Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебник для СПО.pdf
СРЕДНЕЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ
Москва
2024
Саратов
2024
______________________________________________________________
Н.В. Елизарова
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
УЧЕБНИК ДЛЯ СПО
2-е издание, стереотипное
Рекомендовано Учебно-методическим отделом СПО в качестве учебника
для использования в учебном процессе образовательными учреждениями
среднего профессионального образования по укрупненной группе
специальностей «Юриспруденция»
Ай Пи Ар Медиа
Профобразование
УДК 347.73
ББК 67.402.23
Е51
тор:
Ав
Елизарова Н.В. — канд. юрид. наук, доцент,
зав. кафедрой международного права
Академии управлений и производств
Е
лизарова, Наталья Валерьевна.
Е51 Налоговое право : учебник для СПО / Н.В. Елизарова. — 2-е изд.,
стер. — Москва : Ай Пи Ар Медиа ; Саратов : Профобразование, 2024. —
143 с. — (Среднее профессиональное образование). — Текст : электронный.
ISBN
978-5-4497-2566-0 (Ай Пи Ар Медиа)
ISBN 978-5-4488-1747-2 (Профобразование)
астоящем учебнике рассматриваются основные положения налого-
В н
вого права, его методы и источники, приведена классификация норм налогового права, подробно описаны налоговые правоотношения, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, представлены
формы и виды налогового контроля.
Подготовлен с учетом требований Федерального государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования.
Предназначен для студентов, обучающихся по специальностям среднего профессионального образования укрупненной группы «Юриспруденция», изучающих дисциплину «Налоговое право». Также будет полезен для
преподавателей юридических учебных заведений, практикующих работников, специалистов, интересующихся современным налоговым законодательством.
чебное электронное издание
У
ISBN 978-5-4497-2566-0 (Ай Пи Ар Медиа) © Елизарова Н.В., 2021
ISBN 978-5-4488-1747-2 (Профобразование) © ООО Компания «Ай Пи Ар Медиа», 2024
© ООО «Профобразование», 2024
Учебное издание
Елизарова Наталья Валерьевна
Редактор Ю.Б. Захарова
Технический редактор, компьютерная верстка Г.И. Иванова
Корректор И.О. Игнатьева
Обложка С.С. Сизиумовой
Подписано к использованию 05.12.2023. Объем данных 7 Мб.
ООО «Профобразование»
8-800-511-14-70 (бесплатный звонок по России)
E-mail: office@profspo.ru, sale@profobr.pro
СОДЕРЖАНИЕ
ОТ АВТОРА ............................................................................................................ 7
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 9
ТЕМА 1. НАЛОГОВОЕ ПРАВО В СИСТЕМЕ ЮРИДИЧЕСКИХ НАУК ... 10
1.1. Понятие, предмет и метод налогового права.
Взаимосвязь налогового права с другими отраслями права в правовой системе .... 10
1.2. Понятие и виды источников налогового права.
Разграничение предметов ведения и полномочий в области налогового права..... 11
1.3. Понятие субъекта и объекта налогообложения ............................................. 13
1.4. Понятие и классификация норм налогового права.
Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени ...................... 14
1.5. История возникновения и развития налогообложения в России .................. 16
Вопросы для самопроверки .................................................................................... 18
ТЕМА 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ .......................................................................... 20
2.1. Налоговая система Российской Федерации и ее отличие
от системы налогов и сборов. Система принципов налогообложения ............... 20
2.2. Налог как правовая категория: сущность, понятие и признаки ..................... 21
2.3. Понятие и признаки сбора. Отграничение налога от сбора .......................... 23
2.4. Понятие федеральных налогов и сборов ....................................................... 24
2.4.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)................................................... 25
2.4.2. Акцизы ........................................................................................................... 27
2.4.3. Налог на доходы физических лиц ................................................................. 29
2.4.4. Налог на прибыль организаций .................................................................... 32
2.4.5. Налог на добычу полезных ископаемых ...................................................... 35
2.4.6. Водный налог ................................................................................................ 36
2.4.7. Сборы за пользование объектами животного мира
и объектами водных биологических ресурсов ...................................................... 37
2.4.8. Государственная пошлина ........................................................................... 38
2.4.9. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья ....... 39
2.5. Понятие и виды региональных налогов и сборов ......................................... 40
2.5.1. Налог на имущество организаций ............................................................... 41
2.5.2. Налог на игорный бизнес .............................................................................. 42
2.5.3. Транспортный налог .................................................................................... 44
4
2.6. Понятие и виды местных налогов и сборов.
Права местных органов власти в области установления
и взимания налога на имущество физических лиц .............................................. 46
2.6.1. Земельный налог ........................................................................................... 46
2.6.2. Налог на имущество физических лиц .......................................................... 49
2.6.3. Торговый сбор ............................................................................................... 51
Вопросы для самопроверки .................................................................................... 53
ТЕМА 3. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ ............................................ 55
3.1. Понятие и виды налоговых правоотношений.
Признаки налоговых правоотношений. Состав (элементы)
налоговых правоотношений .................................................................................. 55
3.2. Участники и субъекты налоговых правоотношений, их отличие.
Налоговая правосубъектность ............................................................................... 57
3.3. Юридические факты как основание возникновения, изменения
или прекращения налоговых правоотношений .................................................... 65
3.4. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц....................... 66
Вопросы для самопроверки .................................................................................... 68
ТЕМА 4. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ ............................................................... 70
4.1. Понятие налоговой обязанности. Основания возникновения,
изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора ................. 70
4.2. Формы исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов.
Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм .............. 72
4.3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов)
при ликвидации или реорганизации юридического лица .................................... 74
4.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов
и сборов: залог имущества, поручительство, пеня, арест имущества ................. 78
Вопросы для самопроверки .................................................................................... 82
ТЕМА 5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ .............................................................. 83
5.1. Понятие, формы и виды налогового контроля. Цель, задачи
и основные принципы проведения налогового контроля .................................... 83
5.2. Учет налогоплательщиков .............................................................................. 85
5
5.3. Налоговые проверки: понятие и виды ........................................................... 89
5.4. Дополнительные мероприятия налогового контроля
при проведении налоговых проверок ................................................................... 94
Вопросы для самопроверки .................................................................................. 103
ТЕМА 6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ
НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ПРЕСТУПЛЕНИЙ .................... 104
6.1. Понятие и признаки налогового правонарушения.
Состав налогового правонарушения: объект, субъект,
объективная сторона, субъективная сторона...................................................... 104
6.2. Понятие и виды ответственности за нарушение законодательства
о налогах и сборах ................................................................................................ 106
6.3. Виды налоговых правонарушений ............................................................... 110
6.4. Налоговые преступления .............................................................................. 115
Вопросы для самопроверки .................................................................................. 117
ГЛОССАРИЙ...................................................................................................... 119
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ................................................................................ 136
6
ОТ АВТОРА
Глубокие экономические перемены, связанные с переходом нашей страны
к рыночной системе хозяйствования и свободному развитию всех форм собствен-
ности, затронули различные сферы деятельности. Не стала исключением и нало-
говая система РФ, претерпевающая постоянные и непрерывные изменения.
Налоговое право является одной из молодых отраслей в правовой системе
России. Однако за прошедшие 20 лет уже выработаны доктринальные основы
современного налогового законодательства России, практически завершена его
кодификация, активно формируется судебная практика, создана и функциони-
рует система налоговых органов.
Налоговое право России — наиболее динамично развивающаяся отрасль
законодательства. Вместе с тем налоговому законодательству до сих пор при-
сущи повышенная сложность, противоречивость, наличие многочисленных
пробелов, неопределенностей, нечетких и неясных формулировок. Процесс его
реформирования продолжается и набирает обороты.
В наше время повышение роли налогового права определено особым ме-
стом налогов и сборов в формировании доходов государства. Сегодня налого-
вые поступления составляют более 90 % бюджетных доходов всех уровней. По-
этому активная налоговая политика становится важнейшей составляющей
социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования
общественных отношений.
Налоговое право относится к публичным отраслям права и является одной
из основных частей более крупного правового образования — финансового права РФ. Налоговое право — совокупность юридических норм, регулирующих
общественные отношения, возникающие в процессе образования, распределения
и использования денежных фондов (финансовых ресурсов) государства, необхо-
димых для реализации его задач, а также отношения, возникающие в процессе
налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонару-
шения. Курс налогового права не только актуален, но и необходим для всесто-
ронней подготовки высококвалифицированных дипломированных специалистов.
Программа курса «Налоговое право» соответствует требованиям Феде-
рального государственного образовательного стандарта среднего профессио-
нального образования, поэтому в лекционном курсе особое место отводится те-
мам, составляющим общую и особенную части данного курса.
7
Трудности усвоения учебного курса обусловлены не только сложностью
самой дисциплины, но и изменчивостью налогового законодательства РФ, от-
ставанием учебного материала от изменений, вносимых отечественным законо-
дателем в правовые нормативные акты.
Для полного и всестороннего изучения и усвоения учебного материала по
курсу «Налоговое право» предусматривается самостоятельная работа студентов
с целью изучения рекомендованных нормативных актов, анализа основных их
положений, обобщения в целях раскрытия содержания вопросов каждой из тем
изучаемого курса.
8
ВВЕДЕНИЕ
Цели и ожидаемые результаты курса. Цель изучения дисциплины
«Налоговое право» — получение студентами знаний по теории налогового права, федеральному, региональному и местному законодательству по налогам
и сборам, практике работы налоговых органов.
Данный курс должен способствовать формированию комплексного представления о соответствующих явлениях, а также научить студентов использовать смежные науки и сведения из различных отраслей знания в практической
и научной работе.
В результате изучения дисциплины «Налоговое право» студенты должны:
1) знать:
– нормативные правовые акты, регулирующие отношения организации
и государства в области налогообложения, Налоговый кодекс Российской
Федерации;
– принципы налогообложения и виды налогов;
– объекты и субъекты налоговых правоотношений;
– меры ответственности за нарушение налогового законодательства.
2) уметь:
– применять нормы налогового права в своей будущей профессиональной
деятельности;
– анализировать и толковать нормы налогового права.
Связь с другими дисциплинами. При прохождении курса предусматривается изучение системы налогового законодательства РФ в тесной взаимосвязи
с современными проблемами рыночной экономики. Это обуславливает достаточно тесную связь данной учебной дисциплины с другими уже изученными
студентами учебными дисциплинами, такими как конституционное, финансовое,
гражданское право. Налоговое право находится в тесной взаимосвязи с другими
отраслями права. Наиболее близко оно соприкасается с конституционным, административным и гражданским правом. Связь налогового и конституционного
права прослеживается через установление конституционно-правовых принципов,
которые находят свое дальнейшее развитие в налоговом законодательстве. Налоговое и административное право сближает сходство метода правового регулирования. Более того, в ряде случаев нормы административного права выступают
в качестве общих по отношению к налогово-правовым нормам. Это обусловлено
тем, что налогообложение представляет собой часть системы государственного
управления. Налоговое право, как и гражданское, регулируют имущественные
отношения, связанные с институтом собственности.
9
ТЕМА 1. НАЛОГОВОЕ ПРАВО
В СИСТЕМЕ ЮРИДИЧЕСКИХ НАУК
1.1. Понятие, предмет и метод налогового права.
Взаимосвязь налогового права с другими отраслями права
в правовой системе
Предмет налогового права определен отечественным законодателем в ст. 2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «Законодательство
о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению
и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжа-
лования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц
и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения».
Для урегулирования властных отношений, возникающих в связи с уплатой плательщиками налогов, сборов, страховых взносов и в связи с проведени-
ем контроля за уплатой налогов, налоговое право использует определенные
правовые приемы, которые в своей совокупности образуют метод регулирова-
ния налогового права. Так как налоги устанавливаются государством в одностороннем порядке, то налоговые отношения характеризуются односторонним
волеизъявлением, т.е. формирование налоговых отношений зависит только от
воли государства, которое по своему усмотрению формирует правила поведе-
ния субъектов налоговых отношений, которые не могут быть изменены последними и являются для них обязательными. Таким образом, методом регулирова-
ния налогового права является административно-правовой метод.
Исходя из предмета и метода налогового права, учитывая, что налоговое
право выполняет функцию мобилизации финансовых ресурсов публичных
субъектов, можно определить, что налоговые отношения являются разновидно-
стью финансово-правовых отношений, а налоговое право является подотраслью финансового права.
Налоговое право достаточно широко взаимодействует с другими отраслями права. Связь налогового и конституционного права прослеживается через
установление конституционно-правовых принципов, которые находят свое
дальнейшее развитие в налоговом законодательстве. Налоговое и администра-
тивное право сближает сходство метода правового регулирования. Более того,
в ряде случаев нормы административного права выступают в качестве общих
по отношению к налогово-правовым нормам. Это обусловлено тем, что налогообложение представляет собой часть системы государственного управления.
10