Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в сфере товарного обращения. Учебное пособие
.pdf
сти контроль за своевременным поступлением и полным оприходованием поступающих грузов, акцептом и оплатой за поступившие товары и тару.
Бухгалтер оптовой организации контролирует сроки оплаты,
передает проверенные и акцептованные документы заведующему складом. На основании товарного отчета (отчета о движении
товаров и тары по складу) в Журнале учета поступающих грузов
бухгалтер ставит отметку об их оприходовании. Если по записям
в Журнале установлено, что товары не поступили в срок, покупатель (оптовая организация) принимает меры к их розыску.
Товарная контора железной дороги сообщает оптовой организации о прибытии груза на станцию с последующей выдачей
железнодорожной накладной. Прибывшие грузы хранятся бесплатно только 12 ч, не считая дня их выгрузки. Сверх указанного
срока с получателя взыскивают штраф за простой вагонов.
От станции груз принимает экспедитор оптовой базы или
иное доверенное лицо, которому выдают доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Доверенность выписывает бухгалтер с полным заполнением всех реквизитов. Срок
действия доверенности определяют продолжительностью получения и вывоза товарно-материальных ценностей по соответствующему документу. Доверенность подписывают руководитель
и главный бухгалтер организации или их заместители, подписи
которых заверяются печатью. Выдачу доверенностей регистрируют в Журнале учета выданных доверенностей с последующей отметкой об их использовании или возврате. Отметки об использовании доверенности бухгалтер производит после получения
и сдачи груза экспедитором на склад оптовой базы на основании
счета поставщика и по товарному отчету материально ответственного лица, оприходовавшего товары по данному документу.
Неиспользованные доверенности по истечении срока их действия доверенные лица возвращают в бухгалтерию, где они аннулируются путем перечеркивания либо специальным штампом.
В Журнале учета выданных доверенностей бухгалтер делает отметку о возврате, а аннулированные доверенности подшивает
в специальную папку, где их хранят в течение установленного
номенклатурой дел срока. Лицам, не отчитавшимся за ранее выданные доверенности, новые доверенности не выдают. Контроль
за соблюдением правил оформления, выдачи и использования
доверенностей возложен на главного бухгалтера организации.
Товарная контора станции железной дороги в обмен на доверенность выдает представителю торговой организации железно-
21
дорожную накладную для приемки груза. Согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь получатель обязан проверить
соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных
и сопроводительных документах, и принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных
законодательством, регулирующим деятельность транспорта.
В присутствии представителя железной дороги получатель (экспедитор) проверяет исправность вагона (контейнера), наличие
и целостность пломб, соответствие оттисков печати на пломбах
отправителя груза данным, указанным в железнодорожной накладной. Грузы, прибывшие в исправных вагонах, выдают получателю без проверки их массы, состояния и количества мест,
о чем производят отметку в железнодорожной накладной за подписью начальника отделения железной дороги, заверенной печатью. После вскрытия вагона (контейнера) экспедитор оптовой
организации проверяет целостность упаковки, соответствие качества товара по маркировке данным, указанным в спецификации и
на упаковочных ярлыках, которые вложены в вагон (контейнер),
и осуществляет приемку груза по количеству мест или массе.
В случаях обнаружения повреждения вагона (контейнера),
целостности пломб отправителя по требованию грузополучателя
или по инициативе транспортной организации для приемки товаров по количеству и качеству формируют комиссию из представителя торговой организации, экспедитора и представителя
железной дороги. На выявленную недостачу товаров или их порчу комиссия составляет в трех экземплярах Коммерческий акт
или Акт о несохранности груза при железнодорожной перевозке,
в котором указывается наименование товара, его количество или
масса согласно документам поставщика и фактически, а также
определяется сумма ущерба. В железнодорожной накладной указывают дату и номер составленного Акта и товарной накладной
поставщика. Первый экземпляр Акта передают представителю
железной дороги, второй – материально ответственному лицу,
оприходовавшему товары, третий – в бухгалтерию оптовой организации. На основании составленного Акта перевозчику предъявляют претензию.
Грузополучатель обеспечивает выгрузку груза и оформляет
при доставке товаров со станции железной дороги на склад оптовой базы автомобильным транспортом товарно-транспортную
накладную, которая подтверждает факт доставки груза, его
класс, массу, обеспечивает учет работы грузового автомобиля
и позволяет определить стоимость услуг за перевозку товаров для
22
осуществления расчетов между торговой и автотранспортной организациями.
1.2.3. Документальное оформление и порядок приемки
товаров и тары по количеству, ассортименту и качеству
Согласно ст. 483 Гражданского кодекса Республики Беларусь
покупатель обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии
с договором поставки, в том числе в срок проверить количество
и качество принятых товаров в порядке, установленном законодательством или договором поставки, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно
уведомить поставщика. Приемка товаров по количеству и качеству производится в целях подтверждения выполнения продавцом обязательств по поставке товаров в количестве и качестве,
соответствующих условиям договора. В приемке товаров следует
выделить два этапа:
• приемка товаров от перевозчика;
• приемка товаров по количеству и качеству.
При этом следует иметь в виду, что в случае поставки товаров
транспортом продавца (поставщика) или транспортом покупателя приемка осуществляется сразу со второго этапа. В зависимости от вида транспорта, которым производится поставка товаров, различается правовое регулирование приемки товаров.
Положением о приемке товаров по количеству и качеству,
утвер жденным Постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 3 сентября 2008 г. № 1290, и договорами с поставщиками обусловлены условия приемки товаров по количеству и качеству.
Согласно Положению приемка товаров по количеству и качеству, поставляемых поставщиком без тары, в открытой или поврежденной таре, осуществляется покупателем по количеству
на момент его получения от продавца или перевозчика либо
в момент вскрытия опломбированных и разгрузки неопломбированных транспортных средств и грузовых мест, но не позднее
сроков, установленных для их разгрузки действующими на
транспорте правилами или договором перевозки. В таком же порядке принимаются грузовые места по массе брутто и количеству
мест в исправной закрытой таре. Приемку товаров осуществляет
экспедитор торговой организации (или иное доверенное лицо)
в момент приемки на станции железной дороги или на складе
23
поставщика – при самовывозе товаров либо заведующий складом на складе оптовой организации при приемке от экспедитора
покупателя или поставщика – при централизованной доставке
товаров.
На складе оптовой базы заведующий складом в присутствии
товароведа принимает товары по количеству единиц, ассортименту и качеству. Приемка товаров на складе покупателя по количеству должна быть проведена при их поступлении из другого
населенного пункта не позднее 20 дней, а скоропортящихся товаров – не позднее 24 ч после их получения от перевозчика или
поступления на склад оптовой базы. При поступлении товаров
из данного населенного пункта, где находится склад оптовой
базы, приемка товаров должна быть проведена не позднее
10 дней, а скоропортящихся товаров – не позднее 24 ч.
По маркировке на ящиках и коробках материально ответственное лицо подсчитывает количество единиц и массу, проверяет комплектность и сортность продукции, отпускные цены
на товары и тару и сверяет их с данными товарной или товарнотранспортной накладной поставщика, а также с требованиями
технических нормативных правовых актов, образцов (эталонов).
При получении груза и отсутствии расхождений заведующий
складом расписывается в товарных документах поставщика, указывает сумму принятых товаров и тары и заверяет свою подпись
штампом склада. В случае выявления несоответствия между фактическим количеством и качеством поступивших товаров и тары
с данными сопроводительных документов приемка приостанавливается. Покупатель обязан принять меры по обеспечению сохранности товара и предотвращению его смешения с иным товаром, вызвать для участия в приемке товара представителя поставщика (путем направления уведомления) или иного представителя. Далее создается специальная комиссия, в состав которой
входят представители поставщика (или по его поручению представитель от иного юридического лица), представители покупателя (товаровед, экономист или работник коммерческого отдела)
и материально ответственное лицо, принимающее груз. При невозможности присутствия представителя поставщика в комиссию включают представителя торгово-промышленной палаты
или постоянного представителя вышестоящей организации, органа по сертификации продукции, испытательного центра или
лаборатории, аккредитованных Государственным комитетом
по стандартизации Республики Беларусь.
24
Представители поставщика или иные представители для участия в приемке товаров обязаны предоставить надлежаще оформленное и заверенное печатью юридического лица разовое удостоверение или доверенность на право участия в приемке.
На выявленные расхождения по результатам приемки товаров по количеству и качеству комиссия составляет Акт приемки
товаров по количеству и качеству. В данном Акте описывают выявленные дефекты и их причины, к нему прилагаются акты отбора проб и все сведения, подтверждающие возникновение недостачи или ненадлежащего качества и некомплектности товара,
в заключение комиссия делает выводы о причинах их возникновения. Акт утверждает руководитель оптовой организации. В товарной (товарно-транспортной) накладной поставщика указывают дату и номер Акта. Первый экземпляр высылают поставщику,
второй – прилагают к отчету материально ответственного лица,
третий – передают в бухгалтерию.
На основании Акта приемки товаров по количеству и качеству
при предварительной оплате за товары на сумму причиненного
ущерба оптовая организация предъявляет поставщику претензию (по отпускным ценам поставщика с налогом на добавленную стоимость) и заявляет частичный отказ от оплаты по платежному требованию в обслуживающее отделение банка, а при
расчетах платежными поручениями оплачивает только фактически поступившие товары.
Для формирования базы данных при автоматизации учета для
натурально-стоимостного учета товаров и тары на оптовых складах выписывают внутренние товарные накладные на оприходование фактически поступивших товаров и тары.
В порядке централизованной доставки товары на склад оптовой базы поступают обычно от одногородних поставщиков. Последовательность оформления платежных и товарных документов при автомобильных перевозках такая же, как и при железнодорожных. На товары, подготовленные к отправке, поставщик
выписывает в четырех экземплярах ТТН-1, второй экземпляр
которой остается у грузоотправителя, три экземпляра вручают
водителю (экспедитору) при отправке груза покупателю. К накладным прилагаются документы, удостоверяющие качество товаров.
Заведующий складом поступившие в опломбированной таре
товары принимает от представителя поставщика по количеству
мест или массы, сверяя фактическое наличие с данными товар-
25
но-транспортной накладной. При отсутствии расхождений заведующий складом расписывается в получении груза во всех экземплярах ТТН-1, подтверждает в ней время начала и окончания
разгрузки товаров и заверяет свою подпись печатью. Первый экземпляр товарно-транспортной накладной оставляет у себя,
а третий и четвертый экземпляры возвращает перевозчику. Третий экземпляр служит основанием для расчетов за автоуслуги,
четвертый – прилагается к путевому листу и служит основанием
для учета работы автомобильного транспорта и начисления заработной платы водителю. Последующую приемку товаров по количеству и качеству заведующий складом проводит в установленные сроки.
Приемку товаров, поступивших в открытой и поврежденной
таре, заведующий складом производит по количеству и качеству
в присутствии представителя поставщика. При установлении
расхождений с данными документов поставщика приемку товаров осуществляет комиссия, в которую входит представитель поставщика. На установленные расхождения по количеству и качеству комиссия составляет в трех экземплярах Акт приемки товаров по количеству и качеству. Один экземпляр Акта передают
представителю поставщика. Во всех экземплярах товарно-транспортной накладной указывают номер и дату составленного Акта.
На фактически поступившие товары заведующий складом выписывает в двух экземплярах внутреннюю товарную накладную
с передачей второго экземпляра представителю поставщика.
При самовывозе товаров от поставщика собственным и привлеченным транспортом представитель оптовой организации
(экспедитор) после предъявления документа, удостоверяющего
личность, по доверенности получает товары на складе поставщика. Товары в опломбированной таре экспедитор принимает
по количеству мест или массе, а без тары, в открытой или поврежденной таре – по количеству и качеству. Представитель оптовой базы расписывается в приемке груза для доставки в сопроводительных документах поставщика. От экспедитора доставленные товары и тару заведующий складом оптовой организации
принимает аналогично и расписывается в товарно-транспортной
накладной поставщика в их получении и оприходовании. При
выявлении недостач или порчи товаров, поступивших без тары,
в открытой или поврежденной таре, материальную ответственность несет экспедитор оптовой торговой организации, доставлявший груз, а товаров, поступивших в закрытой и опломбированной таре, – поставщик.
26
1.2.4. Документальное оформление приемки товаров,
поступивших без счета поставщика и незаказанных
При поступлении от поставщика товаров без сопроводительных документов или в количестве, превышающем указанное в договоре, руководствуются Положением о поставках товаров в
Республике Беларусь. Приемку таких товаров осуществляет комиссия, в состав которой включают представителей оптовой организации, поставщика или незаинтересованной стороны и материально ответственное лицо, в качестве которого может выступать заведующий складом. По результатам приемки товаров
и тары комиссия составляет в двух экземплярах Акт на поступивший товар без счета поставщика, где указывается наименование
товаров, их характеристика, количество, отпускная цену (если
она известна) и стоимость. Один экземпляр Акта направляют
поставщику с просьбой немедленно выслать документы на отгруженные товары. Если после получения извещения покупателя поставщик не распорядится соответствующим товаром
в 30-дневный срок с момента извещения, а по скоропортящимся
товарам – в срок до 24 ч, то покупатель вправе, если иное
не предусмотрено законодательством или договором, принять
все его количество в собственность, полное хозяйственное ведение или оперативное управление (в этом случае товар в количестве, превышающем указанное в договоре, оплачивается по
цене, установленной в договоре, если иная цена не определена
соглашением сторон) либо распорядиться им в соответствии
с условиями договора хранения, предусмотренными гражданским законодательством.
Второй экземпляр Акта служит основанием для оприходования товаров и тары, поступивших без счета поставщика, на ответственное хранение.
Поступившие от поставщика незаказанные товары заведующий складом принимает на ответственное хранение на основании сопроводительных документов поставщика. На ответственном хранении товары и тара в первом случае числятся до получения сопроводительных документов от поставщика, во втором –
до получения распоряжения поставщика о возврате товаров,
их переадресовке или реализации на договорных условиях. Скоропортящиеся товары, принятые покупателем на ответственное
хранение, подлежат реализации на условиях, согласованных
с поставщиком. По товарам, принятым на ответственное хранение, покупатель несет расходы по их хранению и реализации.
27
По договоренности сторон поставщик возмещает покупателю
эти расходы на основании предъявленного счета.
Таким образом, на всем пути движения товаров от поставщика до покупателя независимо от способов доставки и видов используемого транспорта установлена и четко разграничена полная материальная ответственность конкретных субъектов хозяйствования и материально ответственных лиц. Обеспечению
сохранности товаров и тары способствует своевременное и качественное оформление первичных документов поступления товаров от поставщиков на оптовые склады торговой организации.
1.2.5. Учет налога на добавленную стоимость
по приобретенным товарам
Учет приобретенных ценностей, в том числе и товаров, все
субъекты хозяйствования ведут с применением зачетного метода уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). Сущность
этого метода заключается в том, что объектом налогообложения для всех организаций служит стоимость реализованных товаров (работ, услуг), а уплаченный ими налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям, работам и услугам является для них налоговыми вычетами. В бюджет организация
уплачивает разницу между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного с выручки от реализации, и суммой налога, уплаченного по приобретенным товарам. К вычету принимаются суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за товары либо уплаченные покупателем при ввозе товаров
на территорию Рес публики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и Книге покупок, если ее ведение осуществляется покупателем.
При приобретении товаров на территории Республики Беларусь налоговые вычеты производятся на основании первичных
учетных документов установленной формы, составленных на
бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке либо в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь. По товарам, учитываемым по предельным
розничным ценам, зачетный метод учета налога на добавленную
стоимость в организациях оптовой торговли не применяют,
так как объектом налогообложения товаров является валовая
прибыль.
28
Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признается
объектом обложения НДС. Взимание НДС при ввозе товаров
на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза
с территории государств – членов Таможенного союза, осуществляют таможенные органы. Налоговая база НДС определяется
исходя из таможенной стоимости; сумм таможенных пошлин,
подлежащих уплате; сумм акцизов (по подакцизным товарам),
подлежащих уплате.
Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров
на территорию Республики Беларусь, признаются налоговыми
вычетами. Основанием для принятия их к вычету служат декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и копии платежных документов, подтверждающих факт уплаты НДС.
При ввозе товаров плательщиками НДС являются белорусские импортеры – собственники этих товаров. Налог уплачивается в налоговые органы по местонахождению импортера в срок
до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет. Базой для исчисления
НДС при импорте товара в условиях Таможенного союза является стоимость приобретаемых товаров, т.е. цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора (контракта).
По данной операции не позднее 20-го числа месяца, следующего
за месяцем принятия на учет импортированных товаров, подается отдельная налоговая декларация.
Налог, уплаченный при ввозе товаров в Беларусь из стран Евразийсого союза, также принимается к вычету у плательщиков
НДС.
1.2.6. Бухгалтерский учет поступления товаров
и тары на объекты оптовой торговли от поставщиков
Республики Беларусь
Согласно Рабочему плану счетов бухгалтерского учета организаций потребительской кооперации (прил. 1) учет товаров и тары
в оптовой торговле ведут на основном активном балансовом счете 41 «Товары», субсчете 1 «Товары и тара на складах». В организациях других форм собственности, использующих Типовой план
счетов бухгалтерского учета, товары учитываются на субсчете
1 «Товары на складах», тара – на субсчете 3 «Тара порожняя и под
товаром». Не подлежат учету на счете 41 «Товары» товары, приня-
29
тые на ответственное хранение (например, поступившие и незаказанные товары или поступившие в большем объе ме, чем по договору, и др.). Эти товары не подлежат реализации, кроме скоропортящихся, и должны учитываться до их возврата поставщику
на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение».
Дебетовое сальдо по субсчету 1 «Товары и тара на складах»
показывает остаток товаров и тары на складах, по дебету счета
отражают поступление товаров и тары, а по кредиту – их выбытие. Приход и расход товаров и тары под отчетом заведующего
складом отражают на основании первичных товарных документов. При этом строго соблюдают принципы и методологические
основы учета товаров и тары, закрепленные в учетной политике
организации.
По дебету счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на
складах» – аналитическому счету заведующего складом отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров и тары
по учетным ценам (отпускным, контрактным или предельным
розничным). Включенную поставщиками-посредниками в покупную стоимость товаров оптовую надбавку в целях контроля
(по социально значимым товарам) оптовые организации могут
учитывать на отдельном аналитическом счете «Оплаченная оптовая надбавка», открываемом к счету 41 «Товары», субсчету 1
«Товары и тара на складах».
Налог на добавленную стоимость в акцептованной сумме
счета поставщика отражают по дебету активного дополнительного счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам», субсчета 3 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарам».
Расчеты с поставщиками организации оптовой торговли ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субсчет
3 «Расчеты по авансам выданным» организации оптовой торговли
применяют при предварительной оплате счетов поставщиков
и выдаче авансов. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолженности поставщику за поступившие товары и тару по отпускным ценам поставщика с учетом налога на добавленную стоимость. Дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчету 3 «Расчеты по авансам выданным» отражает
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]