Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в сфере товарного обращения. Учебник
.pdf
на ответственное хранение, покупатель несет расходы по их хранению и реализации. По договоренности сторон поставщик возмещает
покупателю эти расходы на основании предъявленного счета.
Таким образом, на всем пути движения товаров от поставщика до
покупателя независимо от способов доставки и видов используемого
транспорта установлена и четко разграничена полная материальная
ответственность конкретных субъектов хозяйствования и материально ответственных лиц. Обеспечению сохранности товаров и тары
способствует своевременное и качественное оформление первичных
документов поступления товаров от поставщиков на оптовые склады
торговой организации.
2.1.3. Учет налога на добавленную стоимость
по приобретенным товарам
Учет приобретенных ценностей, в том числе и товаров, субъекты
хозяйствования ведут с применением зачетного метода уплаты налога
на добавленную стоимость.
Сущность зачетного метода заключается в том, что объектом нало
гообложения для всех организаций служит стоимость реализованных то
варов (работ и услуг), а уплаченный ими НДС по приобретенным ценностям,
работам и услугам является для них налоговыми вычетами.
В бюджет организация уплачивает разницу между суммой НДС,
начисленного с выручки от реализации («выходного» НДС), и суммой НДС, уплаченного по приобретенным товарам («входного»
НДС).
В бухгалтерском учете суммы «входного» НДС отражаются на
основании первичного учетного документа (товарной, товарнотранспортной накладной и др.), для налогового учета необходим
электронный счет-фактура (ЭСЧФ).
При приобретении товаров на территории Республики Беларусь к вычету принимается сумма НДС, выделенная продавцом
покупателю в ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от
продавцов (поставщиков) и подписанных в установленном порядке
электронной цифровой подписью (ЭЦП) плательщика (торговой
организации).
Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признается
объектом обложения НДС. Взимание НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории
государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС),
осуществляют таможенные органы.
31
Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на
территорию Республики Беларусь, признаются налоговыми вычетами. В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь
вычет НДС производится на основании:
ЭСЧФ, созданных и направленных плательщиком на портал,
и деклараций по НДС – при приобретении плательщиком на территории Беларуси объектов у иностранных организаций, не состоящих
на учете в налоговых органах Беларуси;
деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заяв-
ленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Беларуси, и ЭСЧФ, направленных на портал, – при ввозе товаров из-за
пределов ЕАЭС;
деклараций по НДС, документов, подтверждающих факт упла-
ты налога при ввозе товаров на территорию Беларуси, и ЭСЧФ,
направленных на портал, – при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС.
Для того чтобы включить суммы НДС в состав налоговых вычетов, необходимо следующее:
товары должны быть приобретены для операций, облагаемых
НДС;
предъявленные при приобретении товаров либо уплаченные
при ввозе товаров суммы НДС должны быть отражены в бухгалтерском учете и книге покупок (если осуществляется ее ведение);
полученные ЭСЧФ должны быть подписаны ЭЦП, а ЭСЧФ,
созданные при ввозе товаров на территорию Беларуси и при приобретении товаров на территории Беларуси у иностранных организаций,
не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси, должны быть
направлены на портал.
При ввозе товара с территории государств – членов ЕАЭС уплата
НДС осуществляется в соответствии с Межправительственным соглашением «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте
и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном
союзе». При ввозе таких товаров плательщиками НДС являются
белорусские импортеры – собственники этих товаров. Налог уплачивается в налоговые органы по местонахождению импортера в срок
до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет. Базой для исчисления НДС при
импорте товара в условиях Таможенного союза является стоимость
приобретаемых товаров, т.е. цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора (контракта). По данной операции
не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия
на учет импортированных товаров, подается отдельная налоговая
32
декларация. Вместе с отдельной налоговой декларацией в инспекцию
представляются следующие документы (либо их копии, заверенные
в установленном порядке):
заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и
в электронном виде;
выписка банка, подтверждающая фактическую уплату налога
по ввезенным товарам;
договор, на основании которого товар был приобретен;
транспортные (товаросопроводительные) документы, под-
тверждающие перемещение товара;
информационное сообщение в случаях, когда в сделке уча-
ствуют три и более участника.
Налог, уплаченный при ввозе товаров в Беларусь с территории
государств – членов ЕАЭС, также принимается к вычету у плательщиков НДС.
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41, и Типовому
плану счетов бухгалтерского учета для учета налога на добавленную
стоимость по приобретенным товарам предназначен активный дополнительный счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». По дебету счета отражают
информацию о причитающихся к оплате и оплаченных организацией
суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным активам, а по кредиту – суммы, причитающиеся к вычету в соответствии
с законодательством и не подлежащие вычету в соответствии с законодательством. Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету
налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам приведена в табл. 2.1.
Таблица 2.1. Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету налога на добавленную
Содержание операций Основание (документ)
1. Отражение суммы НДС, причитающейся к оплате поставщику – резиденту Республики
Беларусь
2. Отражение суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь
стоимость по приобретенным товарам
ТТН, ТН, ЭСЧФ Счет 18 Счет 60
Декларация на товары,
декларация по НДС, платежное поручение, ЭСЧФ
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
Счет 18 Счета
51, 52
33
Содержание операций Основание (документ)
Окончание табл. 2.1
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
3. Отражение суммы НДС, исчисленной к уплате по товарам,
ввезенным на территорию Республики Беларусь из государств –
членов Евразийского экономического союза
4. Отражение суммы НДС, ис
численной при оплате (ином
прекращении обязательства) за
товары, приобретенные на территории Республики Беларусь
у иностранных организаций,
не осуществляющих деятель
ность в Республике Беларусь
через постоянное представи
тельство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых
органах Республики Беларусь
(далее – нерезиденты)
5. Отнесение на стоимость товара суммы «входного» НДС (если
НДС учитывается на счете 18, но
к вычету не принимается)
6. Отражение налогового вычета
по НДС (при наличии права на
вычет)
ТТН, ТН, CMR,
Счет 18 Счет 68
Декларация на товары,
ЭСЧФ
-
ТТН, ТН, ЭСЧФ Счет 18 Счет 68
-
-
ТТН, ТН Счет 41 Счет 18
ЭСЧФ, полученный от
Счет 68 Счет 18
продавца товаров при
условии подписания торговой организацией (покупателем) электронной
цифровой подписью, налоговая декларация (расчет) по НДС, декларация
на товары, выпущенные
в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и др.
7. Списание «входного» НДС,
приходящегося на сумму то
варных потерь, возникших при
приемке товаров, при их хранении сверх норм естественной
убыли
34
Бухгалтерская справ ка-
-
расчет
Счет 94 Счет 18
2.1.4. Бухгалтерский учет поступления товаров и тары
от поставщиков Республики Беларусь
В организациях потребительской кооперации, осуществляющих
различные виды деятельности в сфере товарного обращения, применяется Рабочий план счетов бухгалтерского учета организаций
потребительской кооперации Республики Беларусь. (Здесь и далее
в издании отражены хозяйственные операции с использованием названного Рабочего плана.)
Учет товаров и тары в оптовой торговле ведут на основном активном балансовом счете 41 «Товары», субсчете 1 «Товары и тара на
складах». Не подлежат учету на счете 41 «Товары» товары, принятые
на ответственное хранение (например, поступившие и незаказанные
товары или поступившие в большем объеме, чем по договору, и др.).
Эти товары не подлежат реализации, кроме скоропортящихся, и
учитываются до их возврата поставщику на забалансовом счете 002
«Имущество, принятое на ответственное хранение».
Дебетовое сальдо по счету 41 «Товары», субсчету 1 «Товары и тара
на складах» показывает остаток товаров и тары на складах, по дебету
счета – поступление товаров и тары, а по кредиту – их выбытие.
Движение товаров и тары под отчетом заведующего складом отражают на основании первичных учетных документов. При этом строго
соблюдают принципы и методологические основы учета товаров и
тары, закрепленные в учетной политике организации.
Налог на добавленную стоимость отражают по дебету активного дополнительного счета 18 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам», субсчета 3 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарам».
Расчеты с поставщиками организации оптовой торговли ведут
на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете 1
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субсчет 3 «Расчеты
по авансам выданным» организации оптовой торговли применяют
при предварительной оплате счетов поставщиков и выдаче авансов.
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражают и контролируют сумму задолженности поставщику за поступившие товары и тару по отпускным ценам поставщика с учетом
налога на добавленную стоимость. Дебетовое сальдо по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчету 3 «Расчеты по
авансам выданным» отражает суммы выданных авансов, предварительной оплаты и стоимость товаров в пути.
Расходы по фасовке товаров, включаемые в цену товара, торговые организации учитывают на счете 23 «Вспомогательные
производства».
35
Счет 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая скидка на товары на складах» применяется для учета торговых скидок по товарам,
учитываемым по предельным розничным ценам при отражении их
поступления (торговые скидки отражают только на фактически поступившие товары), также на данном субсчете учитывается скидка
поставщика с массы (физического веса) товара на отходы.
Суммы недостач и потерь товаров, поступивших от поставщиков
в пределах норм естественной убыли, выявленные при их приемке, а
также возникшие по вине получателя товаров, покупатель учитывает
по отпускным ценам поставщика на активном собирательно-распределительном счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».
Недостачи и потери товаров в пределах норм естественной убыли
являются расходами оптовой организации, а потери товаров сверх
установленных норм возмещает доверенное лицо, получившее товары от поставщика.
На сумму причиненного ущерба организация оптовой торговли
предъявляет претензию перевозчику на основании коммерческого
акта, а поставщику – на основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве товарно-материальных ценностей.
Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков
имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 3
«Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». Претензия предъявляется поставщику только по
предварительно оплаченным товарам. Суммы, ранее отнесенные
на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчета 3 «Расчеты по претензиям», при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с
поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчета 3 «Расчеты по претензиям». Выявленные при приемке излишки товаров указываются в акте о приемке товаров. Информация о
составленном акте вносится в ТТН. Указанные излишки приходуются
в учете на балансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» по стоимости, указанной в накладной поставщика.
НДС, уплаченный поставщикам по товарам, признанным нормируемыми товарными потерями, а также по недостачам, выявленным по вине доверенного лица, получившего товары от поставщика,
в момент поступления товаров учитывается в общеустановленном
порядке, в акцептованной сумме, указанной в товарном документе и
ЭСЧФ. При недостаче товаров по вине поставщика НДС исчисляется
от стоимости фактически поступивших товаров.
36
Расчеты по возмещению материального ущерба с материально
ответственными лицами учитывают на активном счете 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям». Подлежащие взысканию с
виновных лиц суммы по возмещению причиненного ими ущерба
за недостающие товары отражаются по дебету счета 73, субсчета 2
«Расчеты по возмещению недостачи активов» и кредиту счета 94
«Недостачи и потери от порчи имущества». Разница между суммой,
подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих товаров, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи
имущества», отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям», субсчета 2 «Расчеты по возмещению недостачи
активов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 7 «Прочие доходы по текущей деятельности».
Товары, принятые по договору комиссии или консигнации, учитывают на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию»
по ценам, указанным в счете поставщика.
Порядок учета поступления товаров и тары на оптовые склады
зависит от источников их поступления, особенностей ценообразова
ния и обусловлен учетной политикой организации. Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету поступления товаров и тары от
поставщиков Республики Беларусь на основании сопроводительных
документов приведена в табл. 2.2.
Таблица 2.2. Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету поступления товаров
и тары от поставщиков Республики Беларусь
-
Содержание операций
1. Поступление товаров, тары от
поставщика Республики Беларусь:
стоимость фактически поступивших единиц товаров по отпускным ценам без НДС, стоимость стеклопосуды по залоговым ценам без НДС, стоимость
поступившей тары по договорным ценам
учтены полученные от поставщика премии и вознаграждения
начислен НДС по маркетинговым услугам
учтен НДС по приобретенным
товарам у поставщика – резидента Республики Беларусь
Основание
(документ)
Договор, ТТН, ТН
Договор, акт
приема-передачи
услуг
Бухгалтерская
спарвка-расчет
ТТН, ТН, ЭСЧФ Счет 18,
Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Счет 41,
субсчет 1
Счет 60,
субсчет 1
Счет 90,
субсчет 8
субсчет 3
Счет 60,
субсчет 1
Счет 90,
субсчет 7
Счет 68
Счет 60,
субсчет 1
37
Продолжение табл. 2.2
Содержание операций
оприходована поступившая от
поставщика тара, не указанная
Основание
(документ)
Акт приемки Счет 41,
Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
субсчет 1
в счете поставщика
предъявлена претензия транс-
портной организации (поставщику) на сумму недостачи,
порчи товаров по отпускным
Коммерческий акт
(акт об установлен
ном расхождении при
приемке товаров)
-
субсчет 3
Счет 76,
ценам поставщика с НДС при
условии предварительной оплаты поставщику
выявлена при приемке товаров их недостача (по вине получателя или в пределах норм
Акт об установленном расхождении при
приемке товаров
Счет 94 Счет 60,
естественной убыли в пути) по
отпускным ценам поставщика
без НДС
Дебет счета 41, субсчета 1 – учетная стоимость товаров, тары, оприходованных материально ответственным лицом (заведующим складом)
2. Списание за счет торговой организации недостачи товаров в
Бухгалтерская
справка-расчет
Счет 44,
субсчет 1
пределах нормируемых товарных
потерь (боя) при транспортировке
(по отпускным ценам поставщика
без НДС)
3. Списание НДС по установленным ставкам от суммы недостач
Бухгалтерская
справка-расчет
Счет 94 Счет 18,
и потерь товаров сверх норм естественной убыли, не принимаемого к вычету (кроме чрезвычайных
случаев)
4. Отнесение на экспедитора оптовой организации недостачи (порчи) товаров по его вине:
по отпускным ценам поставщика с НДС, не принимаемым к
Приказ
(распоряжение)
Счет 73,
субсчет 2
вычету
разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц,
Бухгалтерская
справка-расчет
Счет 73,
субсчет 2
и покупной стоимостью недостающих товаров с входным НДС
Счет 90,
субсчет 7
Счет 60,
субсчет 1
субсчет 1
Кредит
счета 60,
субсчета
1 – сумма
к оплате
по счету
поставщика
Счет 94
субсчет 3
Счет 94
Счет 90,
субсчет 7
38
Содержание операций
5. Включение в отпускную цену товаров (при учете товаров по фактической себестоимости) расходов
торговой организации по доставке
товара до пункта, указанного в договоре, сторонними транспортными организациями:
по тарифам без НДС
с учетом НДС по услугам
6. Отражение расходов по фасовке товаров, производимых торговой организацией в соответствии с нормативно-технической
доку ментацией:
списана стоимость одноразовых
упаковочных материалов
начислена заработная плата работникам за фасовку товаров
произведены нанимателем отчисления от начисленной заработной платы работникам в соответствии с законодательством
(34%; 0,6%)
начислена амортизация весоизмерительного оборудования
7. Включение в учетную стоимость
товара расходов по его фасовке
(при учете товаров по фактической
себестоимости)
Основание
(документ)
Договор, ТТН
ТТН, ТН, ЭСЧФ
Приказ
(распоряжение),
Акт выполненных
работ
Бухгалтерская
справка-расчет
Наряд, Акт выпол-
ненных работ
Бухгалтерская
справка-расчет
Бухгалтерская
справка-расчет
Бухгалтерская
справка-расчет
Окончание табл. 2.2
Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Счет 41,
Счет 60
субсчет 1
Счет 18,
Счет 60
субсчет 3
Счет 23 Счет 10,
субсчет 6
Счет 23 Счет 70
Счет 23 Счет 69,
счет 76,
субсчет 2
Счет 23 Счет 02
Счет 41,
Счет 23
субсчет 1
Примеры учетных записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по поступлению товаров и тары от поставщиков Республики Беларусь приведены в табл. 2.3.
Таблица 2.3. Примеры учетных записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных
операций по поступлению товаров и тары от поставщиков Республики Беларусь
(учетная цена товаров – цена приобретения)
Корреспонденция
Содержание операций
счетов
Дебет Кредит
Сумма, р.
1. Поступили товары от поставщика-изготовителя. Оплата последующая. В товарнотранспортной накладной значится:
стоимость товаров по отпускным ценам без
НДС – 12 000 р.
Счет 41,
субсчет 1
Счет 60 12 240
39
Содержание операций
ставка НДС – 20%
сумма НДС (12 000 · 20 : 100) = 2400 р.
стоимость возвратной тары – 240 р.
Сумма к оплате – 14 640 р.
Товары поступили и оприходованы
полностью
2. Произведена оплата поставщику с расчетного счета за товары и тару в сумме 14 640 р.
Окончание табл. 2.3
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
Счет 18,
Счет 60 2400
Сумма, р.
субсчет 3
Счет 60 Счет 51 14 640
3. Поступили товары от поставщика-изготовителя. Данные товарно-транспортной
накладной приведены в операции 1. Оплата
предварительная.
При приемке фактически оказалось и оприходовано на склад товаров по отпускным ценам
без НДС – 11 500 р. и тары по отпускным
ценам – 200 р.
Поставщику предъявлена претензия за недостачу товаров и тары по его вине на сумму 640 р.
[(12 000 – 11 500) · 120 : 100 + (240 – 200)]
4. Поступили товары от поставщика-изготовителя в порядке самовывоза. Данные товарно-транспортной накладной приведены
в операции 1.
При приемке фактически оказалось и оприходовано на склад товаров от экспедитора
оптовой базы по отпускным ценам без НДС –
11 500 р. и тары по отпускным ценам – 240 р.
Установлена недостача товаров по отпускным
ценам без НДС – 500 р.
5. Списана недостача товаров в пределах норм
естественной убыли при транспортировке (условная норма – 0,2%) по отпускным ценам
поставщика без НДС – 24 р. (12 000 · 0,2 : 100)
6. Списан НДС по установленным ставкам от
суммы недостач и потерь товаров сверх норм
естественной убыли, не при нимаемый к вычету, на сумму 95,20 р. [(500 – 24) · 20 : 100]
7. Недостача товаров сверх норм естественной
убыли по решению руководителя взыскивается с экспедитора оптовой базы по отпускным
ценам с НДС, не принимаемым к налоговым
вычетам, и оптовой надбавкой 15% – 642,60 р.
[(500 – 24 + 95,20 (НДС) + 71,40 (надбавка)],
в том числе оптовая надбавка 71,40 р.
Счет 60
Счет 41,
Счет 51
Счет 60
субсчет 1
Счет 18,
Счет 60
субсчет 3
Счет 76,
Счет 60
субсчет 3
Счет 41,
субсчет 1
Счет 60
Счет 60
Счет 18,
субсчет 3
Счет 94
Счет 44,
Счет 60
Счет 94 24
субсчет 1
Счет 94 Счет 18,
субсчет 3
Счет 73,
Счет 94
субсчет 2
Счет 73,
субсчет 2
Счет 90,
субсчет 7
14 640
11 700
2300
640
11 740
2400
500
95,20
619,20
71,40
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]