Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
.pdf
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена оплата
счетов поставщиком и подрядчиком наличными денежными
средствами из кассы;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - выплачены суммы
покупателям и заказчикам по результатам перерасчета;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - из кассы
организации выданы суммы займа;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - выплачена заработная
плата работникам организации;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» - выданы в подотчет денежные
средства;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - предоставлены
наличные денежные средства из кассы работникам организации в виде
займа;
75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» -
отражены выплаты из кассы сумм дивидендов и иных доходов
учредителям организации;
76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расходы»
94 «Недостачи и потери порчи ценностей» - отражена выявленная
недостача в результате инвентаризации или ревизии наличные
денежных средств в кассе организации;
99 «Прибыли и убытки» - списаны убытки денежных средств в связи с
чрезвычайными обстоятельствами.
4.2. Учет денежных средств на расчетном счете
Ни одна организация не может существовать без расчетного счета.
В настоящее время законодательством Российской Федерации не ограничивается
право выбора банка в котором организация может открыть расчетный. Открывая новый
расчетный счет, банк обязательно затребует от организации справку о постановке на учет
в налоговом органе. Подобные меры призваны обеспечить прозрачность информации о
финансовых потоках организации и исключение возможности ведения двойной
бухгалтерии.
41
Основанием для открытия и ведения банковского счета является заключенный
договор банковского счета.
Открытие клиентам банковских счетов производится банками при условии наличия
у клиента правоспособности. Правоспособность некоммерческих организаций возникает
в момент их регистрации и прекращается в момент ликвидации.
Для открытия расчетного счета некоммерческие организации должны
предоставить в банк следующие документы:
заявление об открытии счета;
нотариально заверенные копии учредительных документов и
свидетельство о государственной регистрации организации;
справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
нотариально заверенную карточку с образцами подписей
руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая
подпись) и оттиском печати организации.
Банки открывают в валюте Российской Федерации и иностранных валютах
следующие счета:
текущие счета;
расчетные счета;
бюджетные счета;
корреспондентские счета;
корреспондентские субсчета;
счета доверительного управления;
специальные банковские счета и т.д.
Некоммерческие организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по
месту нахождения организации информацию об открытии и о закрытии счетов в течение
семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Нарушение установленного срока
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
В соответствии с ГК РФ основанием для списания денежных средств со счета
банком является распоряжение клиента. Без распоряжения некоммерческой списание
денежных средств допускается только по решению суда, а также в случаях,
установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении
денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации,
42
открытых в кредитных организациях предназначен синтетический счет 51 «Расчетные
счета».
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств
на расчетные счета организации, а по кредиту счета отражается списание денежных
средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или
дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной
организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании
выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежнорасчетных документов.
Записи на счетах бухгалтерского учета с использование счета 51 «Расчетные счета»
завися от характера поступления и выбытия.
При поступлении денежных средств на расчетный счет могут иметь место
следующие проводки, где дебетуется счет 51, а кредитуют:
50 «Касса» - поступили денежные средства на расчетный
счет организации из кассы;
51 «Расчетные счета» - произведен перевод денежных
средств с одного расчетного счета на другой;
55 «Специальные счета в банках» - перечислены денежные
средства на расчетный счет со специального счета в банке;
57 «Денежные средства в пути» - поступили на расчетный
счет денежные средства находящиеся в пути;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - возврат
поставщиком излишка денежных средств по ранее
заключенному договору;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили
денежные средства на расчетный счет организации от
покупателя;
43
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - отражен
возврат сумм по договорам займа по краткосрочным и
долгосрочным соответственно;
68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражены суммы
излишне уплаченного налога в бюджет поступившие на
расчетный счет;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
субсчет 1, 2, 3 - поступили на расчетный счет излишен
уплаченные суммы по социальному страхованию,
пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому
страхованию;
71 « Расчеты с подотчетными лицами» - поступили на
расчетный счет суммы не использованные подотчетным
лицом;
73 «Расчеты с персоналом по прочим организациям»
субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» -
поступили на расчетный денежные средства от сотрудника
При выбытии денежных средств, счет 51 «Расчетные счета» корреспондирует со
счетами:
при возмещении ранее выданного;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет
1 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -
поступили денежные средства на расчетный счет от
работника при возмещении ущерба;
80 «Уставной капитал» - поступление денежных средств на
расчетный счет от результатов по договору совместной
деятельности»
86 «Целевое финансирование» (по видам финансирования)
– поступили на расчетный счет средства целевого
финансирования.
50 «Касса» - поступили денежные средства в кассу организации
44
снятые с расчетного счета:
52 «Валютные счета» - поступила на валютный счет купленная
иностранная валюта;
55 «Специальные счета в банках» - поступили денежные средства
на специальные счета с расчетного счета;
58 «Финансовые вложении» - произведены финансовые
вложения (приобретены акции, долговые ценные кредиты,
заключены договора займа) средствами с расчетного счета;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - погашена
задолженность перед поставщиками и подрядчиками
безналичными денежными средствами, выдан аванс;
62 «Расчеты покупателями и заказчиками» - возвращены
покупателю излишне уплаченные суммы безналичными
денежными средствами;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» - произведено погашение
краткосрочного и долгосрочного кредита соответственно с
расчетного счета организации;
68 «Расчета по налогам и сборам» - уплачены с расчетного счета
налоги и сборы;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
субсчет 1,2,3 – с расчетного счета уплачены суммы по
социальному страхованию, пенсионному обеспечению,
обязательному медицинскому страхованию;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - с расчетного счета
перечислена заработная плата работникам организации;
73 «Расчеты с персоналом по прочим организациям» - с
расчетного счета перечислен займ работнику организации;
84 «Нераспределенная прибыль» - оплачены с расчетного счета
расходы за счет нераспределенной прибыли;
99 «Прибыли и убытки» - произведена оплата с расчетного счета
расходов по устранению чрезвычайных ситуаций: стихийные,
бедствия, пожары, аварии и другие катаклизмы;
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому
расчетному счету.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2 (при применении журнально-
ордерной формы учета). Журнал-ордер № 2 состоит непосредственно из самого журнала-
ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и ведомости № 2
для учета операций по дебету счета 51 «Расчетные счета».
45
Информация о наличии и движении денежных средств в валюте Российской
Федерации на расчетных счетах организации, открытых в банках, находит свое
отражение в следующих формах бухгалтерской отчетности:
бухгалтерском балансе (форма № 1);
отчете о движении денежных средств (форма № 4).
4.3. Учет денежных средств на валютных счетах
Осуществление валютных операций в Российской Федерации регулируется
положениями Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле».
Особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с
пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли, установлены Положением по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27
ноября 2006 г. № 154н.
В настоящее время в соответствии с Инструкцией ЦБР от 30 марта 2004 г. № 111-И
«Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке
Российской Федерации» обязательная продажа части валютной выручки резидентов
осуществляется в размере 0% суммы валютной выручки. Таким образом организации
имеют право по своему усмотрению продавать или не продавать полученную в
иностранной валюте выручку.
Для учета валютных операций в некоммерческих организациях используют счет 52
«Валютные счета», по дебету которого отражаются все поступления денежных средств на
валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств. Суммы,
ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные
при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
При проведении операций по валютным счетам оправдательными документами
являются выписки банка с приложением денежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» организацией могут быть открыты следующие
субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
46
В некоммерческих организациях аналитический учет по счету 52 «Валютные
счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в
иностранной валюте.
Если в организации открыт валютный счет внутри страны, то могут иметь место
следующие проводки:
При поступлении из кассы валюты, не использованной на командировочные
расходы:
Дебет 52 «Валютные счета»;
Кредит 50 «Касса».
При поступлении валютных краткосрочных и долгосрочных кредитов от
российских банков:
Дебет 52 «Валютные счета»;
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам»
При выдаче в кассу наличной валюты на командировочные расходы:
Дебет 50 «Касса»;
Кредит 52 «Валютные счета»
При списании отрицательных курсовых разниц:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»;
Кредит 52 «Валютные счета»
При перечислении пени, штрафов и неустоек иностранному партнеру за
невыполнение экспортных поставок:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по
претензиям»;
Кредит 52 «Валютные счета»
4.4. Учет денежных средств на специальных счетах
В бухгалтерском учете некоммерческих организаций информация о наличии и
движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах,
находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах,
чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и
иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их
части, которая подлежит обособленному хранению, обобщается на счете 55
«Специальные счета в банках».
47
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие
субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета»;
др.
Субсчет 55-1 «Аккредитивы» предназначен для учета движения денежных средств
находящихся в аккредитивах.
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об
открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя
средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям
аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк)
произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-
эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от
основного договора.
Об открытии аккредитива и его условиях банк-эмитент сообщает получателю
средств через исполняющий банк либо через банк получателя средств с согласия
последнего. Платеж по аккредитиву производится только в безналичном порядке.
Так зачисление денежных средств в аккредитивы отражается:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»;
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в
аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной
организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной
организацией на тот счет, с которого они были перечислены, в бухгалтерском учете это
отражаются проводками:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»;
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому
выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся
в чековых книжках.
48
Чековая книжка - сброшюрованные, соединенные в виде книжки, обычно на 25
листов, чековые формуляры, бланки чеков, выдаваемые банком владельцу чекового счета
в банке. Чековая книжка представляет собой инструмент чекового обращения, средство
распоряжения чековым счетом в банке. Используя чековую книжку, разделяя ее на
отдельные чеки и предъявляя их к оплате, клиент может снимать требующуюся ему сумму
денег со счета и получать ее наличными деньгами либо расплачиваться непосредственно
чеками с другими лицами.
2
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается проводкой:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»;
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и другие аналогичные счета.
Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам
списываются по мере оплаты выданных некоммерческой организацией чеков, то есть в
суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам
кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов
учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по
чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к
оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках».
Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по
выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию
чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»;
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» некоммерческими
организациями ведется по каждой полученной чековой книжке.
Для учета некоммерческой организацией движения денежных средств, вложенных
в банковские и другие вклады, предназначен субсчет 55-3 «Депозитные счета».
Перечисление денежных средств во вклады отражается некоммерческой
организацией следующей проводкой:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
2
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь –
М.: ИНФРА-М, 2006.
49
При возврате кредитной организацией сумм вкладов в бухгалтерском учете
некоммерческой организации производятся обратные записи:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»;
Кредит счета55 «Специальные счета в банках».
Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому
вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках»,
учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств
целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на
финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с
отдельного счета, и т.д.
Структурные подразделения некоммерческой организации (филиалы,
представительства) выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущее счета
в кредитных организациях для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном
субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках».
Построение аналитического учета по счету 55 «Специальные счета в банках»
должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных
средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской
Федерации и за ее пределами.
4.5. Учет переводов в пути
Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте
Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм
(преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую
деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или
кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но
еще не зачисленные по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути».
Документами, служащими основанием для принятия сумм к учету по счету 57
«Переводы в пути» являются:
50
квитанции кредитных организаций (при сдаче выручки от
продажи);
квитанции сберегательной кассы;
квитанции почтового отделения;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]