Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
.pdf
десятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта
основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после
реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта
произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока
полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков,
установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое
основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического
перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного
использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся
срок полезного использования.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах,
срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с
техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
В налоговом учете предусмотрено только два метода амортизации:
линейный;
нелинейный.
Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств отдельно.
Моменты, с которых начинается и прекращается начисление амортизации в
налоговом и бухгалтерском учете совпадают. Начисление амортизации в отношении
объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой
амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного
использования.
Линейный метод начисления амортизации применяют к зданиям, сооружениям,
передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы,
независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации
в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его
первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для
данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1 / n) × 100%,
71
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как
произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы
амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2 / n) × 100%,
где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к
данному объекту амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость
объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной
(восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в
следующем порядке:
остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации
фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта
определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество
месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в
употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом
срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации
данного имущества предыдущими собственниками.
К остальным основным средствам организации вправе применять как линейный,
так и нелинейный метод амортизации.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации подлежит
обязательному отражению в учетной политике организации для целей налогообложения и
не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту
амортизируемого имущества.
72
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в
бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02
«Амортизация основных средств».
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском
учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель
отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по
кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно
и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со
счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства»
(субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании
суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным
основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение
аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об
амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления
бухгалтерской отчетности.
Так при начислении амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском
учете организации могут иметь место следующие проводки.
1. Начислена амортизация по объектам основных средств
производственного назначения:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство», 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
2. Начислена амортизация по объектам основных средств
общехозяйственного назначения:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
73
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
3. начислена амортизация арендодателем по объектам основных
средств при их сдачи в аренду:
Дебет счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
4. Списание сумм начисленной амортизации при выбытии объекта
основных средств:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;
Кредит счета 01 «Основные средства».
Инвентаризация основных средств организации должна проводиться не реже 1
раза в три года перед составлением годовой отчетности (но не ранее 1 ноября отчетного
года). Инвентаризация библиотечных фондов и объектов недвижимости не реже одного
раза в пять лет. В случае наличия, у некоммерческой организации арендованных
средств, при инвентаризации, они так же подлежат проверке. Инвентаризация основных
средств, проводиться инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом
руководителя организации.
При проведении инвентаризации основных средств перед инвентаризационной
комиссией стоит ряд целей:
определение фактического наличия основных средств;
выявление качественного состояния основных средств;
проверка технической документации;
уточнение данных бухгалтерского учета основный средств.
По итогам проведения инвентаризации составляются инвентаризационные описи
(форма № ИНВ–1), подписанные всеми членами инвентаризационной комиссии и
материально – ответственными лицами. Переданные в бухгалтерию инвентаризационные
описи сопоставляют с данными бухгалтерского учета основных средств и оформляют
сличительную ведомость результатов инвентаризации.
Излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации находят свое
отражение на счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета 01 «Основные средства»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
В случае выявления недостач списанию подлежит остаточная стоимость
основных средств, а так же накопленная сумма амортизации.
1. Списана остаточная стоимость:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит счета 01 «Основные средства».
2. Списана сумма амортизации:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;
Кредит счета 01 «Основные средства».
74
3. Если выявлены виновники недостач и порчи объектов основных средств в
бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
4. Если конкретные виновники не установлены:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Глава 6. Учет нематериальных активов
6.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
В век жестокой конкуренции и развитой инфраструктуры бизнеса сложно, а иногда
и невозможно, выжить организациям без использования в своей деятельности
нематериальных активов.
К нематериальным активам относятся, например, произведения науки,
литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин,
изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноухау), товарные знаки и знаки обслуживания и пр.
Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о
нематериальных активах, в организациях явящихся некоммерческими устанавливаются
Положением по бухгалтерскому учету 14/07 «Учет нематериальных активов»,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.
Для того чтобы некоммерческая организация имела право принять объект учета в
качестве нематериального необходимо единовременное соблюдение нескольких условий:
объект способен приносить организации экономические выгоды в
будущем, в частности, объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг, для управленческих нужд организации либо для
75
использования в деятельности, направленной на достижение целей
создания некоммерческой организации (в том числе в
предпринимательской деятельности);
организация имеет право на получение экономических выгод,
которые данный объект способен приносить в будущем (в том
числе организация имеет надлежаще оформленные документы,
подтверждающие существование самого актива и патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор об
отчуждении нематериального актива и т.п.), а также имеются
ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (то
есть - контроль над объектом);
возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от
других активов;
объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается продажа объекта в течение 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев;
фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть
достоверно определена;
отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
В составе нематериальных активов некоммерческой организации учитывается
также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как
имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием
юридического лица (организационные расходы), а также интеллектуальные и деловые
качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является
инвентарный объект, учет которого ведется в карточке учета нематериальных активов
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету некоммерческими
организациями по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию
на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Первоначальную стоимость нематериального актива определяют как сумму,
исчисленную в денежном выражении, равную величине оплаты произведенной в любой
форме или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной
организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его
использования в запланированных целях.
Так же порядок первоначальной оценки нематериальных активов зависит от
способа их поступления в организацию:
76
приобретения актива за деньги;
создания актива самой организацией;
внесения в счет складочного капитала;
приватизации государственного и муниципального имущества
способом преобразования унитарного предприятия в открытое
акционерное общество;
по договору дарения;
по договору, предусматривающему исполнение обязательств
(оплату) не денежными средствами.
Расходы включаемые в затраты при приобретении объектов нематериальных
активов включают в себя:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной
деятельности или на средство индивидуализации правообладателю
(продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и
иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением
нематериального актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и
иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
иные расходы.
А в случае создания актива организацией собственными силами к вышеуказанным
расходам добавляются:
расходы по заказам, договорам подряда, договорам авторского
заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских,
77
опытно-конструкторских или технологических работ;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при
создании нематериального актива или при выполнении научноисследовательских, опытно-конструкторских или технологических
работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный
налог);
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского
оборудования, установок и сооружений, других основных средств и
иного имущества, амортизация основных средств и
нематериальных активов, использованных непосредственно при
создании нематериального актива, фактическая (первоначальная)
стоимость которого формируется и иные.
Как видно, перечни расходов, включаемых в фактическую стоимость
нематериальных активов приобретаемых или создаваемых, являются открытыми, при
условии, что необозначенные расходы непосредственно связанны с приобретением или
созданием актива и обеспечением условий для его использования в запланированных
целях.
Фактической стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в
уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, признается
его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации,
Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного
некоммерческой организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей
рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во
внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается
сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта
на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость
нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
Фактическая стоимость нематериального актива, приобретенного по
договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными
средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих
передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
К расходам, которые не являются фактическими при определении
первоначальной стоимости нематериальных активов, относятся:
возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации;
78
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев,
когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием
активов;
расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах,
которые были признаны прочими доходами и расходами.
расходы по полученным займам и кредитам на приобретение,
создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда
актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого
формируется, относится к инвестиционным.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он
принят к бухгалтерскому учету в некоммерческой организации, не подлежит изменению,
кроме случаев их переоценки и обесценения.
С 1 января 2008 г. процедура переоценки может быть произведена в отношении
объектов нематериальных активов, причем и порядок ее проведения точно такой же, как и
при переоценке основных средств. Однако переоценка нематериальных активов, равно как
и основных средств некоммерческими организациями не осуществляется.
6.2. Учет поступления нематериальных активов
Для учета нематериальных активов в Плане счетов предусмотрены два счета:
активный 04 «Нематериальные активы» и пассивный 08 «Вложения во внеоборотные
активы.
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных
активов по его первоначальной стоимости, а все произведенные организацией затраты
связанные с приобретением и созданием находят свое отражение на счете 08 «Вложения
по внеоборотные средства», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
По дебету счета 04 «Нематериальные активы» отражают первоначальную
стоимость нематериальных активов, а по кредиту – списание остаточной стоимости при
выбытии актива.
Способов поступления нематериальных активов в некоммерческую
организацию может быть несколько, это приобретение их за плату, создание
собственными силами организации, безвозмездное поступление.
Так, процесс поступления объектов нематериальных активов в некоммерческую
организацию может сопровождаться следующими проводками.
79
1. Приобретены объекты нематериальных активов:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные средства» субсчет 5 «Приобретение
нематериальных активов»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Отражена сумма налога на добавленную стоимость по приобретенными
нематериальным активам:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным
активам»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с
прочими дебиторами и кредиторами».
3. Определение фактических затрат при создании объектов нематериальных
активов собственными силами организации:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные средства» субсчет 5 «Приобретение
нематериальных активов»;
Кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
4. Получены в качестве взноса в уставной капитал от учредителя объекты
нематериальных активов:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные средства» субсчет 5 «Приобретение
нематериальных активов»;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в
уставной (добавочный) капитал».
5. Получены безвозмездно объекты нематериальных активов:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные средства» субсчет 5 «Приобретение
нематериальных активов»;
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные
поступления».
6. Списаны выполненные работы или консультационные услуги, услуги
посредников, связанные с приобретением нематериальных активов:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные средства» субсчет 5 «Приобретение
нематериальных активов»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами».
7. Списаны на увеличение стоимости приобретаемых импортных объектов
нематериальных активов начисленные таможенные пошлины и сборы:
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]