Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации «Страховые взносы» (постатейный)
.pdf
Статья 427
подпунктом 4 пункта 2 настоящей статьи, в течение 10 лет со дня получения
ими статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок
и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом
от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»
(далее – участник проекта) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта.
Пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунк-
том 4 пункта 2 настоящей статьи, не применяются для участника проекта
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совокупный размер
прибыли участника проекта превысил 300 миллионов рублей. Указанный
совокупный размер прибыли рассчитывается в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором
годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных
прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей.
Информацию о получении и об утрате организациями статуса участника
проекта в налоговые органы представляет организация, признаваемая управляющей компанией в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября
2010 года № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», в порядке,
определенном соглашением об информационном обмене.
Для организаций, утративших статус участника проекта, тарифы
страховых взносов, указанные в подпункте 4 пункта 2 настоящей статьи,
не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила
статус участника проекта.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный)
период, в котором произошло превышение, указанное в абзаце втором
настоящего пункта, или плательщик страховых взносов утратил статус
участника проекта, подлежит восстановлению и уплате в установленном
порядке со взысканием с плательщика соответствующих сумм пеней.
10. Плательщики, указанные в подпунктах 11–13 пункта 1 настоящей
статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение 10 лет со дня
получения ими статуса участника свободной экономической зоны, резидента территории опережающего социально-экономического развития,
резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.
Для плательщиков, утративших статус участника свободной экономи-
ческой зоны, резидента территории опережающего социально- экономического развития, резидента свободного порта Владивосток, пониженные
111
Глава 34
тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2
настоящей статьи, не применяются с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором ими утрачен такой статус.
Пониженные тарифы страховых взносов, указанные в подпункте 5
пункта 2 настоящей статьи, применяются в отношении участников свободной экономической зоны, резидента территории опережающего социально-экономического развития, резидента свободного порта Владивосток, получивших такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня
создания соответствующей свободной экономической зоны, территории
опережающего социально-экономического развития, не позднее чем в течение трех лет со дня вступления в силу Федерального закона от 13 июля
2015 года № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток».
Комментируемая статья устанавливает категории плательщиков
страховых взносов, которые имеют право на «льготные» тарифы страховых взносов.
Данная статья частично повторяет положения Федерального закона
№ 212-ФЗ, посвященные пониженным тарифам страховых взносов.
Само по себе наличие подобной статьи сначала в Федеральном зако-
не № 212-ФЗ, а теперь в гл. 34 НК РФ вызвано тем, что общие тарифы
страховых взносов с 2010 г. значительно увеличились по сравнению
с ранее действовавшей ставкой единого социального налога.
В связи с повышением нагрузки на плательщиков страховых взно-
сов был предусмотрен ряд положений компенсирующего характера,
к которым относится и комментируемая статья.
Отметим, что ст. 18.2 НК РФ, определяя общие условия установле-
ния страховых взносов, не содержит указания на льготы по страховым
взносам, в отличие от ст. 17 НК РФ, предусматривающей возможность
установления налоговых льгот. Тем не менее, по сути, комментируемая
статья представляет собой закрепление льготных тарифов страховых
взносов. При этом перечень плательщиков, имеющих право на пониженные тарифы страховых взносов, теперь другой, по сравнению
с содержащимся в Федеральном законе № 212-ФЗ.
В новом перечне отсутствуют:
1) сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие кри-
териям, указанным в ст. 346.2 НК РФ;
2) организации народных художественных промыслов и семейные
(родовых) общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири
112
Статья 427
и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
3) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
единый сельскохозяйственный налог;
4) плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II
или III группы;
5) плательщики страховых взносов – российские организации
и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой
информации;
6) организации, оказывающие инжиниринговые услуги.
Для данных категорий плательщиков пониженных тарифов стра-
ховых взносов не предусмотрено, и они должны руководствоваться
ст. 425–426 НК РФ при исчислении страховых взносов.
Еще одно изменение, касающиеся пониженных тарифов страховых
взносов, заключается в том, что в то время как согласно Федеральному
закону № 212-ФЗ величина дохода для организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих один из «льготных» видов деятельности, не имела значения для целей пониженных тарифов страховых
взносов, с 1 января 2017 г. комментируемой статьей установлено, что
такие организации и индивидуальные предприниматели имеют право
на пониженные тарифы страховых взносов, только если их доходы
за налоговый период не превышают 79 млн руб.
Данное изменение ограничивает фактическое количество организа-
ций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения и осуществляющих один из «льготных»
видов деятельности, которые будут вправе применять пониженные
тарифы страховых взносов, исключая из них плательщиков с годовым
доходом более 79 млн руб.
При этом перечень «льготных» видов деятельности не изменился:
– производство пищевых продуктов (код ОКВЭД 15.1–15.8);
– производство минеральных вод и других безалкогольных напитков
(код ОКВЭД 15.98);
– текстильное и швейное производство (код ОКВЭД 17, 18);
– производство кожи, изделий из кожи и производство обуви
(код ОКВЭД 19);
113
Глава 34
– обработка древесины и производство изделий из дерева (код
ОКВЭД 20);
– химическое производство (код ОКВЭД 24);
– производство резиновых и пластмассовых изделий (код
ОКВЭД 25);
– производство прочих неметаллических минеральных продуктов
(код ОКВЭД 26);
– производство готовых металлических изделий (код ОКВЭД 28);
– производство машин и оборудования (код ОКВЭД 29);
– производство электрооборудования, электронного и оптического
оборудования (код ОКВЭД 30–33);
– производство транспортных средств и оборудования (код ОКВЭД
34, 35);
– производство мебели (код ОКВЭД 36.1);
– производство спортивных товаров (код ОКВЭД 36.4);
– производство игр и игрушек (код ОКВЭД 36.5);
– научные исследования и разработки (код ОКВЭД 73);
– образование (код ОКВЭД 80);
– здравоохранение и предоставление социальных услуг (код
ОКВЭД 85);
– деятельность спортивных объектов (код ОКВЭД 92.61);
– прочая деятельность в области спорта (код ОКВЭД 92.62);
– обработка вторичного сырья (код ОКВЭД 37);
– строительство (код ОКВЭД 45);
– техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств
(код ОКВЭД 50.2);
– удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код
ОКВЭД 90);
– транспорт и связь (код ОКВЭД 60–64);
– предоставление персональных услуг (код ОКВЭД 93);
– производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона
и изделий из них (код ОКВЭД 21);
– производство музыкальных инструментов (код ОКВЭД 36.3);
– производство различной продукции, не включенной в другие
группировки (код ОКВЭД 36.6);
– ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (код
ОКВЭД 52.7);
– управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32);
114
Статья 427
– деятельность, связанная с производством, прокатом и показом
фильмов (код ОКВЭД 92.1);
– деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа
(за исключением деятельности клубов) (код ОКВЭД 92.51);
– деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код
ОКВЭД 92.52);
– деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников
(код ОКВЭД 92.53);
– деятельность, связанная с использованием вычислительной тех-
ники и информационных технологий (код ОКВЭД 72), за исключением
организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в других
положениях комментируемой статьи;
– розничная торговля фармацевтическими и медицинскими това-
рами, ортопедическими изделиями (код ОКВЭД 52.31, 52.32);
– производство гнутых стальных профилей (код ОКВЭД 27.33);
– производство стальной проволоки (код ОКВЭД 27.34).
Вышеназванные плательщики применяют пониженный тариф
страховых взносов при выполнении ими одновременно условий, установленных комментируемой статьей.
Такими условиями являются:
1) соблюдение критерия о применении организацией УСН;
2) доля доходов организации от реализации продукции и (или)
оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее
70% в общем объеме доходов;
3) доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб.
Для удовлетворяющих приведенным условиям плательщиков в тече-
ние 2017–2018 гг. тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20%, тарифы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством и тарифы на обязательное медицинское
страхование – в размере 0%.
В письме Минтруда России от 25 ноября 2015 г. № 17-3/В-571
отмечалось, что законодательством Российской Федерации о страховых взносах не установлено зависимости определения плательщиком
страховых взносов критерия для применения пониженных тарифов
страховых взносов в части доходов от реализации при осуществлении основного вида деятельности от определения этой организацией
объекта налогообложения для целей уплаты налога в связи с примене-
115
Глава 34
нием УСН на основании НК РФ. Не установлено такой зависимости
и гл. 34 НК РФ.
К тому же, продолжает оставаться актуальным разъяснение Минт-
руда России в письме от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295, согласно которому, если у организации по итогам деятельности за отчетный период
отсутствуют доходы, то она не подтверждает соответствие условию
о необходимой доле доходов от осуществления указанного вида деятельности, а значит, организация должна применять общеустановленный
тариф страховых взносов.
В том случае, если организация по итогам деятельности за последу-
ющий отчетный период подтвердит соответствие упомянутому условию
о доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, она будет вправе применять пониженные тарифы страховых
взносов с начала отчетного (расчетного) периода и произвести перерасчет
ранее уплаченных платежей по страховым взносам, рассчитанным исходя
из максимального тарифа, путем их возврата или зачета.
Такие же тарифы страховых взносов в течение 2017–2018 гг. (на обя-
зательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20%,
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование в размере 0%) применяют:
– налогоплательщики единого налога на вмененный доход для от-
дельных видов деятельности (аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую
деятельность) в отношении выплат и вознаграждений, производимых
физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом
от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан
в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической
деятельностью или допущены к ее осуществлению;
– некоммерческие организации (за исключением государственных
(муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие в соответствии
с учредительными документами деятельность в области социального
обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров,
библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением
профессионального);
116
Статья 427
– благотворительные организации, зарегистрированные в установ-
ленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющие упрощенную систему налогообложения;
– индивидуальные предприниматели, применяющие патентную
систему налогообложения, в отношении выплат и вознаграждений,
начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической
деятельности, указанном в патенте (за исключением индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих такие виды предпринимательской
деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений,
дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, розничная торговля, осуществляемая
через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала
не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, розничная
торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети,
не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной
торговой сети, услуги общественного питания, оказываемые через
объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации
общественного питания, услуги общественного питания, оказываемые
через объекты организации общественного питания, не имеющие зала
обслуживания посетителей).
Аптечными организациями признаются организации, структурные
подразделения медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление
и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения
в соответствии с установленными требованиями.
В письме ПФР от 28 октября 2014 г. № НП-30-26/13804 сообщается,
что к работникам, имеющим право на занятие фармацевтической деятельностью, с учетом положений ч. 1 ст. 100 Федерального закона «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» относятся,
в частности, лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое
образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными
государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста. Условия и порядок выдачи сертификата специалиста
фармацевтическим работникам установлены приказом Министерства
здравоохранения РФ от 29 ноября 2012 г. № 982н «Об утверждении условий
и порядка выдачи сертификата специалиста медицинским и фармацевтическим работникам, формы и технических требований сертификата
117
Глава 34
специалиста». Сертификат специалиста – это документ единого образца,
который выдается на основании решения экзаменационной комиссии с указанием даты выдачи сертификата. Сертификат специалиста
действителен в течение пяти лет на территории Российской Федерации.
Таким образом, дату выдачи следует считать началом срока действия
сертификата специалиста. С учетом изложенного пониженные тарифы
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении
выплат и вознаграждений, производимых аптечными организациями
в пользу работников – фармацевтов, применяются вышеназванными
плательщиками с даты выдачи сертификата упомянутым работникам.
В письме Минтруда России от 24 июля 2015 г. № 17-4/В-373 сообща-
лось, что аптечная организация, совмещающая два специальных режима
налогообложения (УСН и ЕНВД) в отношении фармацевтической деятельности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов,
установленные ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, по своему
выбору: как по основаниям, установленным п. 8 ч. 1 и ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, при соблюдении критерия о доле доходов
по основному виду экономической деятельности (в отношении выплат
всем работникам), так и по основаниям, установленным п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ (в отношении выплат работникам, которые
в соответствии с положениями Федерального закона «Об основах охраны
здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие
фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению).
В обоих случаях размер тарифов страховых взносов будет одинаковым,
а порядок и условия применения – разными. Данное разъяснение сохраняет силу и в отношении комментируемой статьи по аналогии.
Также необходимо обратить внимание на разъяснения, данные в письме
Минтруда России от 23 марта 2015 г. № 17-4/ООГ-365. Официальный
орган указал, что пониженные тарифы страховых взносов на период
до 2018 г. установлены для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, – аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, – в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам,
которые в соответствии с Федеральным законом «Об основах охраны
здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие
фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.
Таким образом, с учетом положений Федерального закона «Об осно-
вах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», распространя118
Статья 427
ющихся на отношения по регулированию деятельности в сфере охраны
здоровья граждан, в том числе по обеспечению населения и организаций
лекарственными препаратами для медицинского применения, пониженные тарифы страховых взносов установлены ч. 3.4 ст. 58 Федерального
закона № 212-ФЗ в том числе для индивидуальных предпринимателей,
имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность в сфере обращения лекарственных средств для медицинского применения.
Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД и имеющие
лицензию на осуществление фармацевтической деятельности по хранению и розничной торговле лекарственными препаратами для ветеринарного применения, выданную территориальным управлением Россельхознадзора, применяют общеустановленные тарифы страховых взносов.
Данное разъяснение также актуально и после 1 января 2017 г.
При применении комментируемой статьи следует учитывать выводы
КС РФ в Определении от 23 октября 2014 г. № 2335-О, согласно которому
Судом было отказано в принятии к рассмотрению жалобы.
В КС РФ поступила жалоба, в которой заявитель оспаривает кон-
ституционность положений п. 8 и 11 ч. 1 ст. 58 Федерального закона
№ 212-ФЗ, предусматривающих применение пониженных тарифов
страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным
видом экономической деятельности которых является прочая деятельность в области спорта, а также для некоммерческих организаций
(за исключением государственных (муниципальных) учреждений),
применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в области массового спорта.
По мнению заявителя, оспариваемые законоположения проти-
воречат ч. 1 и 2 ст. 8, ст. 18, ч. 2 ст. 19, ч. 1 ст. 34, ч. 3 ст. 55 и ст. 57
Конституции РФ, поскольку не допускают возможность применения
муниципальными автономными учреждениями пониженных тарифов
при уплате страховых взносов.
КС РФ указал, что, осуществляя нормативно-правовое регули-
рование в указанной сфере, федеральный законодатель установил
возможность применения пониженных тарифов для отдельных категорий плательщиков взносов. В частности, соответствующей льготой
может воспользоваться некоммерческая организация, осуществляющая
деятельность в области массового спорта, но не являющаяся государственным (муниципальным) учреждением, а также организация,
119
Глава 34
основным видом экономической деятельности которой является прочая деятельность в области спорта. При этом указанные организации
должны соблюсти ряд дополнительных условий, в том числе условие
о получении определенной доли доходов от ведения уставной деятельности (ч. 1, 5.5 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ).
Такое законодательное регулирование учитывает специфику муници-
пальных автономных учреждений, осуществляющих свою деятельность
в соответствии с формируемым для них муниципальным заданием и, как
правило, за счет финансового обеспечения выполнения этого задания
в виде субсидий из соответствующего бюджета.
Таким образом, оспариваемое нормативно-правовое регулирование,
распространяющееся в равной мере на все муниципальные автономные
учреждения, не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя в указанном им аспекте.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г.
№ 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве
основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную
прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных,
образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны
здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты
прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров
и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях,
направленных на достижение общественных благ. Некоммерческие
организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных
народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих
партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций,
социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов,
а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.
В соответствии со ст. 6–7 Федерального закона «О благотворительной
деятельности и благотворительных организациях» благотворительной
организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации
предусмотренных этим Федеральным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]