвалидность и т.п.). Налогоплательщикам, имеющим право более
чем на один из перечисленных выше налоговых вычетов, предоставляется мак-
симальный из них. Также в данной статье предусмотрен налоговый вычет за
каждый месяц налогового периода на родителя, супруга (супругу) родителя,
усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок.
– социальные вычеты (ст. 219 НК РФ). Предоставляются в сумме дохо-
дов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере
фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полу-
ченного в налоговом периоде; в сумме, уплаченной налогоплательщиком
в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, — в размере
фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб.;
в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по
лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ, и т.д.;
– инвестиционные вычеты. В случае открытия инвестиционного счета,
а также получения дохода от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, физические лица имеют право
30