Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в сфере товарного обращения. Учебник
.pdf
УДК 657.22:339.142(075.8)
ББК 65.052я73
Т76
Р е ц е н з е н т ы: кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле учреждения
образования «Белорусский государственный экономический университет» (рецензент –
кандидат экономических наук, доцент В.Б. Гурко); заведующий кафедрой учета, анализа
и аудита учреждения образования «Белорусский госу дарственный аграрный технический
университет» кандидат экономических наук, доцент Н.Н. Киреенко
Трофимова, А. Н.
Т76
Бухгалтерский учет в сфере товарного обращения : учебник / А. Н. Трофимова. – Минск : Вышэйшая школа, 2022. –
344 с. : ил.
ISBN 978-985-06-3392-7.
Излагаются порядок документального оформления товарных операций, методики бухгалтерского учета поступления, реализации и прочего выбытия товаров
и тары в организациях, осуществляющих оптовую, розничную торговлю, общественное питание, закупку и реализацию сельскохозяйственной продукции и сырья.
Рассматриваются вопросы бухгалтерского учета оплаты труда, учета расходов на
реализацию товаров, формирования доходов, расходов и финансовых результатов
в сфере товарного обращения, а также от реализации услуг рынков.
Для студентов учреждений высшего образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по направлениям)». Будет полезен препода вателям,
практическим работникам.
Учебное издание
УДК 657.22:339.142(075.8)
ББК 65.052я73
Трофимова Анна Николаевна
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СФЕРЕ ТОВАРНОГО ОБРАЩЕНИЯ
Учебник
Редактор Л.Н. Макейчик. Художественный редактор С.Д. Чирков. Компьютерная верстка
Подписано в печать 17.11.2022. Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Печать офсетная.
Республиканское унитарное предприятие «Издательство “Вышэйшая школа”». Свидетельство
о государственной регистрации издателя, изготовителя, распространителя печатных изданий № 1/3
от 08.07.2013. Пр. Победителей, 11, 220004, Минск. e-mail: market@vshph.com http: // vshph.com
Республиканское унитарное предприятие «Издательский центр Белорусского государственного
университета». Свидетельство о государственной регистрации издателя, изготовителя,
Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги или любой ее
части не может быть осуществлено без разрешения издательства.
ISBN 978-985-06-3392-7 © Трофимова А. Н., 2022
© Оформление. УП «Издательство
“Вышэйшая школа”», 2022
Ю.Н. Трусевич. Корректоры Л.Н. Макейчик, Т.К. Хваль
Усл. печ. л. 21,5. Уч.-изд. л. 22,5. Тираж 300 экз. Заказ 479.
распространителя печатных изданий № 2/63 от 19.03.2014.
Ул. Красноармейская, 6, 220030, Минск.
ПРЕДИСЛОВИЕ
Основная цель настоящего издания – оказать помощь студентам
в познании объектов бухгалтерского учета в организациях сферы
товарного обращения, формировании системных знаний в области организации и методик бухгалтерского учета в сфере товарного
обращения как одной из отраслей экономических знаний и как
основного источника достоверной информации, необходимой для
успешного управления торговой организацией.
Учебник содержит комплексный учебный материал основных
вопросов организации и методик бухгалтерского учета товаров и тары
в организациях, осуществляющих оптовую и розничную торговлю,
общественное питание, заготовительную деятельность и реализа
цию услуг рынков. Изложен материал по дисциплине «Бухгалтерский учет в сфере товарного обращения», предусмотренный учебной
программой, составленной на основе образовательного стандарта
высшего образования специальности «Бухгалтерский учет, анализ
и аудит (по направлениям)» направления специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих и некоммерческих
организациях».
Материал представлен в структурированном и систематизированном виде на основе требований национальных и международных
стандартов бухгалтерского учета и отчетности, содержит примеры
учетных записей по бухгалтерскому учету товарных операций, а
также действующие нормативные акты, регламентирующие вопросы
бухгалтерского учета.
Особую актуальность и значимость данное издание имеет для
системы потребительской кооперации, поскольку подготовлено
с учетом практических ситуаций, рабочих планов счетов бухгалтерского учета и отражает отраслевую специфику организаций потребительской кооперации.
Учебник предназначен для студентов экономических специальностей учреждений высшего образования, магистрантов, аспирантов,
учащихся колледжей, руководящих работников и специалистов,
имеющих высшее образование, слушателей курсов дополнительного профессионального образования, слушателей учебно-методических центров, практических работников и всех, кто изучает
бухгалтерский учет.
-
1
(по формуле «товар – деньги – товар»). При товарном обращении обмен состоит из двух самостоятельных актов, которые могут
быть разделены как во времени, так и в пространстве: из продажи
(товар – деньги) и купли (деньги – товар). Посредством обмена
продукты труда отчуждаются от производителя к потребителю на
основе эквивалентного возмещения их другими продуктами труда.
Следова тельно, в процессе обмена новые продукты производства не
создаются, но при его посредстве превращаются в предметы личного
или производственного потребления, т.е. удовлетворяют какие-либо
человеческие или производственные потребности.
ние стоимости, выражающееся в смене ее формы, но и в большинстве
случаев движение потребительной стоимости: хранение, транспортировка, расфасовка, упаковка и др.
ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В СФЕРЕ ТОВАРНОГО ОБРАЩЕНИЯ
1.1. Понятие, виды торговли, объекты
и принципы бухгалтерского учета
в сфере товарного обращения
Товарное обращение – форма взаимообмена товаров и денег
В процессе товарного обращения происходит не только движе-
Сфера обращения – экономическая форма доведения результатов
производства до потребителей в условиях товарного обращения.
Торговля – предпринимательская деятельность, направленная на
приобретение и продажу товаров с оказанием или без оказания услуг,
связанных с продажей товаров.
4
Виды торговли – оптовая и розничная. Формы торговли – комис-
сионная, развозная, разносная, торговля в стационарных торговых
объектах, нестационарных торговых объектах, торговля на аукционах, ярмарках, на торговых местах, через распространителей.
Оптовая торговля – вид торговли, связанный с приобретением и
продажей товаров для использования в предпринимательской дея тельности
или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Розничная торговля – вид торговли, связанный с приобретением и
продажей товаров для личного, семейного, домашнего и иного по добного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Общественное питание – предпринимательская деятельность, на-
правленная на производство продукции общественного питания, продажу
и организацию потребления продукции общественного питания и товаров
с оказанием либо без оказания услуг, связанных с осуществлением общественного питания.
Основным объектом учета в торговле являются товары, в общественном питании – продукция общественного питания, поэтому организации оптовой, розничной торговли и общественного питания,
заготовительной отрасли обязаны обеспечить полный учет поступающих товаров, продукции общественного питания и своевременное
отражение в учете операций.
В торговле используется два показателя объема продаж товаров –
товарооборот и выручка от реализации товаров.
Товарооборот – объем продаж товаров торговой организацией в денеж-
ном выражении за определенный период.
Товарооборот, характеризующий объем продаж (в том числе в
оптовой и розничной торговле), является важнейшим показателем
хозяйственной деятельности торговых организаций. Оптовый товарооборот характеризует объем товарной массы, реализованной
одними организациями другим с целью последующей продажи или
переработки. Розничный товарооборот выражает экономические
отношения, возникающие на заключительной стадии движения товаров из сферы обращения в сферу потребления путем их обмена
на денежные доходы. Это показатель, характеризующий масштабы
5
деятельности любой организации, занимающейся торговлей товарами и услугами.
Товарооборот подразделяют на оптовый, розничный и обще-
ственного питания.
Оптовый товарооборот – количественный показатель, включающий объем продаж товаров несобственного производства без
их видоизменения юридическим лицам и предпринимателям с целью их дальнейшей перепродажи или собственного использования
(переработки).
Розничный товарооборот – выраженный в денежной форме
объем продаж товаров населению для удовлетворения его личных
потребностей.
Товарооборот общественного питания – продажа продукции собственного производства и покупных товаров непосредственно потребителям через обеденные залы, буфеты и другие объекты.
Данные об объеме оптового товарооборота отражаются по отгруженным покупателям товарам в фактических отпускных ценах,
включая оптовую надбавку, налог на добавленную стоимость, акцизы
и прочие налоги, независимо от того, произведен расчет за эти товары или нет. Данные об объеме товарооборота в розничной торговле и
общественном питании отражаются в розничных ценах, по которым
товары реализованы непосредственно населению, включая все налоги, входящие в состав розничной цены.
В оптовый товарооборот не включают возвратную тару, внутренний отпуск товаров с одного объекта торговли и общественного
питания на другой, если они находятся на одном балансе, и возврат
товаров поставщику.
Учет розничного товарооборота ведут на основании первичных
учетных документов, подтверждающих продажу товаров населению
в отчетном периоде.
В розничный товарооборот включают продажу товаров (в том
числе стеклянную тару под товарами):
населению за наличный расчет;
населению по безналичному расчету (по банковским пла
тежным карточкам, чекам и др.) через розничную торговую сеть и
интернет-магазины;
в кредит с рассрочкой платежа, по почте и образцам и с ис-
пользованием информационных систем и сетей;
в комиссионных магазинах (отделах), магазинах беспошлин-
ной торговли, через торговые автоматы и др.
На выполнение плана товарооборота влияют такие факторы,
как товарные запасы на начало и конец отчетного периода, поступление товаров и их выбытие, от чего в свою очередь зависит их
-
6
качественный показатель – прибыль от реализации товаров. Поэтому
в бухгалтерском учете должен осуществляться следующий систематический контроль:
за выполнением плана поступления товаров в целом по объек-
там торговли в сумме, по номенклатуре товаров, количеству и сумме,
а также источникам поступления;
выполнением договоров с поставщиками и правильностью
приемки товаров;
выполнением плана реализации товаров в целом и по объектам
торговли, по ассортименту товаров, видам покупателей;
выполнением договоров.
Необходимо также контролировать правильность применения
действующей системы торговых надбавок, уровень издержек обращения, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.
Реализация товаров является основным видом текущей деятельности торговой организации. При реализации товаров торговая
организация получает доход в виде торговой выручки.
Выручка – денежные средства и (или) иное имущество, полученные или
подлежащие получению от покупателей в результате реализации товаров.
Сумма выручки от реализации товаров в оптовой торговле определяется по стоимости реализованных товаров по отпускным ценам
с оптовой надбавкой и налогом на добавленную стоимость (НДС),
а при продаже на экспорт – по контрактным ценам. Невозвратная
тара также включается в выручку от реализации товаров.
Выручка от реализации товаров в оптовой торговле включает
следующие виды:
выручка от реализации товаров оптом;
выручка от реализации товаров через собственные объекты
розничной торговли;
выручка от реализации услуг по продаже товаров по договорам
комиссии (комиссионное вознаграждение).
Выручка от реализации товаров в розничной торговле, как правило, превышает розничный товарооборот на сумму отпуска товаров
из розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям.
Важным показателем деятельности торговых организаций является валовая прибыль от реализации товаров, которая в торговле
представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров за вычетом налога на добавленную сто
имость и прочих налогов с выручки. Предназначена валовая прибыль
для покрытия управленческих расходов, связанных с управлением
-
7
организацией, и расходов на реализацию (расходов по доведению
товаров до потребителей, или, как принято в бухгалтерском учете
торговых организаций, издержек обращения) и формирование при-
были от реализации товаров.
Цель бухгалтерского учета в торговле – формирование данных о
состоянии товарных запасов и эффективном их использовании, постоянный контроль за наличием и сохранностью товаров, получение
необходимой информации о товарообороте, состоянии расчетов с поставщиками и покупателями для составления налоговых деклараций
и принятия правильных управленческих решений.
Бухгалтерский учет в организациях сферы товарного обращения
осуществляется для выполнения следующих задач:
контроль за своевременностью и правильностью документаль-
ного оформления поступления и выбытия товаров и тары, полнотой
их оприходования и списания;
контроль за соблюдением цен, установленного порядка их
формирования, применения оптовых (торговых) надбавок и скидок
на товары;
контроль за сохранностью товаров и тары путем организации
количественного и суммового их учета по видам товаров и тары,
а также по материально ответственным лицам;
контроль за полнотой и своевременностью представления
отчетности материально ответственными лицами;
контроль за законностью, целесообразностью и эффективно-
стью совершения товарных операций;
контроль за реализацией товаров в соответствии с заключен-
ными договорами;
контроль за выполнением важнейшего объемного показателя
товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров
в учете и отчетности;
качественное и своевременное проведение инвентаризации
товаров и тары и отражение ее результатов в учете;
достоверное отражение в учете валовой прибыли от реализа-
ции товаров и выявление финансового результата (прибыли, убытка)
от реализации товаров и результата по текущей деятельности.
Выполняя эти задачи, бухгалтерский учет способствует укреплению финансового состояния торговых организаций. Данные учета
позволяют определить и проанализировать причины неэффективного использования товарных запасов, наметить пути рационального
их использования.
При ведении бухгалтерского учета товаров и тары в торговых
организациях придерживаются следующих принципов.
8
1. Принцип материальной ответственности позволяет обеспе-
12 3
п
чить сохранность активов и организовать учет товаров и тары по
местам хранения и материально ответственным лицам или центрам
материальной ответственности (аналитические счета в учете – склады, объекты розничной торговли, общественного питания).
Под материальной ответственностью понимается обязанность
работника возместить в установленном порядке причиненный по
его вине ущерб организации. При приеме на работу материально
ответственных лиц администрация организации заключает с ними
договор о материальной ответственности установленной формы.
Существует две формы материальной ответственности:
индивидуальная, когда организация заключает договор с од-
ним лицом;
коллективная (бригадная), когда в состав бригады входят за-
ведующие складами, кладовщики, отборщики, приемщики, упаковщики и другие работники торговых объектов, т.е. организация
заключает договор с бригадой.
При увольнении или уходе в отпуск членов бригады договор
переоформляют и проводят инвентаризацию товарно-материальных
ценностей. При изменении состава членов бригады инвентаризацию
товаров и тары могут не проводить, если на это получено письменное
согласие всех членов бригады, а новый член бригады дает подписку
«Согласен принять материальную ответственность за ценности без
проведения инвентаризации».
При бригадной материальной ответственности ущерб взыскивают с членов бригады пропорционально их заработной плате и фактически проработанному времени в межинвентаризационном периоде.
Размер ответственности каждого члена бригады (О1) определяют по
следующей формуле:
OЗ
⋅
O
=
1
ЗЗ З+ З
++ +...
1
,
где О – сумма ущерба, причиненного бригадой; З1, З2, З3, ... , Зn – заработная плата членов бригады за межинвентаризационный период.
2. Принцип документального оформления хозяйственных опера
ций организации реализуют путем применения типовых и специализированных форм товарных документов для учета поступления,
реализации и прочего выбытия товаров и тары.
3. Принцип периодической отчетности материально ответствен-
ных лиц обусловлен периодичностью бухгалтерской отчетности и
необходимостью своевременного получения информации для управления хозяйственной деятельностью. Формы и сроки отчетности
-
9
указываются в учетной политике организации и зависят от применяемой формы бухгалтерского учета, установленного в организации
документооборота и других условий.
4. Принцип использования в учете денежного и натурального из-
мерителей определяет ведение натурально-стоимостного учета и
стоимостного ведения учета в натуральных единицах и национальной
денежной единице.
По товарам и таре, которые находятся на складах, учет ведется
по двум направлениям:
суммовой учет по материально ответственным лицам;
количественно-суммовой учет по отдельным товарам по каж-
дому складу (материально ответственному лицу). В розничной торговле и общественном питании данное направление реализуется при
использовании автоматизации торговых процессов.
5. Принцип выбора учетной цены обеспечивает наиболее простую
схему товародвижения, учета реализации товаров и одновременно
обеспечивает контроль за их сохранностью. Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133,
товары, приобретенные оптовой организацией для реализации, рекомендовано оценивать по стоимости приобретения. В бухгалтерском
учете различают такие понятия, как покупная, учетная, отпускная
(продажная) стоимость товаров.
Покупная стоимость товаров – это стоимость, по которой торговая организация приобретает товары у поставщиков. Она зависит
от источников их поступления и порядка ценообразования. В организациях оптовой торговли товары поступают по отпускным ценам
от товаропроизводителей Республики Беларусь, контрактным ценам – от зарубежных поставщиков, сформированным отпускным
ценам – от импортеров, отпускным ценам (с оптовой надбавкой) – от
организаций-посредников. Покупная стоимость товаров с налогом
на добавленную стоимость и стоимость тары по отпускным ценам
формируют сумму к оплате.
Учетная стоимость товаров – это стоимость, по которой товары
учитываются в текущем учете в подотчет материально ответственных
лиц. Она обуслов лена порядком ценообразования и учетной политикой организации. На складах оптовой торговли, распределительных
складах торговых организаций учетной ценой товаров может быть
отпускная цена изготовителя (импортера), контрактная цена, пересчитанная в белорусские рубли с учетом документально подтвержденных расходов по их приобретению (расходы по транспортировке,
страхованию и другие расходы, включенные в цену товара на момент
их поступления и оприходования на склад), предельная розничная
цена, если на товары установлены такие цены.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]