Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации «Страховые взносы» (постатейный)
.pdf
Статья 427
отдельных категорий лиц. Благотворительные организации создаются
в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами
для благотворительных организаций. Благотворительная организация
может создаваться в форме учреждения, если ее учредителем является
благотворительная организация.
Пониженные тарифы страховых взносов вправе применять инди-
видуальные предприниматели, имеющие патент в отношении такой
деятельности, как:
– ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных
уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание
трикотажных изделий;
– ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
– парикмахерские и косметические услуги;
– химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
– изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, но-
мерных знаков, указателей улиц;
– ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной
аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
– ремонт мебели;
– услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
– техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мото-
транспортных средств, машин и оборудования;
– оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомо-
бильным транспортом;
– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров ав-
томобильным транспортом;
– ремонт жилья и других построек;
– услуги по производству монтажных, электромонтажных, сани-
тарно-технических и сварочных работ;
– услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал,
художественной обработке стекла;
– услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
– услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
– услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исклю-
чением металлолома;
– ветеринарные услуги;
121
Глава 34
– изготовление изделий народных художественных промыслов;
– прочие услуги производственного характера (услуги по переработке
сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу
зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению
колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти
на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды
и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений
от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление
сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные
работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление
и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров;
услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные
торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные
работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов
питания в электронных часах и других приборах);
– производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
– ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
– чеканка и гравировка ювелирных изделий;
– монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инстру-
ментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск,
перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную
ленту, компакт-диск;
– услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего
хозяйства;
– услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги
художественного оформления;
– проведение занятий по физической культуре и спорту;
– услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах,
аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
– услуги платных туалетов;
– услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
– оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
– оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
– услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хране-
ние, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
122
Статья 427
– услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного
производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные,
транспортные работы);
– услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
– ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
– занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятель-
ностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
– осуществление частной детективной деятельности лицом, име-
ющим лицензию;
– услуги по прокату;
– экскурсионные услуги;
– обрядовые услуги;
– ритуальные услуги;
– услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
– оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу
скота;
– производство кожи и изделий из кожи;
– сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных
ресурсов и лекарственных растений;
– сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;
– производство молочной продукции;
– производство плодово-ягодных посадочных материалов, выра-
щивание рассады овощных культур и семян трав;
– производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
– товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
– лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
– деятельность по письменному и устному переводу;
– деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
– сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вто-
ричного сырья;
– резка, обработка и отделка камня для памятников;
– оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ
для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных
продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
– ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
в 2017 г. – 8%, в 2018 г. – 13%, в 2019 г. – 20%, на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате-
123
Глава 34
ринством в 2017 г. – 2%, в 2018 г. – 2,9%, в 2019 г. – 2,9%, на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан
и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации
(за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии
с Федеральным законом «О правовом положении иностранных граждан
в Российской Федерации»), – 1,8%, на обязательное медицинское страхование в 2017 г. – 4%, в 2018 г. – 5,1%, в 2019 г. – 5,1% действуют:
– для хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, деятель-
ность которых заключается в практическом применении (внедрении)
результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных
моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)),
исключительные права на которые принадлежат учредителям, участникам (в том числе совместно с другими лицами) таких хозяйственных
обществ, участникам таких хозяйственных партнерств – бюджетным
научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо
образовательным организациям высшего образования, являющимся
бюджетными учреждениями, автономными учреждениями;
– для организаций и индивидуальных предпринимателей, заклю-
чивших с органами управления особыми экономическими зонами
соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности
и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, для организаций
и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения
об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением
Правительства РФ в кластер;
– для российских организаций, которые осуществляют деятельность
в области информационных технологий (за исключением организаций,
заключивших с органами управления особыми экономическими зонами
соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности
и производящих выплаты физическим лицам, работающим в техниковнедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), разрабатывают и реализуют
124
Статья 427
разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи
независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют
работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ,
баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают
программы для ЭВМ, баз данных.
Для того чтобы определить, о каких хозяйствующих субъектах идет
речь выше, необходимо учитывать следующее.
Пункт 3.1 ст. 5 Федерального закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ
«О науке и государственной научно-технической политике» поясняет,
что бюджетные научные учреждения и автономные научные учреждения имеют право без согласия соответствующих собственников
их имущества с уведомлением федерального органа исполнительной
власти, осуществляющего функции по выработке государственной
политики и нормативно-правовому регулированию в сфере научной
и научно-технической деятельности, быть учредителями (в том числе
совместно с другими лицами) хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, деятельность которых заключается в практическом
применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности
(программ для электронных вычислительных машин, баз данных,
изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов
производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям (в том числе совместно с другими
лицами). При этом уведомление о создании хозяйственного общества
или хозяйственного партнерства должно быть направлено бюджетными
научными учреждениями и автономными научными учреждениями
в течение семи дней с момента внесения в Единый государственный
реестр юридических лиц записи о государственной регистрации хозяйственного общества или хозяйственного партнерства.
Бюджетные научные учреждения и автономные научные учрежде-
ния в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества
или складочный капитал хозяйственного партнерства вносят право
использования результатов интеллектуальной деятельности (программ
для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений,
полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства
125
Глава 34
(ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным
научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами). Денежная оценка права, вносимого в качестве вклада в уставный капитал
хозяйственного общества или складочный капитал хозяйственного
партнерства по лицензионному договору, утверждается решением единственного учредителя или общего собрания учредителей хозяйственного
общества либо участников хозяйственного партнерства, принимаемым
всеми учредителями хозяйственного общества или участниками хозяйственного партнерства единогласно. Если номинальная стоимость
или увеличение номинальной стоимости доли или акций участника
хозяйственного общества в уставном капитале хозяйственного общества
либо доли или акций, оплачиваемых вкладом в складочный капитал
хозяйственного партнерства, составляет более чем 500 тыс. руб., такой
вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
На основании ч. 1–2 ст. 103 Федерального закона от 29 декабря
2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательные организации высшего образования, являющиеся бюджетными
учреждениями, автономными учреждениями, имеют право без согласия
собственника их имущества с уведомлением федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере
научной и научно-технической деятельности, быть учредителями (в том
числе совместно с другими лицами) хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, деятельность которых заключается в практическом
применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности
(программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных
достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства
(ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат указанным
образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами). При этом уведомления о создании хозяйственных обществ или
хозяйственных партнерств должны быть направлены указанными в настоящей части образовательными организациями высшего образования
в течение семи дней со дня внесения в Единый государственный реестр
юридических лиц записи о государственной регистрации хозяйственного
общества или хозяйственного партнерства.
Указанные образовательные организации высшего образования
в качестве вклада в уставные капиталы таких хозяйственных обществ
126
Статья 427
и складочные капиталы таких хозяйственных партнерств вносят право
использования результатов интеллектуальной деятельности (программ
для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений,
полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства
(ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат указанным
образовательным организациям (в том числе совместно с другими
лицами). Денежная оценка права, вносимого в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества или складочный капитал
хозяйственного партнерства по лицензионному договору, утверждается
решением единственного учредителя (общего собрания учредителей)
хозяйственного общества или участников хозяйственного партнерства,
принимаемым всеми учредителями хозяйственного общества или участниками хозяйственного партнерства единогласно. Если номинальная
стоимость или увеличение номинальной стоимости доли либо акций
участника хозяйственного общества в уставном капитале хозяйственного общества или доли либо акций, оплачиваемых вкладом в складочный
капитал хозяйственного партнерства, составляет более чем 500 тыс. руб.,
такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
Для применения пониженных тарифов страховых взносов такими
организациями необходимы:
– осуществление научно-исследовательских и опытно-конструк-
торских работ и практическое применение (внедрение) результатов
интеллектуальной деятельности. Под научно-исследовательскими
и опытно-конструкторскими работами подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции
(товаров, работ, услуг), в частности изобретательство;
– применение упрощенной системы налогообложения;
– внесение в реестр учета уведомлений о создании хозяйственных
обществ и хозяйственных партнерств.
Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых эконо-
мических зонах в Российской Федерации» в ч. 1 ст. 12 предусматривает,
что соглашение об осуществлении промышленно-производственной,
технико-внедренческой, туристско-рекреационной деятельности или
деятельности в портовой особой экономической зоне (далее – соглашение об осуществлении деятельности) заключается между резидентом
особой экономической зоны, уполномоченным Правительством РФ
федеральным органом исполнительной власти либо органом исполни-
127
Глава 34
тельной власти субъекта Российской Федерации в случае передачи ему
полномочий, предусмотренных п. 5.1 ч. 1 ст. 8 данного Федерального
закона, и управляющей компанией.
В течение срока действия соглашения об осуществлении деятель-
ности резидент особой экономической зоны обязуется осуществлять
деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции и капитальные вложения в объеме и в сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении
деятельности, а уполномоченный Правительством РФ федеральный
орган исполнительной власти либо орган исполнительной власти
субъекта Российской Федерации в случае передачи ему полномочий,
предусмотренных п. 5.1 ч. 1 ст. 8 данного Федерального закона, обязуется осуществлять полномочия, предусмотренные данным Федеральным
законом, в том числе предоставить резиденту особой экономической
зоны в аренду земельный участок при условии, что для осуществления
соответствующей деятельности резиденту особой экономической зоны
требуется земельный участок.
Соглашение об осуществлении деятельности может предусматри-
вать обязанность уполномоченного Правительством РФ федерального
органа исполнительной власти в срок, установленный соглашением
об осуществлении деятельности, заключить с резидентом особой экономической зоны договор аренды в случае наличия государственного
и (или) муниципального имущества, расположенного в границах особой
экономической зоны, для осуществления соответствующей деятельности. Управляющая компания обязуется осуществлять необходимые
действия в порядке и в пределах, которые установлены соглашением
об управлении особой экономической зоной, в том числе обеспечить
создание объектов инфраструктуры особой экономической зоны.
Соглашение об осуществлении деятельности может содержать другие
права и обязанности сторон.
Применительно к организациям, которые осуществляют деятель-
ность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи
независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют
работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ,
баз данных (программных средств и информационных продуктов
вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровожда-
128
Статья 427
ют программы для ЭВМ, баз данных, для применения пониженных
тарифов страховых взносов необходимо выполнение следующих требований. Для организаций, не являющихся вновь созданными, это:
– получение документа о государственной аккредитации органи-
зации, осуществляющей деятельность в области информационных
технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
– доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз
данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы
данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ)
по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных
(программных средств и информационных продуктов вычислительной
техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти
месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату
страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90%
в сумме всех доходов организации за указанный период;
– средняя численность работников, определяемая в порядке, уста-
навливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего
году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее семи человек.
Для вновь созданных организаций это:
– получение документа о государственной аккредитации органи-
зации, осуществляющей деятельность в области информационных
технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
– доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз
данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы
данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ,
баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения
работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ,
баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию
и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам
отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90% в сумме всех
доходов организации за указанный период;
– среднесписочная численность работников за расчетный (отчет-
ный) период составляет не менее семи человек.
129
Глава 34
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхо-
вание, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное
медицинское страхование в течение 2017–2027 гг. устанавливаются
в размере 0% для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском
международном реестре судов (за исключением судов, используемых
для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах
Российской Федерации), за исполнение трудовых обязанностей члена
экипажа судна, в отношении данных выплат и вознаграждений.
Следует отметить, что в гл. 34 НК РФ отдельные статьи, касающие-
ся тарифов страховых взносов для организаций, получивших статус
участников проекта по осуществлению исследований, разработок
и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным
законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре
«Сколково»», для плательщиков страховых взносов, получивших статус
участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 377-ФЗ «О развитии Крымского
федерального округа и свободной экономической зоне на территориях
Республики Крым и города федерального значения Севастополя»,
для плательщиков страховых взносов, получивших статус резидента
территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ
«О территориях опережающего социально-экономического развития
в Российской Федерации» и для плательщиков страховых взносов, получивших статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии
с Федеральным законом от 13 июля 2015 г. № 212-ФЗ «О свободном
порте Владивосток», отсутствуют – соответствующие тарифы установлены комментируемой статьей наряду с другими пониженными
тарифами страховых взносов.
Статус организаций, являющихся участниками проекта по осущест-
влению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
в инновационном центре «Сколково», регламентируется Федеральным
законом «Об инновационном центре «Сколково»». Для организаций,
получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии
с указанным Федеральным законом, устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 14%,
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]