Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации «Страховые взносы» (постатейный)
.pdf
Статья 432
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются пла-
тельщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное
не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные
с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный
период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего
за истекшим расчетным периодом.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщи-
ками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса,
в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый
орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса
сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период
такими плательщиками.
При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым
органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой
страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный
период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим
Кодексом, недоимку по страховым взносам.
3. Главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в нало-
говый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января
календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.
4. Физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы
крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода,
обязаны не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы
крестьянского (фермерского) хозяйства представить в налоговый орган
по месту учета расчет по страховым взносам за период с начала расчетного
периода по дату государственной регистрации прекращения физическим
лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате
в соответствии с указанным расчетом, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.
5. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивиду-
ального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения
от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения
членства арбитражного управляющего, оценщика, медиатора в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного
поверенного из реестра патентных поверенных Российской Федерации,
прекращения деятельности иных лиц, занимающихся в установленном
171
Глава 34
законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется
не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе
индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося
частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного, а также снятия с учета в налоговом органе
физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем,
в качестве плательщика страховых взносов.
Комментируемая статья определяет такие элементы обложения стра-
ховыми взносами, как порядок исчисления страховых взносов, а также
порядок и сроки их уплаты, в отношении плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Сохранены перешедшие из Федерального закона № 212-ФЗ положе-
ния о том, что страховые взносы такими плательщиками уплачиваются
по общему правилу не позднее 31 декабря текущего календарного года,
если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы,
исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего
за истекшим календарным годом.
Комментируемая статья, как и ранее Федеральный закон № 212-ФЗ,
не предусматривает обязанности плательщиков страховых взносов,
не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам,
уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в течение расчетного периода.
Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной
практикой. Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 26 октября 2010 г. № А43-7606/2010 пришел к выводу, что положения ст. 16
Федерального закона № 212-ФЗ не предусматривают обязанности
страхователя уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в течение расчетного периода.
В постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного
суда от 7 октября 2010 г. № А14-6982/2010/214/5 указано, что лица,
не производящие выплаты физическим лицам, обязаны производить
исчисление и уплату суммы страховых взносов не исходя из размера
полученного дохода, а в определенном законодателем, т.е., по сути,
в фиксированном, размере.
172
Статья 432
Также по-прежнему необходимо будет исчислять сумму страховых
взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское
страхование. Уплачивать страховые взносы нужно будет отдельными
расчетными документами, как и ранее, однако направлять их нужно
будет в налоговый орган.
Необходимо отметить, что комментируемой статьей установлен
иной, по сравнению с закрепленным в Федеральном законе № 212-ФЗ,
срок представления отчетности главами крестьянских (фермерских)
хозяйств.
Ранее действовало правило о представлении отчетности в соответ-
ствующий территориальный орган Пенсионного фонда РФ до 1 марта
календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Начиная с отчетности за 2017 г. срок будет другим – до 30 января
календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Отметим, что комментируемая статья, так же как и Федеральный
закон № 212-ФЗ, не указывает на представление отчетности иными
плательщиками, не осуществляющими выплат и иных вознаграждений
физическим лицам, кроме глав крестьянских (фермерских) хозяйств.
Как отмечалось в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня
2012 г. № 34 «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу
Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ «О внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды»», в ч. 5 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ,
предусматривающей обязанность плательщиков страховых взносов,
не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
представлять в Пенсионный фонд РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, слова «плательщики страховых взносов»
заменены словами «главы крестьянских (фермерских) хозяйств». Таким образом, с 1 января 2012 г. отменена обязанность указанных лиц
представлять в Пенсионный фонд РФ соответствующие сведения
(документы).
Необходимо упомянуть проблему толкования понятия «фиксиро-
ванный платеж» с учетом того, что теперь порядок уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов установлен НК РФ.
В силу п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не произво-
173
Глава 34
дящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают
сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые
взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования в фиксированном размере.
Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предпринима-
тели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход, не производящие выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, также уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые
взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования в фиксированном размере.
Указанные налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход, вправе уменьшить сумму налога (авансовых
платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения
ограничения в виде 50% от суммы данного налога.
Ранее в письме Минфина России от 6 октября 2015 г. № 03-11-
09/57011 разъяснялось, что фиксированным размером признается размер страховых взносов, определяемый в качестве постоянной величины
по формуле как произведение минимального размера оплаты труда
на количество месяцев в году, и соответствующих тарифов страховых
взносов в Пенсионный фонд РФ и в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования.
При этом сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы
дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, не может
считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку
является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов.
Впрочем, позднее данная позиция была отозвана. В письме Мин-
фина России от 7 декабря 2015 г. № 03-11-09/71357 указывалось, что
вся сумма страховых взносов, уплаченных в соответствии с ч. 1.1 ст. 14
Федерального закона № 212-ФЗ, в целях применения упрощенной
системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
считаться фиксированным размером страховых взносов. В связи с этим
индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообло-
174
Статья 432
жения, и сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых
взносов, уплаченных в указанном порядке.
Именно данную, более позднюю, позицию Минфина России сле-
дует учитывать и при применении положений комментируемой статьи,
которые также делят исчисление и уплату страховых взносов с сумм
дохода, не превышающих и превышающих 300 тыс. руб.
Статьей 11 НК РФ, которой установлены понятия, используемые
в налоговом законодательстве, не предусмотрены такие категории, как
«постоянная величина» или «переменная величина».
Кроме того, следует отметить, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все
неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов).
Соответственно, исходя из изложенного, в фиксированный размер
страхового взноса для целей применения положений гл. 26.2 и 26.3
НК РФ также включается сумма страховых взносов, исчисленная
в размере 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 тыс. руб.
за расчетный период.
Необходимо учитывать, что представление отчетности за 2016 г.
будет производиться в том же порядке, что и раньше (т.е. сроки и органы – получатели отчетности будут прежними). Новые правила действуют начиная с отчетности за 2017 г.
Статья 23 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ уста-
навливает, что расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам
за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие
до 1 января 2017 г., представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации о страховых
взносах, действовавшим до 1 января 2017 г. Таким образом, старый
порядок будет действовать и в отношении представления уточненных
расчетов по страховым взносам по любым отчетным (расчетным)
периодам до 1 января 2017 г.
Юрий Михайлович ЛЕРМОНТОВ
КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 34
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
«СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ» (ПОСТАТЕЙНЫЙ)
Подписано в печать 14.10.2016. Формат 60×84 1/16. Бумага офсетная.
Гарнитура Newton. Печать офсетная. Печ. л. 11. Усл. печ. л. 10,23. Тираж 4500 экз.
119454, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 92, корп. 2;
тел./факс: +7(495) 649-18-06
Заказ №
Издательство «Статут»:
E-mail: book@estatut.ru
www.estatut.ru
ISBN 978-5-8354-1301-0
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]