Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в сфере товарного обращения. Учебное пособие
.pdf
УДК 657.22:339.142(075.8)
ББК 65.052(я73)
Т76
Рецензенты: кафедра бухгалтерского учета в отраслях АПК Белорусской государственной сельскохозяйственной академии; кандидат
экономических наук, доцент Т.И. Сушко (Могилевский государственный
университет продовольствия).
Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги или
любой ее части не может быть осуществлено без разрешения изда те льства.
Трофимова, А. Н.
Т76 Бухгалтерский учет в сфере товарного обращения :
учеб. пособие / А. Н. Трофимова. – Минск : Вышэйшая школа, 2014. – 303 с. : ил.
ISBN 978-985-06-2467-3.
Рассматриваются практические вопросы организации бухгалтерского учета товаров и тары в оптовой торговле. Описывается
порядок бухгалтерского учета поступления товаров и тары на оптовые склады торговых организаций от поставщиков, их реализации. Излагается бухгалтерский учет товаров и тары заготовок, товаров и готовой продукции в общественном питании, труда и расчетов по его оплате.
Для студентов учреждений высшего образования системы потребительской кооперации по специальности «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит». Полезно студентам учреждений высшего и
среднего специального образования, практическим работникам,
слушателям системы повышения квалификации и переподготовки кадров, преподавателям.
УДК 657.22:339.142(075.8)
ISBN 978-985-06-2467-3 © Трофимова А.Н., 2014
© Оформление. УП «Издательство
“Вы шэйшая школа”», 2014
ББК 65.052(я73)
ПРЕДИСЛОВИЕ
Цель изучения дисциплины – получение студентами, магистрантами, аспирантами, слушателями факультета по переподготовке кадров, а также практическими работниками торговых
организаций профессиональных знаний, навыков и умений
по организации и ведению бухгалтерского учета в организациях,
осуществляющих торгово-закупочную деятельность.
В учебном пособии подробно излагается методика документального оформления товарных операций, бухгалтерского учета
поступления, реализации и прочего выбытия товаров и тары
в организациях оптовой торговли, общественного питания, в заготовительных организациях, рассматриваются вопросы оплаты
труда, а также формирования и бухгалтерского учета доходов,
расходов и финансовых результатов от реализации услуг рынков.
Материал представлен в структурированном и систематизированном виде исходя из требований национальных и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, приводятся
примеры учетных записей по бухгалтерскому учету товарных
операций, новые нормативные акты, регламентирующие вопросы бухгалтерского учета.
Особую актуальность и значение учебное пособие имеет для
системы потребительской кооперации, поскольку оно подготовлено с учетом практических ситуаций, рабочего плана счетов
бухгалтерского учета и отражает отраслевую специфику данных
организаций.
Предлагаемое пособие предназначено для студентов экономических специальностей учреждений высшего образования,
магистрантов, аспирантов, учащихся колледжей, руководящих
работников и специалистов, имеющих высшее образование, слушателей курсов дополнительного профессионального образования, слушателей учебно-методических центров, практических
работников и всех, кто изучает бухгалтерский учет.
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ
И ТАРЫ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
1.1. Задачи и основы организации бухгалтерского
учета товаров, тары и товарооборота
в оптовой торговле
1.1.1. Понятие и виды торговли, объекты,
принципы и организация учета товаров и тары
в оптовой торговле
Торговля – предпринимательская деятельность, направленная
на приобретение и продажу товаров с оказанием или без оказания услуг, связанных с продажей товаров. Различают оптовую,
розничную, развозную, разносную, комиссионную торговлю
и другие ее виды и формы.
Оптовая торговля – вид торговли, осуществляемой в целях
последующего использования товаров в предпринимательской
деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным или иным подобным использованием.
Основная функция оптовой торговли – покупка товаров
крупными партиями с целью их дальнейшей продажи организациям розничной торговли, общественного питания, промышленным организациям для последующей переработки и другим
субъектам хозяйствования. Операции по оптовой продаже товаров осуществляют организации различных форм собственности.
К ним относятся оптовые базы Министерства торговли Республики Беларусь, оптовые базы потребительской кооперации,
различные посредники негосударственной формы собственности и др. При этом количество посредников не ограничивается,
однако государство устанавливает предельный размер торговой
надбавки для оптовой и розничной торговли на социально значимые товары по установленному перечню.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь
от 1 сентября 2010 г. № 450 «О лицензировании отдельных видов
деятельности» для осуществления оптовой торговли алкогольными напитками, непищевой спиртосодержащей продукцией,
непищевым этиловым спиртом, изделиями из драгоценных металлов и камней оптовые организации должны иметь специальное разрешение (лицензию).
4
Основные показатели деятельности торговых организаций –
товарооборот и прибыль от реализации товаров; от них зависит
финансовое состояние организаций. Важными объектами бухгалтерского учета и отчетности, связанными с этими показателями, являются доход, выручка и валовая прибыль от реализации
товаров.
Оптовый товарооборот – количественный показатель, включающий объем продаж товаров несобственного производства без
их видоизменения юридическим лицам и предпринимателям
с целью их дальнейшей перепродажи или собственного использования (переработки).
Данные об объеме оптового товарооборота отражаются по отгруженным товарам в фактических отпускных ценах, включая
налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, а также торговую надбавку, входящие в отпускную цену товара независимо от того, произведен расчет за эти товары или нет.
В оптовый товарооборот не включают возвратную тару, внутренний отпуск товаров со склада на склад, а также со склада в
магазин, который находится на одном балансе со складом, и возврат товаров поставщику.
На выполнение плана товарооборота влияют такие факторы,
как товарные запасы на начало и конец отчетного периода, поступление товаров и их выбытие, от чего в свою очередь зависит
их качественный показатель – прибыль от реализации товаров.
Поэтому в бухгалтерском учете должен осуществляться систематический контроль:
• за выполнением плана поступления товаров в целом по оп-
товой организации в сумме, по номенклатуре товаров, количеству и сумме, а также источникам поступления;
• выполнением договоров с поставщиками и правильностью
приемки товаров;
• выполнением плана реализации товаров в целом по субъек-
ту оптовой торговли, складам, ассортименту товаров, видам покупателей.
Необходимо контролировать правильность применения действующей системы торговых надбавок, уровень издержек обращения, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.
Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанное с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).
5
Текущая деятельность – основная деятельность, приносящая
доход организации, и прочая деятельность, не относящаяся
к финансовой и инвестиционной деятельности. Доходы от видов
деятельности, указанные в уставе или заявленные организацией
в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, которые принято называть текущей деятельностью, занимают наибольший удельный вес в составе доходов хозяйствующего субъекта и включают выручку от реализации товаров, работ, услуг за вычетом налогов, сборов и отчислений с реализации. Не признаются доходами суммы предварительной оплаты
за товары, работы, услуги; суммы, поступившие от третьих лиц
в пользу комитента по договору комиссии или консигнации;
другие аналогичные поступления денежных средств и иного
имущества.
Выручка от реализации товаров – полученная или причитающаяся к получению сумма, как правило, в денежной форме
от продажи товаров по отпускным (продажным) ценам, сформированным согласно действующему законодательству. Выручка
от реализации товаров в оптовой торговле включает выручки
от реализации:
• товаров оптом;
• товаров через собственные объекты розничной торговли;
• услуг по продаже товаров по договорам комиссии (комис-
сионное вознаграждение).
Валовая прибыль от реализации товаров в оптовой торговле
представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров за вычетом налога на добавленную стоимость и прочих налогов с выручки. Предназначена для
покрытия управленческих расходов, связанных с управлением
организацией, расходов на реализацию (расходов по доведению
товаров до потребителей, т.е. издержек обращения) и формирования прибыли от реализации товаров.
Цель бухгалтерского учета в оптовой торговле – постоянный
контроль за наличием и сохранностью товаров, а также эффективным их использованием, получение необходимой информации о товарообороте, состоянии расчетов с поставщиками и покупателями для составления налоговых деклараций и принятия
правильных управленческих решений.
Бухгалтерский учет товаров и тары в оптовой торговле осуществляется с целью:
6
• контроля за своевременностью и правильностью докумен-
тального оформления поступления и выбытия товаров и тары,
полнотой их оприходования и списания;
• контроля за соблюдением цен, установленным порядком
их формирования, применением оптовых (торговых) надбавок
и скидок на товары;
• контроля за сохранностью товаров и тары путем организа-
ции количественного и суммового их учета по видам товаров
и тары, а также по материально ответственным лицам;
• контроля за полнотой и своевременностью представления
отчетности материально ответственными лицами;
• контроля за законностью, целесообразностью и эффектив-
ностью совершения товарных операций;
• контроля за реализацией товаров в соответствии с заклю-
ченными договорами;
• контроля за выполнением важнейшего объемного показате-
ля оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;
• качественного и своевременного проведения инвентариза-
ции товаров и тары и отражения ее результатов в учете;
• достоверного отражения в учете валовой прибыли от реали-
зации товаров и выявления финансового результата (прибыли,
убытка) от реализации товаров и результата по текущей деятельности.
Выполняя эти задачи, бухгалтерский учет способствует укреплению финансового состояния оптовых организаций. Данные
учета позволяют определить и проанализировать причины неэффективного использования товарных запасов, наметить пути рационального их использования.
Через оптовые склады проходит огромная масса товаров. Бухгалтерский учет должен не только своевременно выявить случаи
недостач и хищения товаров, но и предупреждать их, активно
воздействовать на снижение товарных потерь. С этой целью
в бухгалтерии оптовой организации ведется суммовой учет товаров по материально ответственным лицам и натурально-стоимостный учет по наименованиям и сортам в разрезе каждого материально ответственного лица.
Важное условие обеспечения сохранности ценностей – присвоение товарам номенклатурных номеров (кодов), закрепленных за существующими наименованиями товаров, которые различаются между собой ценами.
7
Обычно устанавливается семизначный код товара и тары:
первые два знака соответствуют номеру товарной группы, третий
знак отражает подгруппу, а остальные четыре знака характеризуют порядковые номера по Книге регистрации номенклатурных
номеров.
Номенклатурные номера товаров и тары указывают во всех
товарных документах. Их использование в значительной мере
способствует организации правильного аналитического учета товаров, тары, предотвращению их пересортицы, содействует внедрению автоматизации и компьютеризации учета. Применение
номенклатурных номеров позволяет составлять статистическую
отчетность по товарным группам и использовать сведения о движении товаров для изучения и прогнозирования спроса, планирования, контроля выполнения договорных обязательств и других целей.
Управление торговой организацией невозможно без постановки эффективной системы бухгалтерского учета, основанной
на соблюдении правил ведения бухгалтерского учета, связанных
с товарно-материальными ценностями и установленных законодательными и нормативными актами.
При ведении бухгалтерского учета товаров и тары в торговых
организациях придерживаются нижеследующих принципов.
Принцип материальной ответственности. Данный принцип
позволяет обеспечить сохранность активов и организовать учет
товаров и тары по местам хранения и материально ответственным лицам или центрам материальной ответственности (аналитические счета в учете – склады).
Под материальной ответственностью понимается обязанность работника возместить организации в установленном порядке причиненный по его вине ущерб. При приеме на работу
материально ответственных лиц администрация организации заключает с ними договор о материальной ответственности установленной формы.
Существует две формы материальной ответственности:
• индивидуальная, когда организация заключает договор с од-
ним лицом;
• коллективная (бригадная), когда в состав бригады входят
заведующие складами, кладовщики, отборщики, приемщики,
упаковщики и другие работники склада, т.е. организация заключает договор с бригадой.
При увольнении или уходе в отпуск кого-либо из членов бри-
гады договор переоформляют и проводят инвентаризацию товар-
8
но-материальных ценностей. При изменении состава членов бригады инвентаризацию товаров и тары могут не проводить, если
на это получено письменное согласие всех членов бригады, а новый член бригады дает подписку о согласии принять материальную ответственность за ценности без проведения инвентаризации.
При бригадной материальной ответственности ущерб взыскивают с членов бригады пропорционально их заработной плате и фактически отработанному времени в межинвентаризационном периоде. Размер ответственности каждого члена бригады
определяют по следующей формуле:
()O
1
OЗ
⋅
O
=
1
ЗЗЗ З
++++...
123
1
,
где О – сумма ущерба, причиненного бригадой; З1, З2, З3, ...,
З
– заработная плата членов бригады за межинвентаризацион-
п
ный период.
Принцип документального оформления хозяйственных операций
организации. Данный принцип реализуется путем применения
типовых и специализированных форм товарных документов для
учета поступления, реализации и прочего выбытия товаров
и тары.
Принцип периодической отчетности материально ответственных лиц. Данный принцип обусловлен периодичностью бух-
галтерской отчетности и необходимостью своевременного получения информации для управления хозяйственной деятельностью. Формы и сроки отчетности указываются в учетной
политике организации и зависят от применяемой формы бухгалтерского учета, установленного в организации документооборота
и других условий.
Принцип использования в учете денежного и натурального измерителей. Данный принцип определяет ведение натурально-стои-
мостного учета и стоимостного ведения учета в натуральных единицах и национальной денежной единице.
По товарам и таре, которые находятся на складах, учет ведется по двум направлениям:
• суммовой учет по материально ответственным лицам;
• количественно-суммовой учет по отдельным товарам
по каждому складу (материально ответственному лицу).
Принцип выбора учетной цены. Данный принцип обеспечива-
ет наиболее простую схему товародвижения, учета реализации
товаров и одновременно обеспечивает контроль за их сохранностью. Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержден-
9
ной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133, товары, приобретенные оптовой
организацией для реализации, рекомендовано оценивать по стоимости приобретения. В бухгалтерском учете различают такие
понятия, как покупная, учетная, отпускная (продажная) стоимость товаров.
Покупная стоимость товаров – это стоимость, по которой
торговая организация приобретает их у поставщиков. Она зависит от источников поступления товаров и порядка ценообразования. В организациях оптовой торговли товары поступают
по отпускным ценам от товаропроизводителей Республики Беларусь, контрактным ценам – от зарубежных поставщиков, а по
сформированным отпускным ценам – от импортеров, отпускным ценам (с оптовой надбавкой) – от организаций-посредников. Покупная стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость и стоимость тары по отпускным ценам формируют сумму
к оплате.
Учетная стоимость товаров – это стоимость, по которой товары и тара учитываются в текущем учете в подотчет материально ответственных лиц. Она обусловлена порядком ценообразования и учетной политикой организации. На складах оптовой
торговли и распределительных складах торговых организаций
учетной ценой товаров может быть отпускная цена изготовителя
(импортера), контрактная цена, пересчитанная в белорусские
рубли с учетом документально подтвержденных расходов по их
приобретению (транспортировке, страхованию и других расходов, включенных в цену товара на момент их поступления
и оприходования на склад). Тару под товарами и порожнюю
на склад приходуют и учитывают по отпускным ценам поставщика, а тару, не указанную в товарных документах, – по ценам
возможной реализации. Учетные цены на товары в оптовой торговле подтверждаются прейскурантами цен и договорами поставщиков.
Отпускная (продажная) стоимость товаров – это стоимость,
по которой оптовая организация отгружает и реализует их покупателям. Она зависит от учетной цены товаров и установленного
порядка применения оптовых надбавок и торговых скидок.
Организации оптовой торговли продают товары следующим
образом:
• товары, произведенные в Республике Беларусь, – по от-
пускным ценам товаропроизводителей (с учетом дополнитель-
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]