Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации «Страховые взносы» (постатейный)
.pdf
Статья 431
закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено
к числу плательщиков данного налога. На это также обращено внимание
в письме Минфина России от 28 апреля 2011 г. № 03-02-08/47.
Данная позиция полностью применима в отношении страховых
взносов.
Следовательно, НК РФ не предусмотрено освобождение налогоп-
лательщика от представления в налоговый орган расчета в случае, если
он не осуществляет деятельность в расчетном (отчетном) периоде.
Пункт 4 ст. 80 НК РФ конкретизирует право плательщика страховых
взносов определять способ представления расчета:
– лично;
– через представителя;
– в виде почтового отправления с описью вложения (в этом слу-
чае днем представления расчета считается дата отправки почтового
отправления с описью вложения);
– в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи
(в этом случае днем представления расчета считается дата его отправки).
Следовательно, НК РФ допускает возможность направления рас-
чета по почте, при этом обязательным условием такого направления
являются составление и наличие описи вложения.
Датой представления расчета считается дата, указанная в подтверж-
дении специализированного оператора связи, документом, подтверждающим прием налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, является квитанция о приеме.
Представление отчетности в электронной форме осуществляется
по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной
квалифицированной электронной подписи через операторов электронного документооборота. Телекоммуникационные каналы связи –
это система представления налоговой и бухгалтерской отчетности
в электронном виде.
Преимущества данного способа представления:
– нет необходимости приходить в налоговые органы, так как от-
четность в любое время суток может быть отправлена из офиса налогоплательщика (экономия временных затрат);
– не требуется дублирования сдаваемых документов на бумажных
носителях;
– сокращение количества технических ошибок (отчетность форми-
руется в утвержденном формате с использованием средств выходного
161
Глава 34
контроля, посредством которого проверяется правильность заполнения
полей форм отчетности);
– оперативность обновления форматов представления отчетности
(при изменении форм налоговой и (или) бухгалтерской отчетности или
введении новых форм отчетности до срока представления отчетности
налогоплательщик получает возможность обновить версии форматов
в электронном виде);
– гарантия подтверждения доставки документов (возможность в те-
чение суток получить подтверждение выполнения обязательств налогоплательщиком, а также в оперативном режиме посмотреть свою личную
карточку, таким образом, нет необходимости ждать актов сверки);
– защита отчетности, представляемой в электронной форме по те-
лекоммуникационным каналам связи, от просмотра и корректировки
третьими лицами;
– возможность получения в электронном виде справки о состоя-
нии расчетов с бюджетом, выписки операций по расчетам с бюджетом, перечня налоговой и бухгалтерской отчетности, представленной
в налоговую инспекцию, акта сверки расчетов по налогам, сборам,
пеням и штрафам, актуальных разъяснений ФНС России по налоговому законодательству, а также направить запрос информационного
характера в налоговые органы.
Представление отчетности в электронной форме с применением
усиленной квалифицированной электронной подписи в рамках проводимого ФНС России пилотного проекта может осуществляться через
сайт Федеральной налоговой службы РФ.
Поскольку в НК РФ не дано определение понятия «почтовое
отправление с описью вложения», в данном случае необходимо руководствоваться п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому институты,
понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. На это обратил
внимание ФАС Центрального округа в постановлении от 4 декабря
2012 г. № А64-3641/2012 и указал следующее.
Федеральным законом от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ «О почтовой
связи» определено понятие регистрируемого почтового отправления
(заказное, с объявленной ценностью, обыкновенное), под которым
подразумевается почтовое отправление, принимаемое от отправителя
162
Статья 431
с выдачей ему квитанции и вручаемое адресату с его распиской в получении. Регистрируемые почтовые отправления могут пересылаться с описью вложения, с уведомлением о вручении и с наложенным платежом.
При приеме регистрируемого почтового отправления или почтового
перевода отправителю выдается квитанция с указанием вида и категории почтового отправления, фамилии адресата, наименования объекта
почтовой связи места назначения, номера почтового отправления.
Критерием для определения срока подачи расчета, направленного
по почте регистрируемым почтовым отправлением, является дата принятия почтового отправления органом связи, определяемая по штемпелю на почтовой квитанции, а при наличии описи вложения – дата,
указанная на описи, которые служат доказательством исполнения
обязанностей налогоплательщика по своевременному представлению
декларации.
Кроме того, п. 4 ст. 80 НК РФ устанавливает важную гарантию
прав плательщиков страховых взносов, – если расчет представлен
по установленной форме (установленному формату), налоговый орган
не вправе отказаться от его приема. Например, у налогового органа отсутствует такое основание для отказа в принятии расчета по страховым
взносам, представленного по установленной форме, как подписание
его лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного
органа, сведения о котором в ЕГРЮЛ отсутствуют по причине того, что
организация, в которой произошла смена руководителя, не сообщила
о таких изменениях в регистрирующий орган.
К тому же, налоговый орган не вправе отказывать в принятии рас-
чета по страховым взносам, представленного плательщиком по установленной форме одним из предусмотренных НК РФ способов
отправки. При этом принятие налоговым органом расчета не ставится
в зависимость от правильности указания КПП в представляемом налогоплательщиком расчете.
Относительно представления расчета по страховым взносам через
представителя отметим следующее.
Плательщик страховых взносов может участвовать в отношениях,
регулируемых налоговым законодательством, через законного или
уполномоченного представителя.
Законными представителями плательщика-организации являются
лица, уполномоченные представлять данную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
163
Глава 34
Законными представителями плательщика – физического лица
признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
По смыслу ГК РФ законными представителями физического лица
(малолетнего, несовершеннолетнего, лица, признанного судом недееспособным вследствие психического расстройства, а также лица, ограниченного судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными
напитками или наркотическими средствами и тем самым ставящего семью
в тяжелое материальное положение) являются его родители, усыновители, опекуны, попечители, которые на основании закона осуществляют
представительство этого лица. К аналогичным выводам пришел Минфин
России в письме от 10 июля 2008 г. № 03-04-05-01/230.
Исходя из положений ГК РФ, в качестве законного представителя
юридического лица выступает его исполнительный орган (коллегиальный
или единоличный). Наименование как единоличных, так и коллегиальных исполнительных органов может быть различным (единоличных –
генеральный директор, директор, президент, председатель, управляющий; коллегиальных – правление, дирекция, совет директоров). Полномочия законного представителя юридического лица подтверждается
документами, удостоверяющими его должностное положение.
Юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает
на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие
в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными
документами. В предусмотренных законом случаях юридическое лицо
может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников.
Представителем юридического лица может быть единоличный (на-
пример, один участник полного товарищества) или коллегиальный орган
(например, общее собрание участников хозяйственного общества).
Действия (бездействие) законных представителей организации,
совершенные в связи с участием этой организации в отношениях,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, на основании
ст. 28 НК РФ признаются действиями (бездействием) организации.
При этом должностное лицо организации, ответственное за пред-
ставление расчета по страховым взносам в налоговые органы по месту
учета, подлежит привлечению к административной ответственности
согласно ст. 15.5 КоАП РФ в связи с нарушением им установленных
законодательством сроков представления расчета.
164
Статья 431
Если по каким-либо причинам законный представитель платель-
щика не подал в принятом порядке и в установленные сроки расчет
по страховым взносам, то:
1) плательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности
в соответствии с нормами НК РФ;
2) представитель привлекается к административной ответственности
в соответствии с КоАП РФ.
Взаимосвязанным с вопросом представления расчета по страховым
взносам является вопрос представления отчетности по персонифицированному учету.
Ранее Минэкономразвития России в письме от 8 апреля 2011 г.
№ Д05-1079 обращало внимание на изменения в Федеральном законе
№ 212-ФЗ, согласно которым работодателям необходимо было ежеквартально сдавать, помимо отчетности по страховым взносам также
сведения по персонифицированному учету.
Минэкономразвития России разъясняло, что представление сведений
по персонифицированному учету в ежеквартальном режиме вызвано
необходимостью обновления и пополнения сведений о пенсионных
правах граждан, включая накопительную составляющую их будущей
трудовой пенсии. Это, в свою очередь, будет влиять на полноту данных
о пенсионных правах застрахованных лиц, учитываемых при назначении им пенсии.
В ст. 11 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифици-
рованном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»
Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ внесены изменения,
согласно которым страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом – месяцем, представляет о каждом
работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших
договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются
выполнение работ, оказание услуг, договоры авторского заказа, договоры
об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные
договоры о предоставлении права использования произведения науки,
литературы, искусства, в том числе договоры о передаче полномочий
по управлению правами, заключенные с организацией по управлению
правами на коллективной основе) следующие сведения:
1) страховой номер индивидуального лицевого счета;
2) фамилию, имя и отчество;
165
Глава 34
3) идентификационный номер налогоплательщика (при наличии
у страхователя данных об идентификационном номере налогоплательщика застрахованного лица).
Страхователь предоставляет о каждом работающем у него застрахо-
ванном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах начисляются
страховые взносы) сведения о сумме заработка (дохода), на который
начислялись страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в составе расчета по страховым взносам в соответствии
с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Еще одно изменение касается обязанности по уплате страховых взно-
сов и представлению отчетности в отношении обособленных подразделений. Ранее в Федеральном законе № 212-ФЗ содержалось указание
на то, что таким подразделениям должны быть открыты юридическими
лицами счета в банках и они должны иметь отдельный баланс.
В комментируемой статье обязанность по уплате страховых взносов
и представлению расчетов по страховым взносам теперь возложена
на организации по месту нахождения любых расположенных на территории Российской Федерации обособленных подразделений, которые
начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Здесь действует понятие обособленного подразделения, закрепленное
ст. 11 НК РФ, – любое территориально обособленное от оргнизации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные
рабочие места. Признание обособленного подразделения организации
таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его
создание в учредительных или иных организационно-распорядительных
документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным,
если оно создается на срок более одного месяца.
В связи с этим в письме Управления ФНС России по г. Москве
от 2 февраля 2016 г. № 12-18/008798 указано, что согласно ст. 209 Трудового кодекса РФ под рабочим местом понимается место, где работник
должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой
и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Учитывая вышеизложенное, если деятельность организации осу-
ществляется вне места ее нахождения в течение срока, превышающего
166
Статья 431
один месяц, то указанная деятельность приводит к созданию обособленного подразделения и, следовательно, организация подлежит
постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.
Отсутствие какого-либо признака обособленного подразделения
из перечисленных в п. 2 ст. 11 НК РФ не ведет к созданию организацией
обособленного подразделения.
Согласно разъяснениям Минфина России под территориальной
обособленностью следует понимать осуществление деятельности по адресу, отличному от того, который указан в учредительных документах
организации и Едином государственном реестре юридических лиц
(письма от 12 января 2010 г. № 03-02-07/1-6, от 21 декабря 2009 г.
№ 03-02-07/1-550, от 11 июля 2008 г. № 03-02-07/1-275). Создание
организацией хотя бы одного оборудованного стационарного рабочего
места вне места ее нахождения признается созданием обособленного
подразделения (письма Минфина России от 21 апреля 2008 г. № 0302-07/2-73, МНС России от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912).
Представляется, что при толковании комментируемой статьи при-
менительно к обособленным подразделениям возможно по аналогии
применять разъяснения, имеющиеся в отношении исполнения обособленными подразделениями обязанностей по НДФЛ. Так, в письме
ФНС России от 30 декабря 2015 г. № БС-4-11/23300@ разъяснялось,
что сумма налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с выплат физическим лицам – работникам обособленных
подразделений, должна быть перечислена в бюджет по месту учета
в налоговом органе соответствующего обособленного подразделения
независимо от того, имеет оно отдельный баланс и корреспондентский
счет или нет.
Изложенный порядок применяется независимо от того, выпол-
няются работы в таком обособленном подразделении по трудовым
договорам или договорам гражданско-правового характера.
Если физическим лицам, работающим в территориально обособ-
ленном подразделении по трудовым договорам, производятся также
выплаты по гражданско-правовым договорам, суммы налога на доходы
физических лиц, удержанного с таких выплат, перечисляются в бюджет
по месту учета в налоговом органе обособленного подразделения.
Необходимо учитывать, что представление отчетности за 2016 г. будет
производиться в том же порядке, что и раньше (т.е. сроки и органы –
167
Глава 34
получатели отчетности будут прежние). Новые правила действуют начиная с отчетности за первый квартал 2017 г.
При этом старый порядок будет действовать и в отношении пред-
ставления уточненных расчетов по страховым взносам по любым отчетным (расчетным) периодам до 1 января 2017 г. Объясняется это тем, что
ст. 23 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ устанавливает:
расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 г.,
представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда РФ,
Фонда социального страхования РФ в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшем до 1 января 2017 г.
Отдельно стоит отметить сохранившееся право (а в определенных
случаях – обязанность) плательщиков страховых взносов на представление уточненного расчета по страховым взносам.
Ранее плательщик страховых взносов не был лишен возможности
внести необходимые изменения в ранее представленные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган
контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном
ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ.
Теперь здесь действуют общие положения ст. 81 НК РФ, которые
распространены на плательщиков страховых взносов. В случае наличия в расчете по страховым взносам ошибки, исправлять ее следует
по правилам ст. 81 НК РФ.
Плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет по стра-
ховым взносам и представить в налоговый орган уточненный расчет:
при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете
факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок,
приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате.
Плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет по стра-
ховым взносам и представить в налоговый орган уточненный расчет:
при обнаружении плательщиком в поданной им в налоговый орган расчете по страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок,
не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей
уплате. При этом уточненный расчет по страховым взносам, представленный после истечения установленного срока подачи расчета,
не считается представленным с нарушением срока.
168
Статья 431
Здесь следует упомянуть, что налоговое законодательство не содер-
жит запрета представления расчета, который представлен по истечении
трех лет по окончании расчетного периода, соответственно, налоговый
орган не вправе отказать в принятии такого расчета, игнорировать
сведения, содержащиеся в нем, и обязан рассмотреть представленные
налогоплательщиком пояснения и документы. При этом также не имеет
значения факт окончания проверки правильности сведений, заявленных в первоначальном расчете, и вступления в законную силу решения
о привлечении к ответственности. Аналогичная позиция отражена ФАС
Уральского округа в постановлении от 22 марта 2012 г. № Ф09-1207/12.
В Определении ВАС РФ от 19 октября 2012 г. № ВАС-10379/12
разъяснено, что основания для освобождения налогоплательщика
от налоговой ответственности при проверке изменений, вносимых
им в налоговую декларацию, установлены ст. 81 НК РФ. Правила
указанной статьи не предусматривают возможности освобождения
от применения мер налоговой ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации после выявления инспекцией
налогового правонарушения. Данная позиция подлежит учету и плательщиками страховых взносов.
Необходимо остановиться на вопросе незаконного возмещения
суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
С 1 января 2017 г. территориальный орган ФСС РФ в соответствии
с ч. 1.1 ст. 4.7 Федерального закона № 255-ФЗ на основании поступивших от налогового органа в рамках межведомственного взаимодействия
сведений о расходах на выплату страхового обеспечения, содержащихся
в расчете по страховым взносам, представленном страхователем в налоговый орган, территориальный орган страховщика, вправе провести
камеральную и (или) выездную проверки страхователя.
Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового
обеспечения направляется страхователю в течение трех рабочих дней
со дня вынесения решения. Копия решения о непринятии к зачету
расходов на выплату страхового обеспечения направляется территориальным органом страховщика в налоговый орган в течение трех
рабочих дней со дня вступления в силу указанного решения.
Проверки правильности расходов страхователя на выплату страхово-
го обеспечения проводятся страховщиком одновременно с выездными
проверками, проводимыми налоговым органом по вопросам правиль-
169
Глава 34
ности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления)
страховых взносов в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах, за исключением случая, когда территориальный орган ФСС РФ при рассмотрении обращения страхователя
о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения
проводит проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, а также случая, когда
территориальный орган ФСС РФ при поступлении жалобы застрахованного лица на отказ страхователя в выплате страхового обеспечения
или на неправильное определение страхователем размера страхового
обеспечения проводит внеплановую выездную проверку правильности
расходов страхователя на выплату страхового обеспечения.
В случае если по результатам проверки предоставленных налого-
вым органом сведений о расходах на выплату страхового обеспечения
территориальным органом страховщика установлено, что сумма произведенных страхователем расходов (за вычетом средств, выделенных
страхователю территориальным органом страховщика в отчетном
периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму
начисленных страховых взносов, и на основании имеющихся у территориального органа страховщика на период проведения проверки
сведений и документов не выявлено нарушений, территориальный
орган страховщика направляет в налоговый орган подтверждение
заявленных страхователем расходов. Такие положения закреплены
Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ.
Статья 432. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачи-
ваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений
физическим лицам
1. Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за рас-
четный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 429 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено
настоящей статьей.
2. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно
в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]