Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для СПО.pdf
налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налого-
плательщики определяются только Налоговым кодексом РФ.
Законодательными (представительными) органами государственной вла-
сти субъектов РФ, законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы,
основания и порядок их применения.
2.5.1. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам,
устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязате-
лен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Налогоплательщиками являются российские организации и иностранные
организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на террито-
рии, континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения, согласно ст. 374 НК РФ, является:
– недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесен-
ное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответ-
ствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;
– недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадле-
жащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если нало-
говая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2
ст. 375 НК РФ.
Налоговая база и порядок ее определения для налога на имущество орга-
низаций установлены ст. 375, 376, 377 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года,
а если налог исчисляется исходя их кадастровой стоимости — первый, второй
и третий квартал календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут
превышать 2,2 %, а для объектов недвижимости, налоговая база которых опре-
деляется как кадастровая стоимость, — не может превышать 2 %. Пункт 2
ст. 380 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок
41
в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признава-
емого объектом налогообложения. Одновременно законодатель в ст. 380 НК РФ
устанавливает ряд объектов, в отношении которых действуют иные ставки по
налогу на имущество организаций.
Налоговые льготы. При установлении регионального налога, помимо
льгот, установленных ст. 381 НК РФ, законодательными (представительными)
органами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налого-
вые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 12,
п. 2 ст. 372 НК РФ). Использоваться они могут одновременно без ограничений.
Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 382 НК РФ предусмат-
ривает, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по
итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подле-
жащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница
между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и сум-
мами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отно-
шении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению
организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного пред-
ставительства иностранной организации), в отношении имущества каждого
обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в от-
ношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего
отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым став-
кам. Необходимо учитывать нормы ст. 384 и 385 НК РФ.
Сроки и порядок уплаты налога предусмотрены в ст. 383 НК РФ. Налог
и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
2.5.2. Налог на игорный бизнес
Согласно абз. 2 ст. 364 НК РФ игорный бизнес представляет собой пред-
принимательскую деятельность, связанную с извлечением организациями и индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за
проведение азартных игр и (или) пари, не являющуюся реализацией товаров
(имущественных прав), работ или услуг. В настоящее время отсутствует специ-
42
альное законодательство, регулирующее предпринимательскую деятельность
в сфере игорного бизнеса.
Налогоплательщиками признаются организации или индивидуальные
предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объектами налогообложения, согласно ст. 366 НК РФ, являются: игровые
столы, игровые автоматы, процессинговый центр тотализатора, процессинговый
центр букмекерской конторы, процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора; процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы;
пункт приема ставок тотализатора, пункт приема ставок букмекерской конторы.
Данный перечень объектов налогообложения является исчерпывающим.
Каждый объект налогообложения регистрируется в налоговом органе по
месту его установки не позднее чем за пять дней до даты установки каждого объ-
екта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о реги-
страции объекта (объектов) налогообложения. Объект налогообложения считается
зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый ор-
ган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Налоговой базой признается общее количество соответствующих объек-
тов налогообложения (ст. 367 НК РФ).
Налоговым периодом, согласно ст. 368 НК РФ, признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. В ст. 369
НК РФ установлены минимальный и максимальный предел ставок налога на
игорный бизнес. При этом также зафиксированы размеры ставок в отношении
налогов на игорный бизнес законами субъектов РФ, в которых данный элемент
налога не определен.
Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется налогопла-
тельщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной
по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для
каждого объекта налогообложения. Если один игровой стол имеет более одного
игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается
кратно количеству игровых полей. Особенности исчисления налога установлены в ст. 370 НК РФ.
Порядок и срок уплаты налога полностью урегулированы ст. 371 НК РФ.
В связи с этим подавляющее большинство региональных законов по вопросам
установления налога на игорный бизнес имеют название «О ставках налога на
игорный бизнес в...» и содержат только размеры ставок. В ряде субъектов РФ,
43
например в Республике Алтай, Краснодарском крае, Ненецком автономном
округе, Приморском крае, региональный закон имеет соответственно название
«О налоге на игорный бизнес в...» и, кроме положений, регулирующих размер
ставок, содержит нормы о порядке и сроке уплаты, полностью воспроизводящие соответствующие статьи НК РФ.
Возможность предоставления налоговых льгот по налогу на игорный
бизнес не предусмотрена НК РФ, следовательно, субъекты РФ лишены воз-
можности устанавливать упомянутый элемент налогообложения.
2.5.3. Транспортный налог
Транспортный налог относится к региональным налогам, вводится в действие
законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего ре-
гиона. Вводя налог, региональные законодательные (представительные) органы
определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его
уплаты, форму отчетности по данному налогу. Кроме того, субъекты РФ могут
предусматривать налоговые льготы и основания для их использования.
Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы
транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мото-
роллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматиче-
ском и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные
(буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.
Перечень транспортных средств, не подлежащих налогообложению, при-
веден в п. 2 ст. 358 НК РФ.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Причем в отличие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности
налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для расчета и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.
Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми
актами представительных органов субъектов РФ (п. 2 ст. 53 НК РФ).
В отношении транспортного налога налоговая база установлена в ст. 359
НК РФ, и при этом порядок ее определения различен в зависимости от вида
транспортного средства, являющегося объектом налогообложения.
44
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами
для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый, второй и третий квартал. В п. 3 ст. 360 НК РФ указано, что при установлении налога
законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. Пунктом 6 ст. 362 НК РФ законодательным (представи-
тельным) органам субъектов РФ дано право при установлении налога предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не
уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налоговые ставки устанавливаются в твердо фиксированной сумме —
в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных
средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу
мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну
единицу валовой вместимости транспортного средства или единицу транспортного средства.
Пунктом 3 ст. 361 НК РФ предусмотрено право субъектов РФ устанавли-
вать дифференцированные налоговые ставки с учетом количества лет, прошед-
ших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.
Порядок исчисления налога. Налогоплательщики, являющиеся органи-
зациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являю-
щимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании
сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществля-
ющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.
Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 363 НК РФ. Уплата налога про-
изводится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств
в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
Порядок уплаты налога установлен в ст. 363 НК РФ. Уплата налога про-
изводится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств
в порядке, который установлен законами субъектов РФ.
Налоговые льготы. В отношении льгот по транспортному налогу пись-
мом МНС России от 6 ноября 2002 г. № НА-6-21/1704 «О транспортном нало-
ге» разъяснено следующее. Закон субъекта РФ может как устанавливать нало-
говые льготы, так и не устанавливать их. При установлении налоговых льгот
должна быть четко определена категория тех налогоплательщиков, которые
могут ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транс-
45
портных средств. При этом недопустимо установление индивидуальных нало-
говых льгот.
Практически в каждом субъекте установлены льготы по транспортному
налогу, чаще всего в одной из статей закона субъекта «О транспортном налоге»; иногда принимаются отдельные законы, посвященные только льготам.
Также в ряде субъектов налоговые льготы устанавливаются на конкретный год.
2.6. Понятие и виды местных налогов и сборов.
Права местных органов власти в области установления и взимания
налога на имущество физических лиц
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и норма-
тивными правовыми актами представительных органов муниципальных образо-
ваний (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (далее —
органы местного самоуправления), вводимые в действие в соответствии с НК РФ
нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и обяза-
тельные к уплате на территориях этих органов.
Органы местного самоуправления при установлении местных налогов
и сборов в порядке и пределах, предусмотренными НК РФ, вправе определять
следующие элементы налогообложения:
– налоговые ставки (в пределах, определяемых федеральным законодательством);
– порядок уплаты налога;
– сроки уплаты налогов.
Прочие элементы налогообложения определяются на федеральном уровне.
Кроме того, в компетенцию органов местного самоуправления в порядке
и пределах, которые установлены НК РФ, входит определение налоговых льгот,
а также основания и порядок их применения.
В настоящее время существуют следующие виды местных налогов:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
3) торговый сбор.
2.6.1. Земельный налог
Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований, вводится
46
в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований
и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В городах федерального значения — Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ,
вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных
субъектов РФ.
Пункт 1 ст. 388 НК РФ устанавливает, что налогоплательщиками зе-
мельного налога являются юридические и физические лица, владеющие зе-
мельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)
пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица
в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного
срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения являются земельные участки, расположен-
ные в пределах муниципального образования (городов федерального значения
Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог.
При применении п. 2 ст. 389 НК РФ о непризнании объектом налогооб-
ложения земельных участков следует учесть, что наиболее полный перечень
категорий земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте, приведен в ст. 27 Земельного кодекса РФ (далее — ЗК РФ).
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных
участков, признаваемых объектом налогообложения; при этом самого опреде-
ления кадастровой стоимости НК РФ не дает, а содержит отсылочную норму
к ст. 66 ЗК РФ и ст. 24.15 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ
«Об оценочной деятельности в Российской Федерации».
Учитывая, что кадастровая стоимость земельного участка может изме-
няться в течение календарного года, для целей определения налоговой базы берется кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом.
Пункт 3 ст. 391 НК РФ закрепляет принцип самостоятельного исполнения
обязанности по уплате налога субъектами предпринимательской деятельности,
установленный ст. 45 ч. 1 НК РФ. Организации определяют налоговую базу на
основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянно-
47
го (бессрочного) пользования. Налоговая база для физических лиц определяет-
ся налоговыми органами на основании сведений, которые представляются
в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного
земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей
долевой собственности, определяется для каждого налогоплательщика пропор-
ционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности,
определяется для каждого из налогоплательщиков в равных долях.
Для отдельных категорий налогоплательщиков, поименованных в п. 5
ст. 391 НК РФ, предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы при
расчете земельного налога.
Для земельного налога налоговым периодом устанавливается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). Отчетными периодами для организаций призна-
ются первый, второй и третий квартал календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Статьей 394
НК РФ установлены предельные размеры налоговых ставок, применяемые в зависимости от принадлежности земельного участка к той или иной категории
земель и разрешенного использования земельного участка. НК РФ допускает
установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от катего-
рий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Данная
норма позволяет при введении земельного налога на территории муниципаль-
ного образования учитывать значимость тех или иных земель, чтобы не допустить препятствия реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3
ст. 3 НК РФ).
Порядок исчисления налога и авансовых платежей устанавливается
в ст. 396 НК РФ. Под исчислением налога понимается деятельность налогоплательщика и иных лиц, направленная на определение суммы. По общему правилу
сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно указанной ста-
тье при исчислении суммы налога принимаются во внимание налоговый период,
налоговая база, налоговая ставка и налоговые льготы. В случае установления до-
полнительно к налоговому периоду по конкретному налогу отчетных периодов
необходимо исчислять и уплачивать авансовые платежи. В конечной сумме
48
налога, подлежащей уплате в бюджет по истечении налогового периода, учиты-
ваются суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов.
Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется
налоговыми органами, а организациями — самостоятельно.
Земельный налог и авансовые платежи подлежат уплате налогоплатель-
щиками в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (законами го-
родов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Пункт 2 ст. 17 НК РФ устанавливает, что в необходимых случаях при уста-
новлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов
предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая
возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Случаи освобождения от налогообложения перечислены в ст. 395 НК РФ.
Кроме того, ст. 391 НК РФ предусматривает налоговые вычеты для целого ряда категорий налогоплательщиков.
2.6.2. Налог на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц предусмотрен НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образова-
ний. Налог на имущество вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях
этих муниципальных образований. На территории города федерального значе-
ния налог на имущество устанавливается (в части, не установленной НК РФ),
вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с законами
г. Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя и обязателен к уплате на территориях этих субъектов РФ.
Налогоплательщиками являются физические лица — собственники
имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, при-
знаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого иму-
щества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом
имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если та-
49
кое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц
и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физи-
ческих лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц,
определяемое по соглашению между ними.
В соответствии со ст. 401 ч. 2 НК РФ объектами налогообложения при-
знаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи
и иные строения, помещения и сооружения. Объектом налогообложения при-
знается объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство
о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Необходимо помнить, что в соответствии с п. 2 ст. 8 ГК РФ права на имуще-
ство, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами предста-
вительных органов местного самоуправления в зависимости от применяемого по-
рядка определения налоговой базы с учетом положений п. 5 ст. 406 НК РФ. В п. 2
ст. 406 НК РФ законодатель установил размеры, которые не должны превышать
налоговые ставки применительно к конкретным объектам налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 17 ч. 1 НК РФ в необходимых случаях при уста-
новлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также
предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования нало-
гоплательщиком. В ст. 407 НК РФ указаны категории граждан, освобождаемые
от уплаты налога на имущество физических лиц. К ним, в частности, относятся
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные
орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II группы, инвалиды с детства;
участники гражданской и Великой Отечественной войны и др.
Органы местного самоуправления имеют право самостоятельно устанав-
ливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания
для их использования налогоплательщиками.
Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие
право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы
в налоговые органы. Налог исчисляется отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы с учетом особенностей, установленных ст. 408 НК РФ.
50