Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации «Страховые взносы» (постатейный)

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 186 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

Статья 420

крытия выплаты материальной помощи, предоставляемой в рамках трудовых отношений, и освобождения от обязанности уплачивать страховые взносы. Арбитражный суд, признавая позицию ФСС РФ неправомерной, указал, что сам факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Заем был предоставлен обществом работнику на оплату дорогостоящей операции. Полученные средства были использованы работником по целевому назначению – лечение за пределами Российской Федерации, что подтверждается материалами дела. Предоставление работнику займа не поставлено в зависимость от его квалификации, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, в связи с чем сумма прощенного долга по данному займу не может рассматриваться в качестве оплаты труда (вознаграждения за труд).

В случае, рассмотренном в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 6 августа 2015 г. № Ф01-3004/2015 по делу № А178225/2014, ПФР полагал, что выплаченные работникам учреждения как победителям конкурса денежные поощрения подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Арбитражный суд, признавая позицию ПФР неправомерной, пояснил, что само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. Работникам учреждения, признанным лучшими по итогам конкурсного отбора, выплачены денежные поощрения за счет средств бюджета города. Данные выплаты не являются вознаграждением работников за исполнение ими трудовых обязанностей, не зависят от их трудового вклада и не гарантированы трудовым или коллективным договорами. Следовательно, такие выплаты не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

В деле № А73-3400/2014, рассмотренном в Определении ВС РФ от 15 мая 2015 г. № 303-КГ15-4397, общество считало, что ему необоснованно доначислены страховые взносы на выплаты иностранным гражданам, поскольку с ними были заключены не трудовые договоры, а договоры возмездного оказания услуг и договоры подряда. Верховный Суд РФ, признавая позицию общества неправомерной, пришел к выводу, что спорные договоры содержат в себе все элементы трудового договора, предусмотренные ст. 56 Трудового кодекса РФ, в том числе выполнение иностранными гражданами работ с подчинением режиму труда на предприятии, обеспечение обществом как работодателем указанным гражданам условий труда, ежемесячная, гарантированная в определенной сумме оплата труда; контроль со стороны работодателя. Суд пришел к выводу о наличии правовых оснований для доначисления обществу недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа.

Глава 34

В деле № А12-30165/2014, рассмотренном в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 7 мая 2015 г. № Ф06-22195/2013, ПФР исходил из того, что он правомерно доначислил страховые взносы на сумму прощенного долга по выданному работнику займу. Арбитражный суд, признавая позицию ПФР неправомерной, принял во внимание разъяснения, данные Президиумом ВАС РФ в п. 3 информационного письма от 21 декабря 2005 г. № 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств», и пояснил, что в рассматриваемом случае прощение долга работнику по договору займа от 16 марта 2011 г. № 2 может быть квалифицировано как дарение, которое не относится к категории договоров о выполнении работ, оказании услуг. ПФР не представлено каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что прощение долга произведено в качестве поощрения работника за труд либо было гарантировано указанному работнику в связи с достижением какого-либо результата.

В случае, рассмотренном в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 21 апреля 2015 г. № Ф09-1827/15 по делу № А71-7725/2014, ПФР ссылался на то, что обществом допущено занижение базы для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций в результате невключения в нее расходов, связанных с проведением корпоративных мероприятий. Арбитражный суд, признавая позицию ПФР неправомерной, посчитал, что тот факт, что выплата произведена работодателем в пользу работника, сам по себе не свидетельствует о том, что любая выплата производится в рамках трудовых отношений и относится к объекту обложения страховыми взносами. При исследовании имеющихся в материалах дела доказательств суд установил, что расходы общества на проведение корпоративного праздника не являются выплатами в рамках трудовых отношений, вследствие чего не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В случае, рассмотренном в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 9 апреля 2015 г. № Ф01-959/2015 по делу № А28-8413/2014, ПФР ссылался на то, что стоимость продовольственных пайков для осужденных подлежит включению в базу для начисления страховых взносов за год, поскольку размер пайка зависит от трудового вклада застрахованных лиц (осужденных), сложности, количества и качества выполняемой ими работы. Арбитражный суд, признавая позицию ПФР неправомерной, указал, что материалами дела подтверждается, что выдача пайков осужденным производилась в соответствии с Положением о стимулировании осужденных по результатам проведенных смотров-конкурсов (художественного творчества, физкультурно-массовой работы, благоустройства и эстетического оформления, художественной самодеятельности, библиотек, наглядной агитации, изделий художественно-прикладного творчества). По результатам

Статья 421

проведенных смотров-конкурсов составлялись ведомости на выдачу пайка лицам, принимавшим активное участие в мероприятиях.

В деле № А73-3400/2014, рассмотренном в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 января 2015 г. № Ф03-6261/2014, общество указывало, что в спорный период оно заключало с иностранными гражданами договоры возмездного оказания услуг и договоры подряда, при этом ПФР не доказано, что вознаграждение, выплаченное по этим договорам, соответствует положениям Трудового кодекса РФ и на него полагалось начисление страховых взносов. Арбитражный суд, признавая позицию общества неправомерной, пояснил, что из условий спорных договоров следует, что фактически им присущи все элементы трудового договора, предусмотренные ст. 56 Трудового кодекса РФ, а именно: закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода в конкретном объеме, а не разового задания заказчика); в ряде договоров фактически указывалась рабочая специальность; систематический характер (выполнение работ имело длящийся характер, потребность предприятия в названных работах имелась постоянно); выполнение работниками работ с подчинением режиму труда на предприятии, в свою очередь работодатель обеспечивал работнику условия труда; ежемесячная, гарантированная в определенной сумме оплата труда; контроль со стороны работодателя. Суд пришел к выводу, что работы по вышеуказанным договорам носили не гражданско-правовой, а трудовой характер и выплаты являлись скрытой формой оплаты труда, поэтому обществом неправомерно была занижена база при исчислении страховых взносов.

Статья 421. База для исчисления страховых взносов для плательщиков,

производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

1. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных

в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

2. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, ука-

занных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 ста-

Глава 34

тьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

3. Для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419

настоящего Кодекса, устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено настоящей главой.

4. Предельная величина базы для исчисления страховых взносов

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации.

5. Для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419

настоящего Кодекса, на период 2017–2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:

в 2017 году – 1,9; в 2018 году – 2,0; в 2019 году – 2,1; в 2020 году – 2,2; в 2021 году – 2,3. Положение настоящего пункта не применяется при исчислении стра-

ховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, установленным статьей 428 настоящего Кодекса, и страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных статьей 429 настоящего Кодекса.

Статья 421

Установленная в соответствии с настоящим пунктом предельная величина

базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2022 года подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.

6. Размер соответствующей предельной величины базы для исчисления

страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством Российской Федерации с учетом пунктов 3–5 настоящей статьи. Размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.

7. При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной

форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соот-

ветствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

8. Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении

базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

9. Если расходы, указанные в пункте 8 настоящей статьи, не могут быть

подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах суммы начисленного дохода):

1) на создание литературных произведений, в том числе для театра,

кино, эстрады и цирка, – 20 процентов;

2) на создание художественно-графических произведений, фоторабот

для печати, произведений архитектуры и дизайна – 30 процентов;

Глава 34

3) на создание произведений скульптуры, монументально-декоративной

живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, – 40 процентов;

4) на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кино-

фильмов) – 30 процентов;

5) на создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов,

музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок – 40 процентов;

6) на создание других музыкальных произведений, в том числе произ-

ведений, подготовленных к опубликованию, – 25 процентов;

7) на исполнение произведений литературы и искусства – 20 процентов;

8) на создание научных трудов и разработок – 20 процентов;

9) на открытия, изобретения и создание промышленных образцов (про-

цент суммы дохода, полученного за первые два года использования) – 30 процентов.

10. При определении базы для исчисления страховых взносов расходы,

подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Комментируемая статья определяет такой элемент обложения стра-

ховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как база.

Как и ранее, НК РФ предусматривает определение базы для начис-

ления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Также сохраняется понятие предельной величины базы для ис-

числения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обя-

зательное пенсионное страхование устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в 12 раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год (1,9 в 2017 г., 2 в 2018 г., 2,1 в 2019 г., 2,2 в 2020 г., 2,3 в 2021 г.).

Статья 421

Напомним, что на 2016 г. постановлением Правительства РФ от 26 но-

ября 2015 г. № 1265 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 г.» предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для плательщиков страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в размере 718 тыс. руб. нарастающим итогом, предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, в отношении каждого физического лица установлена в размере 796 тыс. руб. нарастающим итогом.

Важность положения о предельной величине базы для начисления

страховых взносов сложно переоценить. В 2017–2018 гг. для плательщиков страховых взносов установлены следующие тарифы страховых взносов, применяемые по общему правилу (ст. 426 НК РФ):

1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 22%;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной

нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9%;

на обязательное социальное страхование на случай временной не-

трудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 1,8%;

3) на обязательное медицинское страхование – 5,1%. Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тари-

фы страховых взносов в соответствии со ст. 427 НК РФ, с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих

Глава 34

установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачивают.

Ранее аналогичные разъяснения были приведены в письме Мин-

труда России от 30 января 2015 г. № 17-3/В-37 применительно к Федеральному закону № 212-ФЗ.

Как разъяснено в письме Минздравсоцразвития России от 17 января

2011 г. № 76-19, если физическое лицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, база для начисления страховых взносов в отношении данного физического лица определяется отдельно каждой организацией (плательщиком страховых взносов) самостоятельно, без учета выплат, полученных физическим лицом в других организациях.

В случае если физическое лицо в течение расчетного периода ра-

ботает в одной организации, которая производит выплаты данному физическому лицу по разным основаниям, например по трудовому и гражданско-правовому договорам, то такая организация в целях определения базы для начисления страховых взносов в отношении данного работника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года).

Учитывая данные разъяснения, которые применяются по анало-

гии в отношении комментируемой статьи, можно сделать вывод, что плательщик страховых взносов при определении базы для начисления страховых взносов должен учитывать все подлежащие включению в данную базу выплаты в пользу конкретного физического лица, начисленные с начала календарного года.

Учитывая, что никаких исключений из этого правила для случаев,

когда работник был уволен, а затем вновь принят на работу к тому же работодателю, НК РФ не предусмотрено, приведенный подход Минздравсоцразвития России можно распространить и на такие случаи. Здесь речь идет о выплатах физическому лицу одним плательщиком страховых взносов в пределах одного расчетного периода, и не имеет значения, что в пределах расчетного периода (календарного года) выплаты производились в рамках разных трудовых договоров.

Таким образом, если к моменту первого увольнения база для начис-

ления страховых взносов превысила установленный предельный размер, то при заключении впоследствии нового трудового договора в течение

Статья 421

того же года плательщик страховых взносов не должен на суммы выплат физическому лицу начислять страховые взносы.

Необходимо отметить, что положения о предельной величине базы

для начисления страховых взносов по-прежнему будут необходимы для расчета пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Так, с 1 января 2017 г. ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ

устанавливает, что в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ (за период по 31 декабря 2016 г. включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 г.).

Частями 3.2 и 3.3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ с 1 января

2017 г. предусматривается, что средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ (за период по 31 декабря 2016 г. включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 г.) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ. В случае если назначение и выплата застрахованному лицу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются территориальными органами страховщика по месту регистрации нескольких страхователей, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий по каждому из этих страхователей.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беремен-

ности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, определенный в соответствии с ч. 3.1 настоящей статьи, не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных

Глава 34

величин базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, установленных в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ (за период по 31 декабря 2016 г. включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 г.) на два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

Период освобождения работника от работы с полным или частич-

ным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период не начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ (за период по 31 декабря 2016 г. включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 г.) не учитывается при определении числа дней в течение двух календарных лет, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком (п. 2 ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

Такие положения закреплены Федеральным законом от 3 июля

2016 г. № 250-ФЗ.

В отличие от НК РФ, Федеральный закон № 212-ФЗ не содержал

раздела, посвященного взаимозависимым лицами и ценам и налогообложению в случае совершения сделок взаимозависимым лицами.

Минздравсоцразвития России в письме от 5 августа 2010 г. № 2519-19

разъяснял, что если организация-работодатель приобретает в пользу работников товары (работы, услуги), цены (тарифы) на которые не регулируются государством, то указанные стороны договора при начислении страховых взносов на сумму этих товаров (работ, услуг) должны учитывать, чью стоимость следует рассчитывать исходя из цен приобретения таких товаров (работ, услуг) (включая налог на добавленную стоимость и акцизы).

Теперь положения НК РФ о налоговом контроле сделок между

взаимозависимыми лицами будут в полной мере применяться в отношении страховых взносов. При этом добавлено положение о том, что из стоимости товаров (работ, услуг) будет исключаться частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 186 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]