Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации «Страховые взносы» (постатейный)
.pdf
Статья 429
трудников. Верховный Суд РФ, признавая позицию ПФР необоснованной,
пришел к выводу, что начисление страховых взносов по дополнительному
тарифу на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц зависит
от того, включается или нет такой период работы в стаж для досрочного
назначения трудовой пенсии по старости. Поскольку согласно материалам дела сотрудник не обладал правом на досрочное назначение трудовой
пенсии по старости, основания для исчисления страховых взносов его
работодателю по дополнительному тарифу отсутствовали.
Статья 429. Тарифы страховых взносов для отдельных категорий
плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных
экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных
категорий работников организаций угольной промышленности
1. В отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу
членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии
с пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, применяется тариф страховых
взносов на дополнительное социальное обеспечение данных работников
в размере 14 процентов.
2. В отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу
работников, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных
и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных
частей) по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, и работников
ведущих профессий – горнорабочих очистного забоя, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин,
признаваемых объектом обложения страховых взносов в соответствии
с пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, применяется тариф страховых
взносов на дополнительное социальное обеспечение данных работников
в размере 6,7 процента.
3. Перечни плательщиков, применяющих тариф страховых взносов
на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей
воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий
работников организаций угольной промышленности, устанавливаются
в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 27 ноября 2001 года
№ 155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных
экипажей воздушных судов гражданской авиации» и Федеральным законом от 10 мая 2010 года № 84-ФЗ «О дополнительном социальном
141
Глава 34
обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной
промышленности» соответственно.
Комментируемая статья является новеллой законодательства, по срав-
нению с Федеральным законом № 212-ФЗ, в котором отсутствовало
указание на тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных
экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных
категорий работников организаций угольной промышленности.
В порядке, предусмотренном Федеральным законом от 27 ноября
2001 г. № 155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов
летных экипажей воздушных судов гражданской авиации» и Федеральным законом от 10 мая 2010 г. № 84-ФЗ «О дополнительном социальном
обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной
промышленности», будут установлены перечни плательщиков, которые должны применять тарифы страховых взносов на дополнительное
социальное обеспечение работников соответствующих профессий
(14 и 6,7% соответственно).
Статья 4 Федерального закона от 27 ноября 2001 г. № 155-ФЗ с 1 ян-
варя 2017 г. предусматривает для плательщиков взносов тариф взносов
в размере 14% выплат и иных вознаграждений, начисленных ими
в пользу членов летных экипажей. Добавлено положение о том, что правоотношения, связанные с установлением размера тарифа, облагаемой
базы, исчислением и уплатой (перечислением) взносов плательщиками
взносов на доплату к пенсии, контролем за правильностью начисления
и уплатой взносов на доплату к пенсии, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Статья 6 Федерального закона от 10 мая 2010 г. № 84-ФЗ с 1 января
2017 г. устанавливает для плательщиков взносов тариф взносов в размере 6,7% выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных
и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных
частей) по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, и работников
ведущих профессий: горнорабочих очистного забоя, проходчиков,
забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных
машин. Также добавлено положение о том, что правоотношения,
связанные с установлением размера тарифа, облагаемой базы, исчислением и уплатой (перечислением) взносов плательщиками на доплату
142
Статья 430
к пенсии, контролем за правильностью начисления и уплатой взносов
на доплату к пенсии, регулируются законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Статья 430. Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками,
не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам
1. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 насто-
ящего Кодекса, уплачивают:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фик-
сированном размере, которые определяются в следующем порядке, если
иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период
не превышает 300 000 рублей, – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным
законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые
взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425
настоящего Кодекса;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период пре-
вышает 300 000 рублей, – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом
на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы,
увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего
Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего
300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, опре-
деляемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты
труда, установленного федеральным законом на начало календарного
года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз,
и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фик-
сированный размер которых определяется как произведение минимального
размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало
календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, уве-
143
Глава 34
личенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425
настоящего Кодекса.
2. Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского)
хозяйства.
При этом размер страховых взносов в целом по крестьянскому (фер-
мерскому) хозяйству определяется по каждому соответствующему виду
обязательного социального страхования как произведение минимального
размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало
календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и на обязательное медицинское страхование, установленных
пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса, и количества всех членов
крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского
(фермерского) хозяйства.
3. Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую
либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода,
размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный
период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев
начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц
деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально
количеству календарных дней этого месяца.
4. В целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем
начала деятельности признается:
1) для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в ко-
тором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;
2) для адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, ар-
битражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством
Российской Федерации порядке частной практикой, – календарный
месяц, в котором адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой,
арбитражный управляющий, оценщик, медиатор, патентный поверенный и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством
Российской Федерации порядке частной практикой, поставлены на учет
в налоговом органе.
144
Статья 430
5. Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую
либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода,
соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих
уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально
количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой,
арбитражный управляющий, оценщик, медиатор, патентный поверенный
и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской
Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный
размер страховых взносов определяется пропорционально количеству
календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации
прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего,
оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся
в установленном законодательством Российской Федерации порядке
частной практикой, включительно.
6. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 на-
стоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы
по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
7. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоя-
щего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование
за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву),
3, 6–8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года
№ 400-ФЗ «О страховых пенсиях», а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась
соответствующая деятельность.
8. В случае, если в течение расчетного периода плательщиками, имею-
щими право на освобождение от уплаты страховых взносов на основании
пункта 7 настоящей статьи, осуществлялась соответствующая деятельность, такие плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование
в соответствующих размерах пропорционально количеству календарных
месяцев, в течение которых ими осуществлялась указанная деятельность.
145
Глава 34
9. В целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход
учитывается следующим образом:
1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических
лиц, – в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса;
2) для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сель-
скохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), –
в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 настоящего Кодекса;
3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообло-
жения, – в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса;
4) для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для от-
дельных видов деятельности, – в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса;
5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогооб-
ложения, – в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 настоящего
Кодекса;
6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогооб-
ложения, – облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Комментируемая статья устанавливает правила определения сум-
мы страховых взносов к уплате для плательщиков, не производящих
выплат и иных вознаграждений физическим лицам.
Данная статья, как и ранее Федеральный закон № 212-ФЗ, пре-
дусматривает исчисление страховых взносов такими плательщиками
в фиксированном размере по правилам, применяемым в зависимости
от того, превышает величина дохода плательщика за расчетный период
300 тыс. руб., или нет.
Как разъяснено в письме Минтруда России от 7 июля 2016 г. № 17-4/
ООГ-1026, выводы которого актуальны и в отношении гл. 34 НК РФ,
установлен дифференцированный подход к определению размера
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя
для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который
заключается в следующем:
– в случае если доход плательщика не превышает 300 тыс. руб. за рас-
четный период, размер страхового взноса составляет 1 МРОТ × 26% ×
12 мес.;
– в случае если доход плательщика превышает 300 тыс. руб., –
1 МРОТ × 26% × 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых
взносов, превышающей 300 тыс. руб.
146
Статья 430
При этом введено ограничение по размеру страховых взносов, а имен-
но максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая
самозанятыми плательщиками, определяется исходя из 8 МРОТ ×
26% × 12 месяцев.
Таким образом, в случае если доход индивидуального предпри-
нимателя в расчетном периоде превышает 300 тыс. руб., то такой
индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера
страховых взносов (1 МРОТ × 26% × 12 месяцев), доплачивает на свое
пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 тыс.
руб., но до определенной предельной величины (8 МРОТ × 26% ×
12 месяцев).
Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование
определяется по-прежнему исходя из произведения минимального
размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, и тарифа страховых взносов, установленного
п. 3 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ (5,1%), увеличенного
в 12 раз (МРОТ × 5,1% × 12 месяцев).
Следовательно, индивидуальные предприниматели, являющиеся
работодателями, уплачивают страховые взносы по двум основаниям –
с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу своих
работников, и за себя исходя из своего дохода от предпринимательской
деятельности, полученного за расчетный период.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 8 августа 2001 г.
№ 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – государственная регистрация) – акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные
реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических
лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального
предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности
в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии
с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ.
Моментом государственной регистрации признается внесение ре-
гистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий
государственный реестр (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 8 августа
2001 г. № 129-ФЗ).
147
Глава 34
Таким образом, физическое лицо приобретает статус индивиду-
ального предпринимателя и вправе на законном основании осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с даты внесения регистрирующим органом соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных
предпринимателей.
Следовательно, с этой же даты, т.е. с даты внесения регистрирую-
щим органом соответствующей записи в ЕГРИП, у индивидуального
предпринимателя возникает обязанность по уплате страховых взносов
за себя.
Здесь важно обратить внимание на изменение, введенной коммен-
тируемой статьей по сравнению с применявшимся в Федеральном
законе № 212-ФЗ подходом.
Момент начала деятельности, если плательщики страховых взно-
сов (не производящие выплат и вознаграждений физическим лицам)
начинают осуществлять ее после начала очередного расчетного периода, для адвоката определялся как календарный месяц, в котором
ему выдано удостоверение адвоката, для нотариуса, занимающегося
частной практикой, – как календарный месяц, в котором он наделен
полномочиями нотариуса.
С 1 января 2017 г. момент начала деятельности, если плательщики
страховых взносов (не производящие выплат и вознаграждений физическим лицам) начинают осуществлять ее после начала очередного
расчетного периода, для адвоката и нотариуса, занимающегося частной практикой, определяется как календарный месяц, в котором они
поставлены на учет в налоговом органе.
Таким образом, как в Федеральном законе № 212-ФЗ, так и в НК РФ
установлено правило, по которому, если плательщики страховых взносов
начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода,
то размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный
период, определяется ими пропорционально количеству календарных
месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется
пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Изменился порядок определения данного момента, – он более
не связан с датой получения соответствующих полномочий, а привязан
к дате постановке на учет в налоговом органе.
148
Статья 430
Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями
осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта
получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.
При этом положения комментируемой статьи об определении раз-
мера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязываются с определением таким индивидуальным предпринимателем
его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости
от применяемого режима налогообложения. В связи с этим в целях
определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному
страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, налоговые вычеты,
предусмотренные гл. 23 НК РФ, не учитываются.
Кроме того, ввиду того, что не все индивидуальные предпринима-
тели обладают соответствующим уровнем дохода от своей предпринимательской деятельности, позволяющим в полном объеме обеспечить
формирование их пенсионных прав, формирование указанных прав
не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской
деятельности индивидуальных предпринимателей за тот или иной
конкретный (налоговый) период (размер дохода (прибыли), убыток).
Такие разъяснения ранее были даны Минтрудом России в письме
от 22 июня 2016 г. № 17-4/ООГ-976.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход
учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при оп-
ределении доходов учитывают:
– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
НК РФ;
– внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со ст. 250 НК РФ.
Таким образом, в целях определения размера страхового взноса
по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими
дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот
расчетный период. Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ,
в этих случаях не учитываются. Такие разъяснения ранее были даны
Минтрудом России в письме от 13 мая 2016 г. № 17-4/ООГ-775.
149
Глава 34
Рассмотрим судебную практику, сформировавшуюся в отношении
применения ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ, выводы которой
могут быть применены и при толковании комментируемой статьи.
В случае, рассмотренном в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 28 декабря 2015 г. № Ф09-10000/15 по делу № А47-3792/2015,
индивидуальный предприниматель полагал, что вправе не уплачивать
страховые взносы в ПФР в период, когда он не осуществлял предпринимательскую деятельность в связи с уходом за ребенком до достижения им
возраста полутора лет. Арбитражный суд, соглашаясь с позицией предпринимателя, заключил, что представленными документами (свидетельство
о рождении ребенка и др.) подтверждено, что предприниматель в спорный
период находился в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и предпринимательскую деятельность не осуществлял.
В связи с этим у ПФР не имелось оснований для отказа ему в освобождении
от уплаты страховых взносов на соответствующий период.
В деле № А28-8161/2014, рассмотренном в постановлении Арбитражного
суда Волго-Вятского округа от 21 мая 2015 г. № Ф01-1630/2015, ПФР придерживался позиции, согласно которой индивидуальный предприниматель
не имеет права на освобождение от уплаты страховых взносов, поскольку он
документально не подтвердил, что не осуществлял предпринимательскую
деятельность в спорном периоде. Арбитражный суд, признавая позицию
ПФР неправомерной, пришел к выводу, что представленными документами,
в том числе свидетельством о рождении ребенка, справкой о совместном
проживании с ребенком, заявлением о снятии с учета контрольно-кассовой
техники, кассовыми книгами, налоговыми декларациями, уведомлением
о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, листком нетрудоспособности
подтверждается, что предприниматель не осуществлял в спорном периоде
предпринимательскую деятельность в связи с нахождением в отпуске по уходу
за ребенком до достижения им полутора лет.
Статья 431. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уп-
лачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и порядок возмещения суммы страховых
взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством
1. В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца
плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]