Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации «Страховые взносы» (постатейный)
.pdf
Статья 421
Напомним, что критерии взаимозависимости лиц установлены
ст. 105.1 НК РФ. Пункт 1 данной статьи устанавливает общее условие,
при выполнении которого может ставиться вопрос о признании лиц
взаимозависимыми для целей налогообложения: особенности отношений между ними оказывают (могут оказывать) влияние на условия
и (или) результаты сделок, совершаемых ими, и (или) экономические
результаты их деятельности.
В п. 2 ст. 105.1 НК РФ перечислены обстоятельства, предусматри-
вающие непосредственное отнесение лиц к разряду взаимозависимых,
однако п. 7 ст. 105.1 НК РФ оставляет право за судом признать лица
взаимозависимыми по иным обстоятельствам, если выполняется условие, указанное в п. 1 данной статьи.
Кроме того, п. 6 ст. 105.1 НК РФ предоставляет право организациям
и (или) физическим лицам, являющимся сторонами сделок, самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми
лицами.
В письме ФНС России от 27 ноября 2015 г. № ЕД-4-13/20767 ука-
зано, что в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах предусматриваются следующие критерии контроля и управления
одного лица другим лицом.
Общий критерий контроля и управления содержится в п. 1 ст. 105.1
НК РФ: «Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале
других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением
либо при наличии иной возможности одного лица определять решения,
принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается
независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми
лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей».
Формальные критерии контроля и управления перечислены в п. 2
ст. 105.1 НК РФ. Указанными критериями являются:
1) участие организации прямо и (или) косвенно в другой органи-
зации, и доля такого участия составляет более 25%;
2) участие физического лица прямо и (или) косвенно в организации,
и доля такого участия составляет более 25%;
3) участие одного и того же лица прямо и (или) косвенно в орга-
низациях, и доля такого участия в каждой организации составляет
более 25%;
61
Глава 34
4) назначение (избрание) лицом (в том числе физическим лицом
совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 п. 2
ст. 105.1 НК РФ) единоличного исполнительного органа этой организации или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа
или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5) назначение (избрание) по решению одного и того же лица (в том
числе физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами,
указанными в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) в организациях единоличного исполнительного органа либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного
совета);
6) более 50% состава коллегиального исполнительного органа или
совета директоров (наблюдательного совета) в организациях составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми
лицами, указанными в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;
7) осуществление лицом полномочий единоличного исполнитель-
ного органа организации;
8) осуществление одним и тем же лицом полномочий единоличного
исполнительного органа в организациях;
9) наличие доли в размере более 50% прямого участия каждого
предыдущего лица (организации и (или) физического лица) в каждой
последующей организации;
10) подчинение одного физического лица другому физическому
лицу по должностному положению;
11) наличие родственных отношений между физическим лицом и его
супругом (супругой), родителями (в том числе усыновителями), детьми
(в том числе усыновленными), полнородными и неполнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями) и подопечными.
При признании лиц взаимозависимыми следует исходить из совокуп-
ности положений, изложенных в ст. 105.1 НК РФ. При этом указанные
в ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми вне зависимости
от конкретных условий совершаемых между ними сделок.
Такие разъяснения приведены ФНС России в письме от 23 апреля
2012 г. № ЕД-4-3/6821@.
Также напомним, что ст. 105.3 НК РФ регулирует цену сделки между
взаимозависимыми лицами.
Как указано в письме Минфина России от 2 ноября 2012 г. № 03-01-
18/8-159, для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами
62
Статья 421
которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также
доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Нормы п. 1 ст. 105.3 НК РФ предусматривают применение в сделках
между взаимозависимыми лицами общепринятого в мировой практике
принципа «вытянутой руки» при определении цен в сделках для целей
налогообложения, а именно в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие
или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место
в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые
доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним
из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. При этом
цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые
взаимозависимыми, признаются рыночными.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 14 но-
ября 2012 г. № 03-01-18/9-170.
Норма п. 1 ст. 105.3 НК РФ о том, что цены, применяемые в сдел-
ках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными,
распространяется в том числе на случаи безвозмездной реализации
товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы по налогу на добавленную стои-
мость по товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной
основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных
документах, которыми оформляются указанные операции.
Аналогичного подхода придерживается Минфин России в письме
от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402.
Особенную сложность в исчислении страховых взносов на практике
будут вызывать случаи реорганизации организации.
Ранее в письме Минтруда России от 28 ноября 2014 г. № 17-3/10/В-
8047 отмечалось, что база для начисления страховых взносов не может
быть передана правопреемнику на основании передаточного акта, поскольку не является обязательством реорганизованного юридического
лица в отношении его кредиторов и должников или обязательством,
оспариваемым сторонами.
63
Глава 34
В связи с этим передача правопреемнику вышеуказанных прав
и обязанностей не является основанием для определения базы для начисления страховых взносов по иным правилам, чем это предусмотрено
Федеральным законом № 212-ФЗ.
При этом Федеральным законом № 212-ФЗ не было предусмотре-
но правопреемство в части базы для начисления страховых взносов
в случае реорганизации плательщика страховых взносов.
В случае, рассмотренном в Определении ВС РФ от 10 мая 2016 г.
№ 305-КГ16-4009 по делу № А40-82616/2015, ФСС РФ ссылался на то,
что при реорганизации страхователь-правопреемник не вправе включить в базу по страховым взносам выплаты в пользу работников правопредшественника. У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения,
начисленные в пользу работников, начиная со дня созданий этой
организации, т.е. со дня ее государственной регистрации.
Верховный Суд РФ, признавая позицию ФСС РФ необоснован-
ной, пояснил, что особенностью расчета страховых взносов является
накопительный порядок исчисления путем суммирования в течение
календарного года произведенных за каждый месяц выплат в пользу
физических лиц. При достижении законодательно установленной
предельной величины начисленных взносов в отношении каждого
физического лица страховые взносы не взимаются.
Никаких специальных условий для прерывания порядка такого
расчета Федеральным законом № 212-ФЗ не предусмотрено, следовательно, законодательно не установлен особый порядок исчисления
страховых взносов в случае реорганизации юридического лица.
С включением страховых взносов в НК РФ правовое регулирование
данного вопроса изменилось, поскольку данный Кодекс, в отличие
от Федерального закона № 212-ФЗ, содержит специальную статью 50,
разъясняющую порядок исполнения обязанности по уплате налогов
и сборов при реорганизации юридического лица.
Обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного юри-
дического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками)
в порядке, установленном ст. 50 НК РФ.
Исполнение обязанностей по уплате страховых взносов реорга-
низованного юридического лица возлагается на его правопреемника
(правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты
64
Статья 421
и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения
реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.
При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все
пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юриди-
ческого лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся
сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица
при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате страховых
взносов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке,
предусмотренном НК РФ для плательщиков страховых взносов.
Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполне-
ния его обязанностей по уплате страховых взносов правопреемником
(правопреемниками) этого юридического лица.
Как отметил ФАС Северо-Западного округа в постановлении
от 18 июля 2012 г. № А42-5686/2011, целью ст. 50 НК РФ является
обеспечение на прежнем уровне размеров налоговых поступлений
в бюджет независимо от реорганизации налогоплательщиков и недопущение снижения этого уровня в связи с реорганизацией.
Статья 57 ГК РФ закрепляет пять форм реорганизации: слияние,
присоединение, разделение, выделение и преобразование.
Поскольку каждой из указанных форм присущи свои особенности,
от конкретной формы реорганизации зависит порядок уплаты страховых взносов.
При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником
в части исполнения обязанности по уплате страховых взносов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.
При присоединении одного юридического лица к другому юри-
дическому лицу правопреемником присоединенного юридического
лица в части исполнения обязанности по уплате страховых взносов
признается присоединившее его юридическое лицо.
При разделении юридические лица, возникшие в результате такого
разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате страховых
взносов.
При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого
из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического
65
Глава 34
лица по уплате страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
Если разделительный баланс не позволяет определить долю пра-
вопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает
возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате
страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате
налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица
могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов
реорганизованного лица.
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких
юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному
юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате
страховых взносов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате
выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном
объеме обязанность по уплате страховых взносов (пеней, штрафов) и такая
реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате
страховых взносов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся
юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате
страховых взносов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.
При преобразовании одного юридического лица в другое правопре-
емником реорганизованного юридического лица в части исполнения
обязанностей по уплате страховых взносов признается вновь возникшее
юридическое лицо.
Сумма страховых взносов (пеней, штрафов), излишне уплаченная юри-
дическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит
зачету налоговым органом. Зачет производится не позднее одного месяца
со дня завершения реорганизации в порядке, установленном НК РФ.
При этом п. 1.1 ст. 78 НК РФ устанавливает, что сумма излишне
уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему
бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей
плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим
пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) стра-
ховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды,
66
Статья 421
истекшие до 1 января 2017 г., принимается соответствующими органами
Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в течение
10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления,
представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам
связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных)
сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
В случае если сумма излишне уплаченных страховых взносов воз-
никает вследствие предоставления плательщиком страховых взносов
уточненного расчета, 10-дневный срок исчисляется со дня завершения
органом Пенсионного фонда РФ, органом Фонда социального страхования РФ камеральной проверки указанного расчета.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) стра-
ховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., принимается при отсутствии у плательщика
страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные)
периоды, истекшие до 1 января 2017 г.
На следующий день после принятия решения о возврате сумм из-
лишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов
орган Пенсионного фонда РФ, орган Фонда социального страхования РФ направляют его в соответствующий налоговый орган.
Такие правила закреплены в ст. 21 Федерального закона от 3 июля
2016 г. № 250-ФЗ.
ФНС России в письме от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690 указала,
что налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку
правопреемника за период деятельности реорганизованного юридического лица, не превышающий трех календарных лет, предшествующих
году, в котором вынесено решение о проведении указанной налоговой
проверки.
Если такое присоединение произошло до начала проверки, то реше-
ние о назначении выездной налоговой проверки выносится в отношении проверяемого предприятия с отдельным указанием наименований
присоединившихся организаций.
Если реорганизация произошла во время проведения проверки,
то выносится отдельное решение о назначении проверки налогоплательщика в части присоединившейся организации.
Данные положения теперь необходимо учитывать в контексте того,
что налоговые органы проверяют исчисление и уплату страховых взносов.
67
Глава 34
При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные)
периоды, истекшие до 1 января 2017 г., будет осуществляться соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, установленном Федеральным законом № 212-ФЗ
(ст. 20 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ).
В п. 8 комментируемой статьи приведены нормативы затрат, кото-
рые можно принять к вычету при расчете сумм выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, только
если расходы не подтверждены документально. Данные нормативы
аналогичны нормативам для профессиональных вычетов по НДФЛ,
содержащимся в ст. 221 НК РФ.
Статья 422. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков,
указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законо-
дательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия
и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному
социальному страхованию;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья;
с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого
помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или
соответствующего денежного возмещения;
с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального до-
вольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
68
Статья 422
с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками
физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса
и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями
для участия в спортивных соревнованиях;
с увольнением работников, за исключением компенсации за неисполь-
зованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего
месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей
в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных
из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям
руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей
трехкратный размер среднего месячного заработка;
с возмещением расходов на профессиональную подготовку, перепод-
готовку и повышение квалификации работников;
с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием
услуг по договорам гражданско-правового характера;
с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществле-
нием мероприятий по сокращению численности или штата работников,
реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением
физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися
частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи
с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит
государственной регистрации и (или) лицензированию;
с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе
в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат
в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном
стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выплат
в иностранной валюте взамен суточных, предусмотренных пунктом 3
статьи 217 настоящего Кодекса, российскими судоходными компаниями
членам экипажей судов заграничного плавания, выплат в иностранной
валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы, а также компенсационных выплат
за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
69
Глава 34
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
плательщиками:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвы-
чайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального
ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим
от террористических актов на территории Российской Федерации;
работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усы-
новлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения),
установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые
членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего
Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной
в результате ведения ими традиционных видов промысла;
5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию
работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов)
плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим
оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц,
суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года
с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии
на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии
с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов)
плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного
лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения;
6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком в соответствии
с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной
поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных
взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника,
в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]