Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для СПО.pdf
ном сроков либо совершает правонарушение в связи с нарушением процедуры
постановки на учет).
Санкция — взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.
Квалифицирующий признак — период просрочки постановки на учет
в налоговый орган; составляет более 90 дней. Санкция — взыскание штрафа
в размере 10 тыс. руб.
Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе.
Объект — общественные отношения по осуществлению налогового
контроля.
Объективная сторона — правонарушение всегда сочетает два вида деяний:
1) действие: ведение предпринимательской деятельности юридическим
лицом или индивидуальным предпринимателем;
2) бездействие: уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
Субъект — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.
Субъективная сторона — умышленная или неосторожная форма вины.
Санкция — взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных
в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее
40 тыс. руб.
Квалифицирующий признак — ведение деятельности организацией или
индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев. Санкция — взыскание штрафа в размере 20 % дохо-
дов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней,
но не менее 40 тыс. руб.
Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам).
Объект — установленный порядок осуществления налогового контроля.
Непосредственный объект — общественные отношения по подаче налоговой
декларации.
Объективная сторона — непредставление в установленный законода-
тельством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по
месту учета.
Субъект — налогоплательщик.
Субъективная сторона — виновное совершение налогового правона-
рушения.
Санкция — взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога (страховых
взносов), подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый
111
полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но
не более 30 % указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.
Квалифицирующий признак — непредставление налогоплательщиком
налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой
декларации. Санкция — взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации.
Состав рассматриваемого правонарушения является формальным, а само
правонарушение оконченным в момент истечения срока подачи налоговой де-
кларации при условии, что налогоплательщик так ее и не представил.
Таким образом, уплата суммы исчисленного налога в установленный за-
конодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой
декларации, предусмотренной ст. 119 НК РФ.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов).
Объект — установленный законом порядок учета доходов и расходов
и объектов налогообложения.
Объективная сторона — грубое нарушение организацией правил учета
доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния
совершены в течение одного налогового периода.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения понимается:
– отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров
бухгалтерского учета;
– систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в от-
четности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Субъект — налогоплательщик.
Субъективная сторона — виновное совершение деяния.
Санкция — взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.
Квалифицирующий признак:
1) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода. Санкция — взыска-
ние штрафа в размере 30 тыс. руб.;
112
2) по признаку налоговых последствий — правонарушение, повлекшее за-
нижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов). Санкция —
взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее
40 тыс. руб.
Пункт 2 ст. 108 НК РФ закрепляет принцип однократности привлечения
лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов).
Объект — установленный законом порядок уплаты обязательных плате-
жей (налогов).
Объективная сторона — неуплата или неполная уплата сумм налога.
Метод совершения правонарушения — занижение налоговой базы, иное непра-
вильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие).
Субъект — налогоплательщик (юридическое лицо, индивидуальный пред-
приниматель, физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем), а также должностные лица налогоплательщика — организации или ИП.
Субъективная сторона — виновное совершение правонарушения.
Санкция — взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм
налога (сбора, страховых взносов).
Квалифицирующий признак — по субъективной стороне: правонаруше-
ние, совершенное умышленно. Санкция — взыскание штрафа в размере 40 % от
неуплаченных сумм налога (сбора, страховых взносов).
При применении ст. 122 НК РФ необходимо иметь в виду, что неуплата
или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщи-
ка задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом)
по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной
статье деяний (действий или бездействия).
В связи с этим состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ,
отсутствует при одновременном соблюдении следующих условий:
– в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата опре-
деленного налога;
– сумма переплаты перекрывает или равна сумме того же налога, зани-
женной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд);
– указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей
по данному налогу.
Кроме того, ответственный участник консолидированной группы освобождается от такого штрафа, если неуплата (неполная уплата) налога на при-
113
быль вызвана сообщением ему недостоверных данных иным участником кон-
солидированной группы налогоплательщиков (п. 4 ст. 122 НК РФ). Последний
в этом случае несет ответственность по ст. 122.1 НК РФ.
Отсутствие состава правонарушения в данном случае объясняется тем,
что занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности пе-
ред бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.
Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние
периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, он может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ,
только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ.
Невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению
налогов.
Объект — установленный порядок удержания и (или) перечисления
налогов налоговыми агентами.
Объективная сторона — неправомерное неперечисление (неполное пе-
речисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым
агентом.
Субъект — налоговый агент, а также должностные лица налогового агента.
Субъективная сторона — виновное совершение правонарушения.
Санкция — взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей пе-
речислению.
В силу ст. 123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего
удержанию с налогоплательщика.
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения
имуществом, на которое наложен арест.
Объект — установленный законом порядок владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом, на которое наложен арест.
Объективная сторона — несоблюдение установленного НК РФ поряд-
ка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.
Субъект — налогоплательщики (юридические лица, индивидуальные
предприниматели, физические лица — налогоплательщики, не являющиеся
ПБОЮЛ), налоговые агенты и иные лица, на имущество которых наложен
арест, а также должностные лица.
Субъективная сторона — виновное совершение правонарушения.
Санкция — взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб.
114
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля.
Объект — общественные отношения по осуществлению налогового кон-
троля. Непосредственный объект — установленный порядок предоставления нало-
говому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Объективная сторона — непредставление в установленный срок налого-
плательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или)
иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства
о налогах и сборах.
Субъект — налогоплательщик, налоговый орган и их должностные лица,
а также иные лица, обязанные предоставлять в налоговый орган сведения, не-
обходимые для осуществления налогового контроля.
Субъективная сторона — виновное совершение правонарушения.
Санкция — взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредстав-
ленный документ.
Квалифицирующий признак — по признаку объективной стороны (методу
совершения): непредставление налоговому органу сведений о налогоплатель-
щике, выразившееся:
1) в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, преду-
смотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового
органа. Санкция — взыскание штрафа в размере 100 тыс. руб.;
2) непредставлении в установленный срок расчета сумм налога. Санкция —
взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. за каждый полный или неполный месяц
со дня, установленного для его представления;
3) непредставлении в установленный срок сведений о налогоплательщике
(плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него
документы либо представление документов с заведомо недостоверными сведе-
ниями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства
о налогах и сборах, предусмотренного ст. 126.1 и 135.1 НК РФ. Санкция —
взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя
в размере 10 тыс. руб., с физического лица — 1 тыс. руб.
6.4. Налоговые преступления
Налоговые преступления — это виновные, общественно опасные дея-
ния, посягающие на правоотношения в сфере налогообложения и запрещенные
УК РФ под угрозой наказания.
115
Согласно п. 3 ст. 32 НК РФ для решения вопроса о возбуждении уголов-
ного дела материалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела
направляются в органы внутренних только в случае неисполнения налогопла-
тельщиком (плательщиком сбора) требования об уплате налога (сбора), направленного ему на основании решения о привлечении к ответственности за совер-
шение налогового правонарушения.
Срок направления — в течение 10 рабочих дней с даты выявления ука-
занных обстоятельств.
Необходимо учитывать, что согласно п. 4 Письма ФНС России от 29 де-
кабря 2012 г. № АС-4-2/22690 налоговые органы обязаны направить материалы
в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела,
даже если задолженность по требованию погашена частично.
Традиционно состав преступления (corpus delicti) рассматривают как
систему предусмотренных уголовным законом объективных и субъективных
признаков, характеризующих общественно опасное деяние как преступление.
Признаки налогового преступления:
– вина субъекта преступления, т.е. лица, совершившего деяние (более по-
дробно о субъекте налогового преступления ниже);
– общественная опасность деяния;
– нарушение норм законодательства о налогах и сборах;
– наличие запрета уголовного законодательства, предусматривающего
ответственность за совершение деяния.
Состав любого преступления образуют четыре элемента:
– объект преступления;
– объективная сторона преступления;
– субъективная сторона преступления;
– субъект преступления.
В настоящее время в УК РФ имеются пять статей, посвященных налого-
вым преступлениям: ст. 194, 198, 199, 199.1 и 199.2.
Освобождение от уголовной ответственности может наступить в двух
случаях:
1. Если уголовное дело еще не возбуждено, а налоги уплачены в полном
объеме не позднее двух месяцев со дня, когда истек срок их уплаты по требова-
нию налогового органа по итогам проверки, то последний не станет передавать
материалы проверки в следственные органы и уголовное дело, соответственно,
так и не возбудят (п. 3 ст. 32 НК РФ).
116
2. Если уголовное дело возбуждено, но налогоплательщик совершил дан-
ное преступление впервые, а недоимку, пени и налоговый штраф полностью
уплатил до назначения заседания судом первой инстанции, то он подлежит
освобождению от ответственности (п. 3 примечаний к ст. 198, п. 2 примечаний
к ст. 199, п. 2 примечаний к ст. 199.1 УК РФ, п. 14 Постановления Пленума
Верховного Суда РФ от 27 июня 2013 г. № 19, п. 12 Постановления Пленума
Верховного Суда РФ от 15 ноября 2016 г. № 48).
Срок давности привлечения к уголовной ответственности. Преступ-
ление считается совершенным с момента неуплаты налога (сбора, страхового
взноса) в установленный срок. Именно с этого момента исчисляется срок давности, по окончании которого привлечь к уголовной ответственности нельзя
(ч. 2 ст. 78 УК РФ, п. 3, 4, 19 Постановления Пленума Верховного суда РФ от
26 ноября 2019 г. № 48). Срок давности привлечения к уголовной ответствен-
ности зависит от тяжести налогового преступления:
1) в течение двух лет за преступление небольшой тяжести — неуплату
налогов (сборов): юридическое лицо — в крупном размере (кроме неуплаты группой лиц по предварительному сговору); индивидуальный предприниматель —
независимо от размера неуплаты: как в крупном, так и в особо крупном размере;
налоговым агентом — в крупном размере;
2) в течение десяти лет за тяжкие преступления — неуплату налогов
(сборов): юридическое лицо — в особо крупном размере, группа лиц по пред-
варительному сговору — в крупном размере; налоговым агентом — в особо
крупном размере.
Размер крупного и особо крупного размера установлен в ст. 199 НК РФ.
Срок давности истекает в последний день последнего года срока. При
этом неважно, рабочий это день или выходной (п. 18 Постановления Пленума
Верховного Суда РФ от 27 июня 2013 г. № 19). Если на дату вступления в силу
приговора суда срок давности истечет, то от уголовной ответственности освободят (ч. 1, 2 ст. 78 УК РФ). Если срок истечет еще до возбуждения уголовного
дела либо во время следствия, то возбуждать дело не должны либо обязаны
прекратить его (п. 3 ч. 1 ст. 24 УПК РФ).
Приостановление течения срока давности происходит, если лицо уклоня-
ется от следствия или от суда (ч. 3 ст. 78 УК РФ).
Вопросы для самопроверки
1. Что понимается под налоговым правонарушением и каковы его признаки?
2. Дайте характеристику состава налогового правонарушения.
117
3. Каковы обстоятельства, исключающие вину лица в совершении нало-
гового правонарушения?
4. Какие обстоятельства смягчают (отягчают) ответственность за совер-
шение налогового правонарушения?
5. Что понимается под налоговой ответственностью?
6. Какие вы знаете виды ответственности за нарушение законодательства
о налогах и сборах и чем они отличаются от видов налоговых правонарушений?
7. Что понимается под налоговой санкцией?
8. Дайте понятие налоговой ответственности.
9. Назовите общие условия привлечения к ответственности и обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности.
10. Дайте краткую характеристику каждого вида налоговых правонарушений.
11. В чем заключается нарушение банком обязанностей, предусмотрен-
ных законодательством о налогах и сборах?
12. Что понимается под налоговым преступлением и каковы его признаки?
118
ГЛОССАРИЙ
Авансовый отчет — документ, оформляющий использование полученных
(подотчетных) сумм с приложением оправдательных документов. Представляет-
ся в бухгалтерию организации для отражения произведенных расходов (приобретение материальных ценностей и др.) и списания их на текущие затраты.
Административная ответственность — форма юридической ответ-
ственности граждан и должностных лиц за совершенное ими правонарушение,
менее строгая, чем уголовная ответственность.
Административное правонарушение — противоправное виновное дей-
ствие (бездействие) физического или юридического лица, за которое законодательством об административных правонарушениях установлена административ-
ная ответственность. Конкретные составы административных правонарушений
предусмотрены в Кодексе РФ об административных правонарушениях.
Акт ревизии — официальный документ, которым оформляются резуль-
таты обследования хозяйственно-финансовой деятельности объединения, предприятия, организации, учреждения.
Акциз — в Российской Федерации — федеральный налог, взимаемый
с организаций и иных лиц, если они совершают подлежащие налогообложению
операции с подакцизными товарами и/или подакцизным минеральным сырьем.
Акциз включается в цену товара и оплачивается покупателем. По способу взимания делятся на индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы уста-
навливаются на отдельные виды товаров и услуг и взимаются по твердым ставкам
с единицы измерения товара (услуг). Универсальные акцизы взимаются с валово-
го оборота и устанавливаются в процентах к стоимости товаров или услуг.
Акцизный таможенный пост — подразделение таможни РФ, уполномо-
ченное проводить таможенное оформление подакцизных товаров. Входит в единую систему таможенных органов РФ и непосредственно подчиняется регио-
нальному таможенному управлению РФ.
Аудит — форма финансового контроля за деятельностью организаций
в виде ревизии бухгалтерской отчетности.
Аудитор — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной дея-
тельности компании (аудит), а также оказывающее ей консультационные услуги
на основе контракта, заключенного с руководителем этой компании. Согласно
Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным фе-
деральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора, вправе
119
осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской ор-
ганизации или в качестве лица, привлекаемого ею к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя,
осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Аудиторская фирма — независимая коммерческая организация, зани-
мающаяся изучением финансовой деятельности компаний, предприятий и т.п.
Результаты аудиторского контроля в установленном порядке публикуются
в годовом отчете проверяемых органов с их официальными балансами и счетами прибылей и убытков. Многие аудиторские фирмы выполняют не только
контрольные, но и платные консультационные услуги.
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном вы-
ражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего
определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопостави-
мых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Баланс бухгалтерский — документ бухгалтерского учета, представляю-
щий совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния фирмы на определенную дату, чаще всего — на конец
или начало календарного периода. Баланс состоит из двух частей (таблиц). Активы баланса отражают состав и размещение хозяйственных средств фирмы,
а пассивы баланса — источники образования этих средств и их целевое использование. Актив баланса в сумме равен его пассиву.
Безакцептные платежи — платежи организаций, предприятий, граждан,
осуществляемые на основе платежных требований в бесспорном порядке, не
требующие согласия плательщика на их оплату. К таковым относятся квартирная плата, плата за газ, воду, тепло, электроэнергию, за пользование телефоном,
за осуществленную перевозку грузов, возврат незаконно взысканных сумм
и ряд других платежей.
Безнадежные долги по налогам — недоимки, числящиеся за отдельны-
ми налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами,
уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в силу причин
экономического, социального или юридического характера; признаются безна-
дежными и списываются в порядке, установленном: Правительством РФ — по
федеральным налогам и сборам исполнительными органами государственной
власти субъектов РФ, местными администрациями — по региональным и местным налогам.
Беспошлинная торговля — таможенный режим, при котором иностран-
ные товары, ввезенные на таможенную территорию России, или российские то-
120