Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации «Страховые взносы» (постатейный)
.pdf
Статья 427
тарифы на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в размере 0%.
В письме Минтруда России от 20 ноября 2015 г. № 17-3/В-565 со-
общается, что для целей применения пониженных тарифов страховых
взносов на территории свободной экономической зоны Республики
Крым и города федерального значения Севастополя необходимо только
наличие у плательщика страховых взносов документа, подтверждающего статус участника свободной экономической зоны. Данные
разъяснения актуальны и в отношении комментируемой статьи. Порядок получения статуса участника свободной экономической зоны
на территории Республики Крым и города федерального значения
Севастополя, включая определение осуществляемых на территории
свободной экономической зоны видов деятельности, определяет Минэкономразвития России в соответствии с Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 5 июня 2008 г. № 437.
Статус резидента территории опережающего социально-экономи-
ческого развития регламентируется Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской
Федерации», согласно п. 3 ст. 2 которого территория опережающего
социально-экономического развития – часть территории субъекта
Российской Федерации, включая закрытое административно-территориальное образование, на которой в соответствии с решением
Правительства РФ установлен особый правовой режим осуществления
предпринимательской и иной деятельности в целях формирования
благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения
ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий
на территории Дальневосточного федерального округа функции по координации деятельности по реализации государственных программ
и федеральных целевых программ, или организация, признаваемая
управляющей компанией в соответствии с Федеральным законом
«О свободном порте Владивосток», представляют в налоговые органы
в порядке, определенном соглашением об информационном обмене,
информацию о получении и об утрате плательщиком страховых взносов
статуса резидента свободного порта Владивосток.
131
Глава 34
В ст. 20 Федерального закона «О свободном порте Владивосток»
также устанавливается, что для плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, получивших статус резидента
свободного порта Владивосток, устанавливаются пониженные тарифы
страховых взносов в соответствии с законодательством Российской
Федерации о страховых взносах. При этом в соответствии со ст. 2
указанного выше Закона под свободным портом Владивосток понимается часть территории Приморского края, на которой в соответствии
с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами
устанавливаются меры государственной поддержки предпринимательской деятельности.
Свободный порт Владивосток создается на 70 лет. Срок существова-
ния свободного порта Владивосток может быть продлен федеральным
законом. Применение мер государственной поддержки предпринимательской деятельности на территории свободного порта Владивосток
может быть прекращено досрочно только на основании федерального
закона, если это связано с необходимостью охраны жизни или здоровья
граждан, охраны объектов культурного наследия (памятников истории
и культуры) народов Российской Федерации, охраны окружающей
среды, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Для трех перечисленных выше категорий плательщиков страхо-
вых взносов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование устанавливаются в размере 6%, тарифы на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством в размере 1,5%, тарифы на обязательное
медицинское страхование в размере 0,1%.
Рассмотрим спорные вопросы, связанные с будущим применением
комментируемой статьи.
Профсоюзные организации по-прежнему не имеют права на при-
менение пониженных тарифов страховых взносов. Некоммерческие
организации подлежат государственной регистрации в соответствии
с положениями ст. 13.1 Федерального закона «О некоммерческих организациях». При этом решение о государственной регистрации некоммерческих организаций принимается Минюстом России как федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере регистрации
некоммерческих организаций, или его территориальным органом.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 442-ФЗ
«Об основах социального обслуживания населения в Российской Феде132
Статья 427
рации» социальное обслуживание граждан (далее – социальное обслуживание) – деятельность по предоставлению социальных услуг гражданам.
Социальная услуга – действие или действия в сфере социального
обслуживания по оказанию постоянной, периодической, разовой помощи, в том числе срочной помощи, гражданину в целях улучшения
условий его жизнедеятельности и (или) расширения его возможностей
самостоятельно обеспечивать свои основные жизненные потребности.
В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г.
№ 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» профсоюз – добровольное общественное объединение граждан,
связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства
и защиты их социально-трудовых прав и интересов.
Таким образом, учитывая, что деятельность профессиональных
союзов не относится к деятельности по социальному обслуживанию
населения, а также прямо не поименована в подп. 7 п. 1 комментируемой статьи, общественные организации, осуществляющие деятельность
профессиональных союзов, не вправе применять пониженные тарифы
страховых взносов.
Ранее в письме Минтруда России от 25 ноября 2015 г. № 17-4/В-
577 был рассмотрен вопрос о возможности применения профсоюзной
организацией пониженных тарифов страховых взносов. По данному
вопросу официальный орган разъяснил: поскольку деятельность профессиональных союзов не относится к деятельности по социальному
обслуживанию населения, а также прямо не поименована в п. 11 ч. 1
ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, общественные организации,
осуществляющие деятельность профессиональных союзов, не вправе
применять пониженные тарифы страховых взносов.
В письме Минтруда России от 5 августа 2015 г. № 17-4/В-403, в свою
очередь, рассматривался вопрос о применении тарифов страховых взносов религиозной организацией, применяющей УСН. Минтруд России
указал, что поскольку деятельность религиозных организаций не относится к деятельности по социальному обслуживанию населения, а также
прямо не поименована в п. 11 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ,
религиозная организация не вправе применять пониженные тарифы
страховых взносов.
Не поименована такая деятельность и в комментируемой статье.
При этом комментируемая статья, в отличие от Федерального закона
133
Глава 34
№ 212-ФЗ, никак не разъясняет вопрос компенсации выпадающих
доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи
с применением пониженных тарифов страховых взносов.
Соответствующие положения включены в ст. 20 Федерального зако-
на «Об основах обязательного социального страхования» (в редакции
Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ), согласно которой
выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с применением тарифов страховых взносов, установленных
комментируемой статьей и ст. 426 НК РФ, компенсируются за счет
межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета
бюджетам Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ,
Федерального фонда обязательного медицинского страхования.
Объем указанной компенсации определяется как разница между
суммой страховых взносов, которую могли бы уплатить плательщики
страховых взносов в соответствии с тарифами, установленными ст. 425
НК РФ, и суммой страховых взносов, подлежащих уплате ими в соответствии с тарифами, введенными комментируемой статьей и ст. 427
НК РФ, и устанавливается на очередной финансовый год федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год
и плановый период.
С 1 января 2017 г. ч. 2.2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ уста-
навливает, что для застрахованных лиц, которые работали по трудовым
договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых применялся пониженный тариф страховых
взносов в Фонд социального страхования РФ в размере 0%, в средний
заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие
по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу
для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ
в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ (за период по 31 декабря 2016 г. включительно) и (или) в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 г.)
в соответствующем календарном году и не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального
страхования РФ, установленной в этом календарном году. Сведения
об указанных выплатах и вознаграждениях в пользу застрахованного лица
за соответствующий период указываются в справке о сумме заработка,
134
Статья 427
выдаваемой страхователем. Такие положения закреплены Федеральным
законом от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ.
Рассмотрим судебную практику, сформировавшуюся в отношении
применения ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, выводы которой
могут быть применены и при толковании комментируемой статьи.
Определением ВС РФ от 15 апреля 2015 г. № 302-КГ15-3099 по делу
№ А33-10534/2014 признано правомерным применение обществом пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, в отношении сумм начисленной заработной
платы работникам, которые не имеют сертификата специалиста. Суд указал,
что именно общество, являясь аптечной организацией, осуществляющей
на основании лицензии фармацевтическую деятельность и уплачивающей
ЕНВД, правомерно применяет пониженный тариф страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников
общества. При этом суд разъяснил, что фармацевтическая деятельность
включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными
препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в оказании которых наряду
с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные
работники аптечной организации, а рассматриваемая льгота применяется
не к отдельным работникам, а к организации в целом, и у общества отсутствовала обязанность по представлению в фонд сертификатов на осуществление фармацевтической деятельности на всех работников предприятия.
В случае, рассмотренном в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 мая 2016 г. № Ф03-862/2016 по делу № А242387/2015, ФСС РФ ссылался на то, что детско-юношеская спортивная
школа (государственное автономное учреждение) не вправе применять
пониженные тарифы страховых взносов, так как ею не был соблюден
в отношении вида экономической деятельности критерий о доле доходов
от реализации оказанных услуг при его осуществлении, установленный
ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ. При определении общего
объема доходов следует суммировать все доходы плательщика, включающие
доходы от реализации по всем видам деятельности и внереализационные
доходы, в том числе бюджетное целевое финансирование. Арбитражный
суд, признавая позицию ФСС РФ правомерной, пояснил, что в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ с 1 января 2012 г.
государственные и муниципальные учреждения, применяющие УСН, в том
числе осуществляющие деятельность в области образования, исключены
из числа некоммерческих организаций, обладающих правом применять
пониженный тариф при исчислении страховых взносов. Следовательно,
с 1 января 2012 г. наличие у автономных учреждений, к которым относится
и ДЮСШ, указанного организационно-правового статуса является само-
135
Глава 34
стоятельным основанием для отказа в применении пониженных тарифов
страховых взносов. Кроме того, плательщиком, деятельность которого
в своей основной части осуществляется в рамках государственного (муниципального) задания, финансируемого из бюджетных средств, не может
быть реализовано право на применение льготного тарифа при исчислении
страховых взносов в 2014 г. по п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ.
В случае, рассмотренном в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18 февраля 2016 г. № Ф01-33/2016 по делу № А281667/2015, профсоюзная организация химкомбината полагала, что привлечение ее к ответственности в виде взыскания штрафа является неправомерным, поскольку она, применяя пониженные тарифы страховых взносов,
следовала позиции ФСС РФ, изложенной в письме от 12 ноября 2012 г.
№ 01-16/05/17733. Арбитражный суд, признавая позицию организации
неправомерной, пояснил, что в ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий
плательщиков страховых взносов в переходный период 2011–2027 гг. Согласно п. 11 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ в течение переходного
периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для некоммерческих организаций, осуществляющих в соответствии с учредительными
документами деятельность в области социального обслуживания населения.
Организация производила выплаты только определенной группе населения,
отвечающей признакам членства и принадлежности к профессиональному
союзу работников определенной отрасли промышленности, и не является
организацией, осуществляющей деятельность, указанную в данной норме,
в области социального обслуживания населения, касающегося неопределенного круга лиц. Ссылка на письмо ФСС РФ от 12 ноября 2012 г. № 0116/05/17733 отклонена судом, поскольку согласно разъяснениям ФСС РФ
пониженные тарифы предусмотрены для организаций, осуществляющих
деятельность в области социального обслуживания населения.
В деле № А07-7761/2015, рассмотренном в постановлении Арбитражного
суда Уральского округа от 24 декабря 2015 г. № Ф09-10352/15, ФСС РФ
указывал на то, что индивидуальный предприниматель не имеет права
на применение пониженного тарифа страховых взносов, так как занимается
физкультурно-оздоровительной деятельностью по предоставлению персональных услуг физическим, а не юридическим лицам, т.е. доход получает
от деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому обязан уплачивать страховые
взносы по тарифу, установленному ст. 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ.
Арбитражный суд, признавая позицию ФСС РФ неправомерной, разъяснил,
что уплата предпринимателем по основному виду деятельности ЕНВД,
а не применение им УСН не может являться основанием для отказа в пониженном тарифе, поскольку по закону применение тарифа не ставится в зависимость от того, какой налог уплачивается по основному виду деятельности.
136
Статья 428
Предприниматель являлся плательщиком УСН и ЕНВД, основным видом его
деятельности является «Физкультурно-оздоровительная деятельность» (код
ОКВЭД 93.04), включенная в группировку «предоставление персональных
услуг»; при оказании услуг юридическим лицам доход от этой деятельности
подлежал обложению УСН, услуги, оказанные физическим лицам, относились к «бытовым» и облагались ЕНВД. Вся деятельность, осуществляемая
предпринимателем в проверяемый период, подпадала под обложение ЕНВД.
Следовательно, предприниматель имеет право на пониженный тариф при условии наличия дохода от льготируемой деятельности в размере более 70%
независимо от примененной системы налогообложения. Один и тот же вид
деятельности влечет начисление УСН и ЕНВД в зависимости от категории
потребителей услуг (физические или юридические лица), и эти различия
не должны влиять на права плательщика.
В случае, рассмотренном в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 апреля 2015 г. № Ф03-989/2015 по делу № А73-14861/2013,
общество считало, что оно правомерно применяло пониженные тарифы страховых взносов на основании подп. «я.2» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона
№ 212-ФЗ, поскольку основным видом его экономической деятельности было
управление недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32.2). Арбитражный
суд, признавая позицию общества неправомерной, пришел к выводу, что оно
являлось собственником сдаваемых в аренду нежилых помещений и получало
фактически все доходы только от арендаторов на основании договоров аренды.
Данную деятельность нельзя квалифицировать как управление недвижимым
имуществом. С учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной
в Постановлении от 12 июля 2011 г. № 9149/10, суд признал доначисление
страховых взносов по общему тарифу правомерным.
Статья 428. Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных
категорий плательщиков
1. Для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419
настоящего Кодекса, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ
«О страховых пенсиях», применяется дополнительный тариф страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9 процентов
(за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи).
2. Для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419
настоящего Кодекса, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу
физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 2–18 час-
137
Глава 34
ти 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ
«О страховых пенсиях», применяется дополнительный тариф страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 процентов (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей
статьи).
3. Для плательщиков, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи,
в зависимости от установленного по результатам специальной оценки
условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных
в пунктах 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов страховых
взносов применяются следующие дополнительные тарифы страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование:
Класс
условий труда
Опасный 4 8,0 процента
Вредный
Допустимый 2 0,0 процента
Оптимальный 1 0,0 процента
Подкласс условий труда Дополнительный тариф
страхового взноса
3.4 7,0 процента
3.3 6,0 процента
3.2 4,0 процента
3.1 2,0 процента
Комментируемая статья предусматривает для плательщиков стра-
ховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в отношении тех выплат, которые производятся
в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в ч. 1 ст. 30
Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых
пенсиях», дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование.
Пункт 3 комментируемой статьи позволяет взамен дополнитель-
ных тарифов страховых взносов, указанных в п. 1 и 2 данной статьи,
применять перечисленные в нем тарифы в зависимости от определенного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой
в порядке, установленном Федеральным законом от 28 декабря 2013 г.
№ 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда», класса условий
труда.
138
Статья 428
Специальная оценка условий труда является единым комплексом
последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации
вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работника с учетом
отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти
нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения
средств индивидуальной и коллективной защиты работников.
По результатам проведения специальной оценки условий труда
устанавливаются классы (подклассы) условий труда на рабочих местах.
Условия труда по степени вредности и (или) опасности подразделя-
ются на четыре класса: оптимальные, допустимые, вредные и опасные
условия труда.
Оптимальными условиями труда (1-й класс) являются условия тру-
да, при которых воздействие на работника вредных и (или) опасных
производственных факторов отсутствует или уровни их воздействия
не превышают уровни, установленные нормативами (гигиеническими нормативами) условий труда и принятые в качестве безопасных
для человека, и создаются предпосылки для поддержания высокого
уровня работоспособности работника.
Допустимыми условиями труда (2-й класс) являются условия труда,
при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные производственные факторы, уровни воздействия которых не превышают
уровни, установленные нормативами (гигиеническими нормативами)
условий труда, а измененное функциональное состояние организма
работника восстанавливается во время регламентированного отдыха
или к началу следующего рабочего дня (смены).
Вредными условиями труда (3-й класс) являются условия труда,
при которых уровни воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов превышают уровни, установленные нормативами
(гигиеническими нормативами) условий труда, в том числе:
1) подкласс 3.1 (вредные условия труда 1-й степени) – условия тру-
да, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные
производственные факторы, после воздействия которых измененное
функциональное состояние организма работника восстанавливается, как правило, при более длительном, чем до начала следующего
рабочего дня (смены), прекращении воздействия данных факторов,
и увеличивается риск повреждения здоровья;
139
Глава 34
2) подкласс 3.2 (вредные условия труда 2-й степени) – условия тру-
да, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные
производственные факторы, уровни воздействия которых способны
вызвать стойкие функциональные изменения в организме работника,
приводящие к появлению и развитию начальных форм профессиональных заболеваний или профессиональных заболеваний легкой
степени тяжести (без потери профессиональной трудоспособности),
возникающих после продолжительной экспозиции (15 и более лет);
3) подкласс 3.3 (вредные условия труда 3-й степени) – условия тру-
да, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные
производственные факторы, уровни воздействия которых способны
вызвать стойкие функциональные изменения в организме работника,
приводящие к появлению и развитию профессиональных заболеваний
легкой и средней степени тяжести (с потерей профессиональной трудоспособности) в период трудовой деятельности;
4) подкласс 3.4 (вредные условия труда 4-й степени) – условия тру-
да, при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные
производственные факторы, уровни воздействия которых способны
привести к появлению и развитию тяжелых форм профессиональных
заболеваний (с потерей общей трудоспособности) в период трудовой
деятельности.
Опасными условиями труда (4-й класс) являются условия труда,
при которых на работника воздействуют вредные и (или) опасные производственные факторы, уровни воздействия которых в течение всего
рабочего дня (смены) или его части способны создать угрозу жизни
работника, а последствия воздействия данных факторов обусловливают высокий риск развития острого профессионального заболевания
в период трудовой деятельности.
Положения комментируемой статьи фактически воспроизводят
нормы ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ.
Рассмотрим судебную практику, сформировавшуюся в отношении
применения ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ, выводы которой
могут быть применены и при толковании комментируемой статьи.
В случае, рассмотренном в Определении ВС РФ от 9 февраля 2016 г.
№ 309-КГ15-19443 по делу № А07-27360/2014, ПФР полагал, что страхователю правомерно доначислены страховые взносы (пени, штраф) по ч. 1
ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в отношении выплат одному из со-
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]