Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в сфере товарного обращения. Учебное пособие
.pdf
Учетные записи по экспорту товаров и их реализации в организациях оптовой торговли приведены в табл. 1.6 (на условном
примере).
Таблица 1.6. Учетные записи по экспорту товаров
и их реализации в организациях оптовой торговли
Корреспонденция
Содержание операций
Операция 1. Отгружены товары на
экспорт. В товарно-сопроводительных документах значится:
стоимость товаров по контрактным ценам – 2000 евро
стоимость товаров по учетным
це нам – 11 310 000 бел. р.
стоимость невозвратной тары,
вклю ченной в контрактную стоимость по учетным ценам, –
190 000 бел. р.
налог на добавленную стоимость –
0%
счетов
Дебет
Счет 62 Счет 90,
Счет 90,
субсчет 4
Кредит
субсчет 1
Счет 41,
субсчет 1
Сумма, р.
23 000 000
11 500 00
Официальный курс евро на дату
отгрузки товаров – 1 : 11 500. Стоимость товаров по контрактным
ценам – 23 000 000 р. (2000 евро
×
11 500 р.)
Операция 2. Платежи поступили от
покупателей полностью. Официальный курс евро на дату посту-
×
Счет 52
Счет 62
Счет 62
Счет 91,
субсчет 2
23 100 000
100 000
пления платежа – 1 : 11 550. Оплата товаров в рублевом эк ви ва ленте – 23 100 000 р. (2000 евро
×
11 550 р.). Сумма курсовой раз-
×
ницы – 100 000 р.
1.5. Документальное оформление и учет реализации
товаров, принятых по договору комиссии
(консигнации)
Договоры комиссии получили широкое распространение
в хозяйственной деятельности организаций торговли. Согласно
ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору
комиссии одна сторона – комиссионер (торговая организация,
61
совершающая сделку по продаже товара) обязуется по поручению другой стороны – комитента (физического или юридического лица, поставившего товар на реализацию) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за
счет комитента. При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.
Консигнация рассматривается как разновидность комиссионных операций. Она заключается в продаже одним лицом – кон-
сигнатором принадлежащих товаров другому лицу – консигнанту
на условиях, определяемых договором. Право собственности на
эти товары сохраняется за консигнантом (комитентом). По договору консигнации организации оптовой торговли могут закупать
товары от резидентов и нерезидентов Республики Беларусь для
их реализации покупателям.
В договоре консигнации четко оговаривают права и обязанности консигнатора по продаже товаров и при необходимости
включают пункт о праве передоверять исполнение сделки третьим лицам – делькредере; устанавливают сроки реализации
и оговаривают условия распоряжения нереализованными товарами в эти сроки (уценки; либо консигнатор возвращает товар
консигнанту; либо с согласия консигнанта консигнатор распоряжается товаром на взаимовыгодных условиях в соответствии
с указаниями консигнанта, а при отсутствии в договоре таких
указаний – в соответствии с предъявляемыми требованиями).
В случаях когда консигнатор совершил сделку на условиях более
выгодных, чем те, которые были указаны консигнантом, дополнительная выгода делится поровну между консигнантом и консигнатором, если иное не предусмотрено соглашениями сторон.
Расходы по таможенному оформлению, транспортировке,
хранению, страхованию, экспедированию товаров и другие расходы по договору возмещаются консигнантом полностью или
частично в соответствии с договором.
В консигнации можно выделить два этапа – получение консигнатором товаров у консигнанта по договору (контракту) и реализация товаров консигнатором.
Оптовая торговая организация продает товары от своего имени, но руководствуется коммерческими интересами консигнанта: может их реализовывать оптом и в розницу самостоятельно
или передавать другим субъектам хозяйствования на условиях
консигнации. Вознаграждение консигнатору за реализацию товаров устанавливают в договоре в твердой сумме или в процентах
к консигнационной стоимости товаров, расчеты с консигнантом
62
за товары, как правило, производят после их реализации. Консигнатор перечисляет консигнанту стоимость реализованных
им товаров за вычетом комиссионного вознаграждения. При реализации товаров на территории республики иностранными организациями, не стоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по договорам консигнации (комиссии) удержание и перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость
производится консигнантом (комиссионером) за счет средств
иностранной организации.
При реализации товара, принадлежащего консигнанту (комитенту), консигнатор (комиссионер) уплачивает НДС с суммы,
полученной в виде вознаграждения за осуществление посреднической деятельности, а со стоимости реализованного товара налог уплачивает консигнант (комитент).
Согласно договорам комиссии товары реализуются по ценам,
установленным комитентом. При этом комиссионеру выплачивается в качестве вознаграждения определенный процент (сумма) от цены (выручки) реализации товаров либо комиссионером
в качестве вознаграждения к цене комитента устанавливается
определенная надбавка.
Документальное оформление и учет реализации товаров
по договору консигнации (комиссии) у консигнанта (комитента)
производится в общеустановленном порядке. Факт исполнения
комиссионером (консигнатором) поручения комитента (консигнанта) подтверждается Актом, подписанным сторонами. У консигнатора (комиссионера) имеются особенности отражения
в учете операций поступления товаров по договору консигнации
(комиссии) и их реализации. Заведующий складом учитывает
эти товары партионным способом и составляет по ним отдельный
отчет. В бухгалтерии товары, принятые на консигнацию, учитывают в натурально-стоимостном и стоимостном выражении
на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
При реализации таких товаров покупателям объектом для исчисления налога на добавленную стоимость является комиссионное
вознаграждение консигнатора (комиссионера). На счете 90 «Дохо-
ды и расходы по текущей деятельности», субсчете 1 «Выручка
от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражают только сумму комиссионного вознаграждения с налогом на добавленную стоимость. Расчеты с консигнантом торговые организации ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отдельном субсчете, причем по разным аналитическим
субсчетам, таким как расчеты за товары, по возмещаемым расхо-
63
дам, по комиссионному вознаграждению, по дополнительной
выгоде и др.
Учетные записи по учету поступления и реализации товаров
по договору комиссии (консигнации) и расчетов в организациях
оптовой торговли приведены в табл. 1.7.
Таблица 1.7. Учетные записи по учету поступления
и реализации товаров по договору комиссии (консигнации)
и расчетов в организациях оптовой торговли
Корреспонденция
Содержание операций
Операция 1. Оприходованы на склад оптовой
базы товары, принятые на комиссию (по договору консигнации) по договорным ценам
Операция 2. Списаны товары в связи с их отгрузкой покупателю
Операция 3. Отражена задолженность покупателя за отгруженный ему товар, а также задолженность перед комитентом (консигнантом)
Операция 4. Начислено комиссионное вознаграждение и дополнительная выгода
Операция 5. Начислен налог на добавленную
стоимость от комиссионного вознаграждения
и дополнительной выгоды
Операция 6. Списаны затраты комиссионера
(консигнанта) от его деятельности
Операция 7. Поступила оплата комиссионеру
(консигнанту) за товар (в кассу организации
или зачислена на расчетный счет)
Операция 8. Перечислены денежные средства
комитенту (консигнанту) за минусом комиссионного вознаграждения, суммы дополнительной выгоды и подлежащих дополнительных расходов
счетов
Дебет
004 –
– 004
Счет 62 Счет 76
Счет 76 Счет 90,
Счет 90,
субсчет 2
Счет 90,
субсчет 6
Счета 50, 51Счет 62
Счет 76 Счет 51
Кредит
субсчет 1
Счет 68,
субсчет 2
Счет 44,
субсчет 1
1.6. Документальное оформление
и бухгалтерский учет возврата порожней тары
Реализация товара производится, как правило, в упакованном виде. Требования к упаковке обусловлены технологическими особенностями производства либо отражаются в содержании
договоров поставки.
64
Под упаковкой понимают средство или комплекс средств,
обеспечивающих защиту продукции от воздействия окружающей
среды. В качестве основного элемента упаковки используются
различные виды тары.
Тара – это основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения продукции (ГОСТ 17527–2003).
Тару также определяют как изделие, предназначенное для укладывания, транспортирования, временного хранения и продажи
из нее товаров методом самообслуживания.
К таре относят: ящик (лоток), бочку, барабан, канистру, флягу, баллон (бутыль), мешок, банку (баночку), бутылку, коробку
(пачку, пенал), пакет, тубу, ампулу, стаканчик, флакон.
Виды тары, порядок ее оплаты товарополучателями и тарособирающими организациями определены нормативно-технической документацией, регулирующей оборот тары в Республике
Беларусь.
В зависимости от выполняемых функций тара делится на два
вида: внутреннюю и внешнюю.
Внутренняя тара – это обертки, картонные коробки, жестяные банки, флаконы, тюбики и т.д., в которые непосредственно
упакован товар при реализации. Внутренняя тара определяет
внешний вид товара, а ее стоимость включается в цену и оплачивается потребителем. После реализации товара такая тара переходит в собственность покупателя.
Внешняя тара – это упаковка, в которой транспортируется
или хранится товар в процессе движения от производства до потребления (ящики, бочки, мешки и др.). Ее стоимость определяется отдельно в соответствии с действующими прейскурантами
или устанавливается договором по согласованию сторон.
Особенности каждой хозяйственной операции с использованием тары регулируются договором. В договорах с поставщиками, в товарных (товарно-транспортных) накладных на поступление товаров обязательно указывают наименование тары и материала, из которого она сделана, договорную или залоговую цену
тары, количество и стоимость, а также сроки, объем возврата
тары и размер штрафа за нарушение установленных правил.
По своему назначению тара может использоваться для хранения, упаковки и транспортирования товаров. По степени эксплуатации (количеству оборотов) упаковка подразделяется
на однооборотную (однократного использования) и многооборотную (многократного использования).
65
К упаковке однооборотного (однократного) использо-
вания относится тара, которая после использования подлежит
списанию:
• деревянная тара, которая по своему техническому состоя-
нию не может быть отнесена ни к одной из категорий ремонта
или является загрязненной;
• корзины и лукошки для ягод, в которых производится
их реализация;
• бочки и ящики из-под рыбы;
• упаковочные и фасовочные материалы и т.д.
Тара однократного использования обычно включается в отпускную стоимость продукции и относится на ее фактическую
себестоимость.
В качестве упаковочных средств многооборотного (мно-
гократного) использования применяют материалы для паке-
тирования, специализированные контейнеры, многооборотную
тару, вспомогательные упаковочные средства и паковочную
ткань. По принадлежности многооборотная тара подразделяется
на инвентарную тару, которая имеет собственную маркировку,
специальную, или залоговую, тару, подлежащую возврату организациям – изготовителям продукции (бочки, бутылки, бидоны и т.д.),
и незалоговую тару, которая не подлежит возврату, а реализуется
покупателю вместе с упакованным в нее товаром и переходит
в его собственность.
На многооборотную тару, как правило, устанавливаются залоговые цены, в момент реализации товара предусматривается
получение суммы залога, который возмещается покупателю после возврата освободившейся из-под товара тары.
К многооборотной таре относится в первую очередь стеклянная тара, за которую при продаже взыскивается с покупателя
сумма денежных средств в виде стоимости бутылки (банки).
Организации оптовой торговли обеспечивают сбор возвратной многооборотной тары, средств пакетирования через объекты
розничной торговли. Организации розничной торговли по утвержденной методике устанавливают норматив остатков тары, в том
числе порожней, и плановый интервал вывоза порожней тары
по типам магазинов. Установление указанных нормативов позволяет контролировать своевременность возврата тары на оптовые склады торговых организаций, а затем поставщикам или тароремонтным организациям. Ускорение оборачиваемости тары
позволяет значительно снизить связанные с ее хранением материальные, трудовые и финансовые затраты.
66
Бухгалтерский учет порожней тары на складах оптовых баз
ведут:
• по центрам ответственности (в стоимостном выражении);
• видам, исходному материалу и категориям (в натурально-
стоимостном измерении).
Возвратную многооборотную тару возвращают поставщикам
или тароремонтным организациям в сроки и объемах согласно
договору. Оценка тары, предназначенной для упаковки, зависит
от ее вида и источника приобретения.
Инвентарная транспортная тара (деревянная, металлическая,
полимерная и др.) оплачивается покупателями полностью сверх
цен на товары по договорным ценам, не превышающим стоимость тары.
Многооборотная тара, являющаяся предметом залога, учитывается по залоговой стоимости, и для отражения получения
и возврата тары у покупателя используется забалансовый счет
009 «Обеспечения обязательств выданные». Суммы обеспечений, учтенные на данном счете, списываются с него по мере погашения обязательств. Сумма залога указывается отдельной
строкой в каждой товарной и товарно-транспортной накладной
на отпущенный покупателю товар. При возврате тары в исправном состоянии залоговая сумма возвращается. Стеклянная
стандартная залоговая тара белорусского производства, маркированная в установленном порядке, реализуется по установленным залоговым ценам и возвращается организациям пищевой
промышленности. Нестандартная стеклянная тара иностранного производства, востребованная организациями пищевой промышленности, реализуется им по договорным ценам. Невостребованная нестандартная стеклянная тара сдается заготовительным организациям как стеклобой по договорным закупочным
ценам.
Для стимулирования сбора стеклянной залоговой тары поставщики-производители, использующие возвратную стеклотару, в соответствии с договором выплачивают торговым организациям бонус в целях возмещения расходов по ее сбору, хранению
и на премирование торговых работников, осуществляющих сбор
и возврат стеклопосуды.
Тарополучатель принимает тару с учетом ее качества по приемным ценам. На принятую тару он выписывает Приемный акт
(товарную накладную). Оплачивается тара с учетом результатов
ее приемки по количеству и качеству. Выбывшую со склада тару
67
с подотчета материально ответственного лица списывают по
учетным ценам. Поставщик оплачивает принятую тару согласно Приемному акту, включая бонус, или производит в соответствии с условиями договора взаимозачет в уменьшение задолженности за товары, вновь отгруженные в адрес торговой организации.
Расчеты с тарособирающими организациями за сданную тару
торговые организации ведут, как с покупателями, на счете
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если по договору
с поставщиком за сданную тару вместо оплаты производится взаимозачет задолженности при последующей поставке товаров,
то расчеты с поставщиками за сданную тару торговые организации отражают, как правило, на счете 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». По дебету указанных счетов контролируют
сумму предъявленного счета к оплате за сданную тару, которая
включает стоимость тары по приемным ценам. Сопоставляя учетные данные по сданной таре на основании расходной товарной
(товарно-транспортной) накладной склада и данные Приемного
акта поставщика (тарособирающей организации), бухгалтер выявляет результат от сдачи тары – расходы, потери или доходы
по таре. Порядок списания потерь по таре в каждом конкретном
случае принимает руководитель организации. Состав расходов,
потерь и доходов по таре определен установленной номенклатурой. Они учитываются в составе прочих доходов и расходов
на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Доходы по таре – объект налогообложения по налогу на добавленную
стоимость.
Порожнюю невозвратную картонную тару торговые организации могут сдавать заготовительным организациям как макулатуру по закупочным ценам, а деревянную тару – тароремонтным
организациям как тароматериал по согласованным ценам с налогом на добавленную стоимость. Невозвратная тара является
объектом налогообложения и облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20%. Отражать ее в учете целесообразно
отдельной учетной записью.
Примеры учетных записей по бухгалтерскому учету поступления и возврата тары поставщикам и тароремонтным организациям приведены в табл. 1.8.
68
Сумма, р.
1 200 000
100 000
1 100 000
100 000
субсчет 1
субсчет 1
Счет 51 1 200 000
субсчет 1
Счет 60,
Дебет Кредит
Счет 41,
Корреспонденция счетов
Содержание операций
Счет 41,
субсчет 1
субсчет 1.
субсчет 10
Счет 94 100 000
субсчет 1
Счет 73,
субсчет 2
Операция 3. Перечислена поставщику залоговая стоимость тары Счет 60,
стоимость товары по учетным ценам – 1 200 000 р.;
Операция 4. Отгружена поставщику со склада оптовой базы возвратная многообо-
ротная тара тарособирающей организации
Операция 1. Оприходована на склад оптовой базы возвратная тара, полученная
от поставщика
Таблица 1.8. Примеры учетных записей по бухгалтерскому учету поступления и возврата тары в организациях оптовой торговли
Операция 2. Отражена залоговая стоимость тары Субсчет 009 1 200 000
4.1. В товарно-сопроводительных документах значится:
стоимость тары по приемным ценам тарособирающей организации –
1 100 000 р.
стоимость принятой тары по приемным Счет 62 Счет 41,
расходы по таре за счет организации Счет 90,
потери по таре, возникшие по вине материально ответственного лица Счет 94 Счет 41,
потери по таре по решению руководителя отнесены в начет материального ответ-
ственного лица
Это можно отразить следующим образом:
69
Сумма, р.
200 000
1 200 000
1 200 000
Окончание табл. 1.8
Дебет Кредит
Счет 51 Счет 62 1 100 000
Корреспонденция счетов
Содержание операций
субсчет 1
субсчет 7
Счет 68 33 340
субсчет 8
009
Счет 51 Счет 62 1 400 000
70
стоимость товары по учетным ценам – 1 200 000 р.;
стоимость тары по приемным ценам тарособирающей организации – 1 400 000 р.
списана стоимость тары по учетным ценам Счет 62 Счет 41,
отражены доходы по таре Счет 62 Счет 90,
На текущий счет зачислены платежи от тарособирающей организации (постав-
щика)
4.2. В товарно-сопроводительных документах значится:
Это можно отразить следующим образом:
начислен НДС от полученных доходов Счет 90,
На текущий счет зачислены платежи от тарособирающей организации (постав-
щика)
Операция 5. Списана залоговая стоимость возвращенной тары Субсчет
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]