Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации «Страховые взносы» (постатейный)

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

1 / 181 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

Ю.М. Лермонтов

КОММЕНТАРИЙ

к главе 34 Налогового кодекса

Российской Федерации

«Страховые взносы»

(постатейный)

МОСКВА 2017

УДК 336.22 ББК 67.402.23-32

Л 49

Лермонтов Ю.М.

Л 49 Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Феде-

рации «Страховые взносы» (постатейный). – М.: Статут, 2017. –

176 с.

ISBN 978-5-8354-1301-0 (в обл.)

Автор с учетом существующих подходов официальных органов и судебной практики, сформировавшихся в отношении исчисления и уплаты страховых взносов до 1 января 2017 г., подробно рассматривает положения новой главы гл. 34 Налогового кодекса РФ, попутно анализируя изменения положений Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Данная работа будет полезна предпринимателям, руководителям, бухгалтерам и всем желающим понять, что именно изменяется с 1 января 2017 г. со включением страховых взносов в налоговое законодательство.

ISBN 978-5-8354-1301-0

УДК 336.22

ББК 67.402.23-32

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение ......................................................................................................4

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЧАСТЬ ВТОРАЯ

Раздел XI. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ....13

Глава 34. Страховые взносы ......................................................................13

Статья 419. Плательщики страховых взносов .....................................13

Статья 420. Объект обложения страховыми взносами .......................24

Статья 421. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные

вознаграждения физическим лицам ...................................................53

Статья 422. Суммы, не подлежащие обложению

страховыми взносами ..........................................................................68

Статья 423. Расчетный период. Отчетный период ..............................95

Статья 424. Определение даты осуществления выплат

и иных вознаграждений .......................................................................96

Статья 425. Тарифы страховых взносов ..............................................97

Статья 426. Тарифы страховых взносов в 2017–2018 годах ................99

Статья 427. Пониженные тарифы страховых взносов ......................101

Статья 428. Дополнительные тарифы страховых взносов

для отдельных категорий плательщиков ...........................................137

Статья 429. Тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий

работников организаций угольной промышленности .....................141

Статья 430. Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных

вознаграждений физическим лицам .................................................143

Статья 431. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и порядок возмещения суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и в связи с материнством .............150

Статья 432. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими

выплат и иных вознаграждений физическим лицам ........................170

ВВЕДЕНИЕ

Вы держите в руках комментарий к вступающей с 1 января 2017 г.

в силу новой главе НК РФ «Страховые взносы».

Новая глава НК РФ вводится в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ, принятым Государственной Думой ФС РФ в последние дни работы весенней сессии 2016 г. Одновременно с 1 января 2017 г. утрачивает силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212).

Федеральный закон № 212-ФЗ действовал с 1 января 2010 г., поэтому можно сказать, что завершается шестилетний период действия страховых взносов. Этот Закон в свое время заменил собой ранее действовавшую гл. 24 НК РФ, посвященную единому социальному налогу.

Вступление в силу гл. 34 НК РФ «Страховые взносы» будет означать значительное изменение фискальной политики государства, так как производимая замена правового регулирования страховых взносов представляет собой не формальное изменение, а существенную модернизацию всей системы обязательных платежей в социальной сфере.

Как отмечают авторы законопроекта в пояснительной записке, построение системы обязательного социального страхования должно осуществляться на страховых принципах и обеспечивать страховую защиту работников. При этом страховые принципы системы обязательного социального страхования не зависят от администратора страховых взносов, и в случае передачи администрирования страховых взносов с сохранением эквивалентности уплаченных страховых взносов с объемом прав на обязательное социальное страхование, сохраняется возможность развития страховых принципов в системе пенсионного, социального, медицинского обеспечения. Как следствие, передача функций администрирования страховых взносов не отразится на обеспечении пенсионных прав граждан. Суммы страховых взносов, поступающие за застрахованное лицо в Пенсионный

Введение

фонд РФ, по-прежнему будут учитываться на его индивидуальном лицевом счете по нормативам, предусмотренным законодательством.

При этом для российского налогового законодательства включение в систему налогов и сборов, установленную НК РФ, страховых взносов в какой-то степени неожиданное явление.

Текст новой главы НК РФ разработан в целях реализации указа Президента РФ от 15 января 2016 г. № 13 «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования».

Данный Указ предписывал разработать проект федеральных законов, предусматривающих возложение функций по администрированию страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, на ФНС России.

До январского Указа Президента РФ о намерении включить страховые взносы в налоговое законодательство на официальном уровне не сообщалось.

Так, в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период Министерство финансов РФ каждый год разрабатывает Основные направления налоговой политики Российской Федерации, которые затем представляются на одобрение Правительства РФ.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации являются одним из документов, которые учитываются в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что способствует стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

Несмотря на то что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации

Впрочем, в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 г. и плановый период 2017 и 2018 гг. упоминание инициативы передать функции администрирования страховых взносов налоговым органом и включить страховые взносы в систему налогов и сборов, установленную НК РФ, отсутствовало.

На период 2016–2018 гг. предполагалось сохранение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации на уровне 2015 г.: в отношении большинства плательщиков – 30% и неперсонифицированного тарифа – 10% сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Планировался постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф. При этом в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 г. и плановый период 2017 и 2018 гг. отмечалось, что принятым в 2009 г. решениям об отмене единого социального налога и о возврате к полноценной системе страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование с передачей администрирования этих платежей органам внебюджетных фондов лишь предстоит доказать свою эффективность. С учетом перехода к новой, балльной, системе начисления страховых пенсий в среднесрочной перспективе предписывалось продолжать анализ действующей системы на предмет того, насколько новая система обременительна как для налогоплательщиков (различные системы администрирования платежей, многочисленные контролирующие органы), так и для государства (рост численности сотрудников государственных органов).

Как видим, фактически оказалось, что уже в начале 2016 г. государство стало готово к отмене Федерального закона № 212-ФЗ и передаче функций контроля за исчислением и уплатой страховых взносов, а также привлечения к ответственности за соответствующие нарушения от ПФР и ФСС РФ налоговым органам.

При этом отдельно стоит остановиться на вопросе включения страховых взносов в систему налогов и сборов в Российской Федерации.

Пункт 1 ст. 1 НК РФ устанавливает, что принятые в соответствии с НК РФ федеральные законы о страховых взносах включатся в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. При этом п. 2 данной статьи разделяет «систему налогов и сборов» и «страховые

Введение

взносы», «принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации» и «принципы обложения страховыми взносами».

Глава 2 НК РФ после 1 января 2017 г. по-прежнему будет посвящена только системе налогов и сборов, а страховые взносы будут выделены в отдельную гл. 2.1 НК РФ.

В связи с этим большое значение в юридической среде приобретает вопрос о том, каким образом теперь систематизировано налоговое законодательство.

Одним из способов является инкорпорация, которая представляет собой объединение действующих нормативно-правовых актов в единые сборники без изменения их содержания и с сохранением самостоятельности. Очевидно, что в данном случае говорить об инкорпорации неправильно, поскольку страховые взносы самостоятельность после 1 января 2017 г. не сохраняют: они будут являться предметом налоговых проверок со стороны налоговых органов, специальных проверок именно исчисления и уплаты страховых взносов не предусматривается.

Другим способом является кодификация, которая представляет собой такую систематизацию, при которой происходит как внутренняя, так и внешняя переработка действующего законодательства. Получается, что если ранее в рамках НК РФ кодифицированы были все налоги и сборы в Российской Федерации, то теперь в нем также кодифицированы страховые взносы.

На это указывает также включение обязанностей плательщиков страховых взносов в ст. 23 НК РФ (устанавливающую обязанности налогоплательщиков) – п. 3.4 данной статьи теперь гласит, что плательщики страховых взносов обязаны:

1) уплачивать установленные НК РФ страховые взносы;

2) вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с гл. 34 НК РФ;

3) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам;

4) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов;

5) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, сведения о за-

Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации

страхованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета;

6) в течение шести лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;

7) сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации – плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями;

8) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статья 88 НК РФ, посвященная камеральной налоговой проверке, дополнена положением (п. 13), в силу которого камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам, в котором заявлены расходы на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, проводится с учетом положений, установленных гл. 34 НК РФ.

Поэтому в целом включение страховых взносов в НК РФ свидетельствует о продолжающейся кодификации налогового законодательства, которое «поглотило» законодательство о страховых взносах. Основными целями при этом являются совершенствование порядка исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, укрепление платежной дисциплины при осуществлении расчетов между хозяйствующими субъектами и государством.

Создается универсальная система нормативного правового регулирования правил исчисления, уплаты и администрирования налогов, сборов и страховых взносов.

Ведь ранее НК РФ и Федеральный закон № 212-ФЗ не имели унифицированного подхода к принципам взимания налогов и страховых взносов. Будучи разными федеральными законами, они разграничивали налоговое законодательство и законодательство о страховых взносах. В связи с этим нормы одного закона не могли быть применены по аналогии в отношении другого. Включение страховых взносов в НК РФ устраняет данную проблему.

В качестве иллюстрации важности включения страховых взносов в НК РФ можно привести отсутствие в Федеральном законе № 212-ФЗ какого-либо указания на принципы законодательства Российской

Введение

Федерации о страховых взносах. Тем не менее принципы представляют собой основные, руководящие начала любой отрасли законодательства, и неясно было, почему принципы законодательства Российской Федерации о страховых взносах оказались не включенными в Федеральный закон № 212-ФЗ, несмотря на то, что данный Закон фактически ввел данную отрасль в действие.

В ст. 3 НК РФ приведены основные начала законодательства о налогах и сборах, которые имеют исключительно важный характер для всех плательщиков налогов и сборов и зачастую становятся решающим аргументом налогоплательщика в споре с налоговым органом. В частности, п. 7 ст. 3 НК РФ устанавливает важную гарантию, корреспондирующую с положениями Конституции РФ о презумпции невиновности, о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В Федеральном законе № 212-ФЗ аналогичных норм не было. В связи с этим органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, формально не обязаны были толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства Российской Федерации о страховых взносах в пользу их плательщика.

Безусловно, положения ст. 53 и 54 Федерального закона № 212-ФЗ предоставляли плательщикам страховых взносов право обжаловать решения и иные акты органов контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера в вышестоящий орган и в суд. Тем не менее понятно, что данный процесс являлся небыстрым, и неприменение органом контроля за уплатой страховых взносов принципа добросовестности плательщика страховых взносов в конкретном случае могло стать причиной возникновения у последнего убытков.

Следовательно, включение страховых взносов в систему налогов и сборов будет означать, что на плательщиков страховых взносов распространяются все принципы налогового законодательства.

Или приведем другую иллюстрацию. В Федеральном законе № 212-ФЗ с 1 января 2015 г. в принципе отсутствовали положения об обстоятельствах, смягчающих ответственность за совершение правонарушения. В связи с этим судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, не могли быть признаны смягчающими ответственность, например, такие обстоятельства, как совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных

Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации

обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение правонарушения.

Соответственно, штраф, назначаемый плательщику страховых взносов, не мог быть уменьшен. Возникал вопрос о соответствии подобной ситуации Конституции РФ.

Согласно правовой позиции КС РФ, отраженной в Постановлении от 1 мая 1998 г. № 14-П, меры взыскания за налоговое правонарушение должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

В Постановлении КС РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П отмечено, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публичноправовой ответственности лишь за виновное деяние и дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере должны относиться к физическим и юридическим лицам, в том числе при привлечении к ответственности за совершение правонарушений в области страховых взносов.

Включение страховых взносов в НК РФ позволяет учитывать смягчающие ответственность обстоятельства при привлечении плательщиков страховых взносов к ответственности.

При этом важно затронуть и то обстоятельство, что теперь положения о смягчающих ответственность обстоятельствах включены и в Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ, который приводит в соответствие с новой редакцией НК РФ другие законодательные акты) (далее – Федеральный закон № 125-ФЗ).

Так, согласно подп. 3 п. 6 ст. 26.20 Федерального закона № 125-ФЗ, действующему с 1 января 2017 г., в ходе рассмотрения материалов

1 / 181 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]