Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
.pdf
Кредит счета 10 «Материалы».
Остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов
материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения
работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных
ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с
повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по
прямому назначению (опилки, стружка), т.е. возвратные отходы, также подлежат учету и
отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов»;
Кредит счета 10 «Материалы».
Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера
сторонних организаций используемые в процессе производства организации также могут
составлять отдельную статью расходов и отнесены непосредственно на себестоимость
продукции.
Расход топлива, горячей и холодной воды, пара и других энергетических ресурсов
используемых в технологических целях так же подлежат непосредственному включению в
себестоимость готовой продукции распределяются на основе ведомости распределения
услуг вспомогательных производств и хозяйств исходя из норм и цен.
Расход топлива и энергия на технологические цели отражается в бухгалтерском
учете проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства»;
Кредит счета 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Прямые затраты на оплату труда – это расходы рабочую силу,
которые можно прямо отнести на конкретное готовое изделие.
181
Работа вспомогательного персонала относиться к косвенным
расходам.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от:
- квалификации работника,
- сложности работы;
- количества работы;
- качества работы;
- условий работы;
а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в
особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному
загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты
(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные
выплаты).
Для учета и контроля отработанного времени в организациях ведут табельный
учета рабочего времени. Табель учета рабочего времени отражает неявки на работу, время
работы, отпуска и пр. информацию необходимую и достаточную для начисления
заработной платы работникам.
Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают суммы начисленной
заработной платы за отработанное и неотработанное время, суммы премий, пособий по
временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных
социальных фондов.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы
начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражает
задолженность организации по заработной плате перед ее работниками.
Для определения суммы заработной платы подлежащей выдачи определяют сумму
заработка, производят необходимые удержания.
Основные проводки по начислению и распределению заработной платы:
1. начислена заработная плата работникам основного производства:
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2. начислен единый социальный налог работникам, занятым в основном
производстве:
182
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
3. начислен налог на доходы физических лиц:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 9 «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц».
4. произведены удержания денежных средств из заработной платы
виновных лиц в счет недостач;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
5. выдана заработная плата работникам из кассы организации:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 50 «Касса»
Прямые материальные и прямы трудовые затраты всегда являются переменными,
т.к. между выпуском продукции и вышеуказанными затратами существует прямая
пропорциональная зависимость.
9.2.3. Учет и распределение косвенных расходов.
Затраты которые нельзя считать прямыми, относят к категории косвенных.
Косвенные затраты – это совокупность общепроизводственных и общехозяйственных
расходов, то есть те затраты, которые относятся ко всем видам произведенной продукции
одновременно. Косвенные затраты, равно как и прямые подлежат включению в
себестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенного распределения
пропорционально выбранной базе. В бухгалтерском учете для учета
общепроизводственных и общехозяйственных расходов предназначены соответствующие
счета: счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные
расходы».
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения
информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств
организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления;
затраты на ремонт основных средств и иного имущества,
183
используемого в производстве;
расходы по страхованию имущества;
расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
арендная плата за помещения, машины, оборудование и др.,
используемые в производстве;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные
расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по
оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы»,
списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Основные проводки по начислению косвенных расходов отражаемые по счету 25
«Общепроизводственные расходы»:
1. начислена амортизация по объектам основных средств
общепроизводственного назначения:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
2. начислена заработная плата работникам, выполняющим
работы общепроизводственного назначения:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
3. начислен единый социальный налог работникам,
выполняющим работы общепроизводственного назначения:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
4. начислен налог на доходы физических лиц, работникам
выполняющим работы общепроизводственного назначения:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 9 «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц».
5. отнесены на общепроизводственные расходы затраты на
обязательное страхование имущества:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1
«Расчеты по имущественному и личному страхованию».
6. произведено списание хозяйственных и командировочных
расходов, относящихся к общепроизводственным расходам и
оплаченных за счет подотчетных сумм:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
184
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации
о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным
процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
административно-управленческие расходы;
содержание общехозяйственного персонала, не связанного с
производственным процессом;
амортизационные отчисления по основным средствам
управленческого и общехозяйственного назначения;
расходы на ремонт основных средств управленческого и
общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских,
консультационных и т.п. услуг;
другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные
расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по
оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в
частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и
оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если
обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет
счета 90 «Продажи».
Некоммерческие организации, предпринимательская деятельность которых не
связана с производственным процессом, используют счет 26 «Общехозяйственные
расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные
организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,
в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой
статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается
проводкой:
185
Дебет счета 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расходы», 99 «Прибыли
и убытки», пр. счета;
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы».
Отнесение затрат к прямым и косвенным определяется принятой в организации
учетной политикой и методами калькулирование затрат.
9.2.4. Учет прочих расходов.
Список прочих затрат некоммерческой организации законодательством не
регламентирован. Однако существует ряд расходов, которые непременно присутствуют
почти в любой организации, соответствуют ее уставной деятельности и не противоречат
законодательству Российской Федерации.
Расходы по организации и проведению общественных мероприятий.
Такие расходы включают:
затраты на аренду помещения;
затраты по материально-техническому оснащению;
почтовые расходы;
командировочные.
Размер и перечень расходов по организации и проведению общественных
мероприятий, зафиксирован в сметах на мероприятия подобного характера, целью
которых может быть как достижение внутриорганизационных задач, так и общественных.
Затраты по аренде помещений возникают у организации при отсутствии
собственных подходящих площадей для проведения семинаров, конференций и прочих
мероприятий, а так же в том случае если некоммерческая организация осуществляет свою
деятельность в арендованных помещениях. Учет подобных расходов непременно найдет
свое отражение на счетах бухгалтерского учета:
1. отражены расходы по аренде имущества:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
186
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
3. расходы по аренде имущество отнесены на целевое
финансирование:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебит счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Проведение общественных мероприятий неизбежно сопряжено с расходами на
канцелярские принадлежности, инвентаря, почтовые и копировальные услуги. Списание
расходов по материально-техническому оснащению мероприятий осуществляется
аналогичным образом:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 10 «Материалы».
Дебит счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы.
В ряде случаев некоммерческие организации для достижения уставных целей
направляют своих работников в служебные командировки, что сопряжено с
определенными расходами.
Служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или
имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В случае направления в служебную командировку работнику возмещают
следующие расходы:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне
места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или
ведома работодателя.
Работник, выезжающий в командировку и получивший денежные средства под
отчет по возвращении из командировки обязан отчитаться за них в течении трех дней в
форме авансового отчета приложив все оправдательные документы.
Выдача подотчетных сумм разрешена только после расчета по ранее выданному
авансу.
Расходы, понесенные организацией в связи с отправлением работников в
служебные командировки, находят свое отражение в бухгалтерском учете:
1. произведена выдача подотчетных сумм на служебную
команадировку:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
Кредит счета 50 «Касса».
187
2. осуществлен возврат неизрасходованных подотчетных сумм:
Дебет счета 50 «Касса»;
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными суммами».
3. Командировочные расходы отнесены на целевое финансирование:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
4. В случае не возврата остатка подотчетных сумм в установленные
сроки производиться их удержание из заработной платы работника:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей».
При направлении работника в командировку в организации издается
соответствующий приказ, а в выданном работнику командировочном удостоверении
проставляются отметки о днях прибытия и убытия из места командировка.
Расходы некоммерческой организации на проведение ревизий и проверок.
Расходы, возникающие у организации при организации обязательного аудита
отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
1. произведена оплата услуг аудиторской организации:
Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
2. расходы по проведению обязательного аудита отнесены на целевое
финансирование:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Помимо всего прочего, некоммерческие организации несут расходы, связанные с
доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, и
вознаграждение управляющей компании
Договором доверительного управления имуществом, составляющим целевой
капитал, должны быть предусмотрены размер вознаграждения управляющей компании
или порядок его определения, порядок и сроки выплаты вознаграждения управляющей
компании, а также порядок возмещения необходимых расходов, произведенных
управляющей компанией при доверительном управлении имуществом, составляющим
целевой капитал.
188
Возмещение необходимых расходов, связанных с доверительным управлением
имуществом, составляющим целевой капитал, осуществляется за счет дохода от
доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал. В случае, если
этого дохода недостаточно, возмещение таких расходов может осуществляться за счет
дохода от целевого капитала. К необходимым расходам, связанным с доверительным
управлением имуществом, составляющим целевой капитал, относятся в том числе
расходы управляющей компании на ежегодный обязательный аудит бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности, которые связаны с доверительным управлением имуществом,
составляющим целевой капитал. Необходимые расходы, возмещаемые за счет дохода от
целевого капитала, не могут превышать 1 процент такого дохода.
Вознаграждение управляющей компании выплачивается за счет дохода от
доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, полученного
управляющей компанией за отчетный год, но не более 10 процентов такого дохода
Глава 10. Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций
10.1. Понятие и формы бухгалтерской отчетности некоммерческих
организаций
Бухгалтерская отчетность некоммерческой организации представляет собой
совокупность показателей и аналитических данных об ее имущественном и финансовом
положении и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период и являет
собой завершающий этап учетного процесса.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлена обязанность
некоммерческих организаций по составлению бухгалтерской отчетности на основе
показателей аналитического и синтетического учета.
Некоммерческие организации информацию о своей деятельности
предоставляют:
органам государственной статистики;
налоговым органам;
учредителям;
иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации
и учредительными документами некоммерческой организации.
Размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о
размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и
составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан
189
в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой
тайны.
В случае если некоммерческая организация не осуществляет предпринимательской
деятельности и не имеет оборотов, кроме выбывшего имущества, по реализации товаров
(работ, услуг), то предоставляет упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности по
следующим формам:
1) бухгалтерский баланс (форма №1);
2) отчет о прибылях и убытках (форма №2)
3) отчет о целевом использовании капитала (форма №6).
Так, при отсутствии соответствующих показателей некоммерческие организации
могут не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности:
1) отчет об изменениях капитала (форма №3);
2) отчет о движении денежных средств (форма №4);
3) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Порядок составления бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, по
сути, аналогичен порядку составления бухгалтерской отчетности коммерческих
организаций с учетом специфики деятельности первых.
10.2. Требования по составлению и раскрытию бухгалтерской отчетности
При составлении бухгалтерской отчетности некоммерческие организации должны
соблюдать предъявляемые к ней общие требования.
1. Полнота. Бухгалтерская отчетность некоммерческой организации
должна давать достоверное и полное представление о ее
финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в
ее финансовом положении.
2. Нейтральность. В бухгалтерской отчетности должно быть
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей отчетности перед другими. Информация не
является нейтральной, если посредством отбора или формы
предоставления она влияет на решения и оценки пользователей с
190
целью достижения предопределенных результатов или
последствий.
3. Существенность. Некоммерческая организация может отражать
отдельные показатели дополнительной строкой, если они
существенны и если не раскрытие данного показателя может
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]