Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации «Страховые взносы» (постатейный)
.pdf
Статья 431
из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода
до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых
взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
2. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими
расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
3. Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календар-
ный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего
календарного месяца.
4. Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись
выплаты.
5. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется
в рублях и копейках.
6. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщи-
ками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419
настоящего Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское
страхование.
7. Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 насто-
ящего Кодекса, представляют расчет по страховым взносам не позднее
30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения
обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты
и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства
физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В случае, если в представляемом расчете сведения о совокупной сумме
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком за расчетный (отчетный) период, не соответствуют указанной в данном расчете сумме исчисленных страховых взносов
151
Глава 34
на обязательное пенсионное страхование по каждому застрахованному
физическому лицу, такой расчет считается непредставленным, о чем
плательщику не позднее дня, следующего за днем представления расчета,
направляется соответствующее уведомление.
В пятидневный срок со дня получения указанного в абзаце втором
настоящего пункта уведомления плательщик страховых взносов обязан
представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие.
В таком случае датой представления указанного расчета считается дата
представления расчета, признанного первоначально не представленным.
8. Проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового
обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством проводятся территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации
в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ
«Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Копии решений о выделении (отказе в выделении) средств на осу-
ществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового
обеспечения, о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, а также информация об отмене (изменении) указанных решений
вышестоящим органом территориального органа Фонда социального
страхования Российской Федерации или судом направляется территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации
в налоговый орган в трехдневный срок со дня принятия соответствующего
решения органом Фонда социального страхования Российской Федерации
(вышестоящим органом территориального органа Фонда социального
страхования Российской Федерации или судом).
Порядок представления территориальными органами Фонда соци-
ального страхования Российской Федерации вступивших в силу решений
по проведенным проверкам правильности расходов на выплату страхового
обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также информации об отмене (изменении) указанных решений вышестоящим органом
территориального органа Фонда социального страхования Российской
Федерации или судом в налоговые органы определяется соглашением
взаимодействующих сторон.
9. Если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных
плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное
152
Статья 431
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения)
превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом
в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
на основании полученного от территориального органа Фонда социального
страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий
расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами
Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии
с порядком, установленным Федеральным законом от 29 декабря 2006 года
№ 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством».
10. Плательщики, у которых среднесписочная численность физических
лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения,
за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек,
а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации,
у которых численность указанных физических лиц превышает данный
предел, представляют расчеты, указанные в пункте 7 настоящей статьи,
в налоговый орган в электронной форме с использованием усиленной
квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным
каналам связи по форматам и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов. Плательщики и вновь созданные
организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная
численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты
и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период
составляет 25 человек и менее, вправе представлять расчеты, указанные
в пункте 7 настоящей статьи, в электронной форме в соответствии с требованиями настоящего пункта.
11. Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым
взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту
нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты
и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее в настоящей
153
Глава 34
статье – обособленные подразделения), если иное не предусмотрено
пунктом 14 настоящей статьи.
12. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы
для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному
подразделению.
13. Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту
нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых
взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой
страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений.
14. При наличии у организации обособленных подразделений, рас-
положенных за пределами территории Российской Федерации, уплата
страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам
по таким обособленным подразделениям осуществляется организацией
по месту своего нахождения.
15. В случае прекращения деятельности организации в связи с ее
ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода
плательщики, указанные в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1
статьи 419 настоящего Кодекса, обязаны соответственно до составления
промежуточного ликвидационного баланса либо до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения
физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчет по страховым взносам
за период с начала расчетного периода по день представления указанного
расчета включительно.
Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в со-
ответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками с начала расчетного периода, подлежит уплате
в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату
плательщику в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.
16. Данные расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых
взносах на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения направляются налоговым
органом не позднее пяти дней со дня их получения в электронной форме
154
Статья 431
и не позднее десяти дней со дня их получения на бумажном носителе в соответствующий территориальный орган Фонда социального страхования
Российской Федерации для проведения проверки правильности расходов
плательщика на выплаты страхового обеспечения.
Комментируемая статья определяет такие элементы обложения
страховыми взносами, как порядок исчисления страховых взносов,
а также порядок и сроки их уплаты, в отношении плательщиков,
производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Сохранены перешедшие из Федерального закона № 212-ФЗ поло-
жения о том, что в течение расчетного периода страхователь уплачивает
страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (теперь
они называются суммами страховых взносов, исчисленными для уплаты за календарный месяц). Такие платежи, как и прежде, подлежат
уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего
за соответствующим календарным месяцем.
Также сохранены положения о том, что сумма страховых взносов,
подлежащая перечислению, определяется в рублях и копейках.
Уплата страховых взносов по-прежнему будет осуществляться от-
дельными расчетными документами, но направляться они будут все
в налоговый орган.
Как и ранее Федеральным законом № 212-ФЗ, комментируемой
статьей предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов
вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм
страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом
специальная форма ведения такого учета НК РФ не установлена.
Ранее в целях оказания практической помощи плательщикам в ор-
ганизации и унификации ведения индивидуального учета совместным
письмом Пенсионного фонда РФ от 26 января 2010 г. № АД-30-24/691
и Фонда социального страхования РФ от 14 января 2010 г. № 02-0308/08-56П рекомендована для использования форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений
и сумм начисленных страховых взносов. Поскольку указанная форма
носила рекомендательный характер и не была обязательна к применению, плательщик вправе был по своему усмотрению вносить в нее
изменения, а также вести учет по самостоятельно разработанной форме.Очевидно, что аналогичная карточка должна будет применяться
155
Глава 34
и с 1 января 2017 г. При этом ранее Федеральным закон от 24 июля
2012 г. № 212-ФЗ не предусматривал для плательщиков ответственности за неправильное ведение учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (в том числе
если неправильное ведение учета повлекло занижение базы для начисления страховых взносов и, как следствие, неполную уплату сумм
страховых взносов).
За неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в ре-
зультате занижения базы для начисления страховых взносов, иного
неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов ответственность была предусмотрена ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ.
При этом данная статья предусматривала ответственность уже за факт
неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов в результате
занижения базы для начисления страховых взносов, а не за факт неправильного ведения учета (повлекшего занижение базы).
Таким образом, исключительно за факт неправильного ведения
плательщиком страховых взносов учета объектов обложения страховыми взносами к ответственности он привлекаться не мог.
Тем не менее после 1 января 2017 г. разрешение данного вопроса
может быть уже иным.
По-прежнему в НК РФ прямо ответственность за неправильное
ведение учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений
и сумм начисленных страховых взносов не установлена.
Пункт 1 ст. 122 НК РФ предусматривает налоговую ответствен-
ность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых
взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления
страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора,
страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия),
если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений,
предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.
Между тем, в отличие от Федерального закона № 212-ФЗ, НК РФ со-
держит ст. 120. Пункт 1 данной статьи предусматривает ответственность
за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного
налогового периода. Пункт 3 данной статьи устанавливает повышенную
ответственность за те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов).
156
Статья 431
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объек-
тов налогообложения для целей комментируемой статьи понимается
отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров
бухгалтерского учета, или налогового учета, систематическое (два раза
и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового
учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств,
материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых
вложений.
Официальным органам и судам предстоит выработать подходы
относительно того, может ли ст. 120 НК РФ применяться в случае неправильного ведения плательщиком страховых взносов учета объектов
обложения страховыми взносами.
Положение о том, что сумма страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых
взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового
обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации,
действует до 31 декабря 2018 г. включительно.
Как пояснено в информации ФСС РФ, размещенной на официаль-
ном сайте Фонда 24 августа 2016 г., комментируемой статьей предусмотрена возможность зачета произведенных плательщиками страховых
взносов расходов на выплату страхового обеспечения по указанному
виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации в счет уплаты страховых взносов.
При этом действие нормы, в соответствии с которой плательщики
страховых взносов вправе сумму страховых взносов по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством уменьшить на сумму произведенных ими
расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду
обязательного социального страхования, ограничено до 31 декабря
2018 г. включительно.
Таким образом, в регионах Российской Федерации, не перешедших
на «прямые выплаты» страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, принцип зачетного механизма уплаты страховых
взносов сохраняется до 31 декабря 2018 г. включительно. А вот сроки
157
Глава 34
представления отчетности плательщиками, производящими выплаты
и вознаграждения физическим лицам, теперь установлены иные.
Ранее действовали положения о том, что плательщики страховых
взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой
страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
1) в территориальный орган Пенсионного фонда РФ на бумажном
носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа
не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего
за отчетным периодом, – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный
фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования;
2) в территориальный орган Фонда социального страхования РФ
на бумажном носителе не позднее 20-го числа календарного месяца,
следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа
не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным
периодом, – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам
на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду
обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты
этих страховых взносов, в Фонд социального страхования РФ.
Теперь расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту
нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического
лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам, должны будут представляться не позднее 30-го числа месяца,
следующего за расчетным (отчетным) периодом.
Следует обратить внимание на то, что комментируемой статьей
зависимость от способа представления отчетности не установлена.
Объясняется это тем, что теперь порядок представления отчетности
регламентируется общими правилами НК РФ.
На основании п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет)
представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика
(плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)
по установленной форме на бумажном носителе или по установлен-
158
Статья 431
ным форматам в электронной форме вместе с документами, которые
в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации
(расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны
прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.
Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый
орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным
форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам
связи через оператора электронного документооборота, являющегося
российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов
и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной
к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков
(плательщиков страховых взносов):
– налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), средне-
списочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
– вновь созданными (в том числе при реорганизации) организаци-
ями, численность работников которых превышает 100 человек;
– налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов),
не указанными выше, для которых такая обязанность предусмотрена
частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу (страховым взносам).
При этом добавлено уточнение, согласно которому, если в пред-
ставляемом расчете сведения о совокупной сумме страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком
за расчетный (отчетный) период, не соответствуют указанной в данном расчете сумме исчисленных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование по каждому застрахованному физическому
лицу, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику
не позднее дня, следующего за днем представления расчета, направляется соответствующее уведомление. В пятидневный срок со дня
получения указанного в абзаце втором настоящего пункта уведомления
плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором
устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представ-
159
Глава 34
ления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным.
Необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 80 НК РФ расчет
по страховым взносам представляет собой письменное заявление или
заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам
связи с применением усиленной квалифицированной электронной
подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте
обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых
взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных,
служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов,
если иное не предусмотрено НК РФ. Расчет по страховым взносам
представляется в случаях, предусмотренных гл. 34 НК РФ.
Пункт 2 ст. 80 НК РФ регулирует ситуации, в которых налогоплатель-
щик освобожден от обязанности по уплате налога, – налоговые декларации (расчеты) в таких случаях в налоговые органы не представляются.
В ситуации же когда плательщик практически не осуществляет
деятельность, т.е. не осуществляет операции, в результате которых
происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеет объектов обложения, НК РФ возлагает
на него обязанность представить единую (упрощенную) налоговую
декларацию.
Указанные в п. 2 ст. 80 НК РФ обстоятельства следует отличать от си-
туаций, когда у налогоплательщика отсутствуют операции, подлежащие
отражению в налоговых декларациях по этому налогу, но осуществляются операции, в результате которых происходит движение денежных
средств на счетах в банках. При этом в п. 2 ст. 80 НК РФ в принципе
не указано на страховые взносы. Следовательно, лицо, признаваемое
плательщиком страховых взносов, не имеющее объектов обложения,
не освобождается от обязанности представления расчетов.
Согласно п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ
от 17 марта 2003 г. № 71 отсутствие у налогоплательщика по итогам
конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе
не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Обязанность налогоплательщика
представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога
обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]