Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
.pdf
На основании оформленных актов приемки – передачи основных средств и
технической документации делают соответствующие записи в инвентарных карточка
основных средств (Форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов основных
средств»). Инвентарная карточка - это документ, в котором отражается аналитический
учет основных средств, с указанием наименования объекта, его инвентарного номера, года
выпуска, даты и номера акта приемки, местонахождения, первоначальной стоимости.
Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект и группируются они в
картотеке.
Путей поступления основных средств в некоммерческую организацию может
быть несколько:
приобретение за плату;
сооружение или изготовление сторонними организациями;
сооружение или изготовление собственными силами;
поступление в счет вклада в уставной капитал;
получение по договору дарения, пожертвования, получение по
гранту;
получение по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств не денежными средствами.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный
предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или
же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих
собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Способ приобретения основных средств непременно найдет свое отражение на
счетах бухгалтерского учета некоммерческой организации. Так, при приобретении,
сооружении и изготовлении объектов основных средств собственными силами
фактические затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
в корреспонденции со счетами учета расходов.
А при поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде
основных средств производится запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
При принятии объектов основных средств, независимом от способа их поступления
в организацию, к бухгалтерскому учету фактические затраты, связанные с приобретением
61
основных средств, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
в корреспонденции с дебетом счета 01 «Учет основных средств».
Пример 4. Некоммерческой организацией за счет средств целевого
финансирования была приобретена офисная техника для использования ее в уставных
целях.
Бухгалтером организации будут сделаны следующие записи.
1. Перечислены денежные средства поставщику за оргтехнику:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
2. Отражен НДС, предъявленный продавцом:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3. Отражена стоимость объекта основных средств в составе вложений во
внеоборотные активы:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение
основных средств»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4. Приобретенные объекты основных средств введены в эксплуатацию:
Дебет счета 01 «Основные средства»;
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4
«Приобретение основных средств».
5. Отражено использование средств целевого финансирования:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
6. Начислен износ по приобретенному объекту основных средств:
Д 010 «Износ основных средств».
Пример 5. Общественная организация получила от юридического лица
персональный компьютер на ведение уставной деятельности. В том же месяце
компьютер введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.
1. Отражено безвозмездное поступление основных средств:
Дебет счета 08 «Внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение основных
средств»;
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
62
2. Объект основных средств введен в эксплуатацию:
Дебет счета 01 «Основные средства»;
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4
«Приобретение основных средств».
3. Отражено использование средств целевого финансирования:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Начислен износ по поступившим основным средствам:
Д 010 «Износ основных средств».
Учет оприходовании объектов основных средств ведется в разрезе
классификационных групп и инвентарных объектов.
5.3. Учет ремонта основных средств
Неизбежным результатом эксплуатации основных средств является потеря ими
первоначальных технических характеристик. Для поддержания основных средств в
надлежаще рабочем состоянии и во избежание их преждевременного выбытия
организации должны проводить их ремонт.
Ремонт основных средств может быть осуществлен как самой некоммерческой
организацией, так и сторонней организацией.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком,
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного
включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе
создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок формирования
резервов под предстоящие ремонты основных средств определен НК РФ.
Фактические затраты при хозяйственном способе ремонта учитываются по
соответствующим счетам затрат, при подрядном способе их размер соответствует сумме
зафиксированной в договоре.
При хозяйственном способе ремонта все фактические расходы следует относить
на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных,
денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и т.д.).
63
При подрядном способе ремонта в корреспонденцию со счетами издержек и
производства обращения вступает счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Расходы на ремонт учитываются наравне с иными видами расходов. Так, сумма
расходов на ремонт основных средств полежат списанию за счет источников
финансирования.
5.4. Учет выбытия основных средств
Завершающей стадией «жизни» основных средств в некоммерческой организации
является их выбытие. Списание объекта основных средств может быть произведено
вследствие:
продажи;
морального и физического износа;
ликвидации вследствие аварии, стихийном бедствии и прочих
чрезвычайных обстоятельствах;
передачи в счет вклада в уставной капитал другой организации;
передачи по договору мены, дарения;
порчи;
хищения и пр.
Факты выбытия основных средств оформляются следующими типовыми
формами первичной документации:
актом о приемке – передаче основных средств (форма № ОС-1)
актом на списание основных средств (форма № ОС-4);
актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС–4а).
Акт, переданный в бухгалтерию, является основанием для соответствующий
отметки в инвентарной карточке.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен
приносить экономические выходы (доходы) в будущем, подлежит списанию с
бухгалтерского баланса.
При выбытии основных средств необходимо учитывать следующее:
если причина списания объекта основных средств - продажа, то выручка от
продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в
договоре;
64
доходы и расходы от списания отражаются в бухгалтерском учете в отчетном
периоде, к которому они относятся;
доходы и расходы от списания подлежат зачислению на счет прибылей и убытков
в качестве прочих доходов и расходов.
Пример 6. Некоммерческая организация произвела продажу, приобретенного за
счет средств целевого финансирования, принтера.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.
1. Отражено признание дохода от продажи объекта основных средств:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
2. Поступили денежные средства покупателя от продажи принтера:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Произведено списание начисленного износа с забалансового счета:
К 010 «Износ основных средств».
3. Произведено списание балансовой стоимости принтера:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;
Кредит счета 01 «Основные средства».
4. Отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта основных
средств:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и
расходов».
5. Если результатом продажи является финансовый результат представляющий
собой прибыль делается проводка:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Далее в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки по восстановлению
средств целевого финансирования.
5.5. Амортизация и инвентаризация основных средств
Согласно ст. 226 НК РФ, имущество некоммерческих организаций, полученное в
качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и
65
используемое для осуществления некоммерческой деятельности не подлежит
амортизации.
Таким образом, спецификой бухгалтерского учета некоммерческих организаций
является то, что амортизация по объектам основных средств не начисляется. По ним в
соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»
производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным
способом.
Так при линейном способе годовая сумма износа основных средств в
некоммерческих организациях определяется исходя из первоначальной стоимости объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта. Сроком полезного использования является период, в
течении которого использование объекта основных средств может приносись организации
экономические выгоды.
Пример 7. Некоммерческой организацией приобретен объект основных средств
стоимостью 65 000 рублей, срок полезного использования которого, составляет 5 лет.
Таким образом годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 13 000 (65 000 х 20 : 100).
Срок полезного использования устанавливается в момент принятия объектов
основных средств к бухгалтерскому учету, которые организации определяют исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
его производительностью или мощностью (количества продукции,
объема работ в натуральном выражении ожидаемого к получению в
результате использования этого объекта);
ожидаемого физического износа, в зависимости режима
эксплуатации (количества и продолжительности смен),
естественных условий, влияния агрессивной среды, периодичности
проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
С целью определения срока полезного использования объектов основных средств,
некоммерческие организации прибегают к Классификации основных средств,
утвержденной постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1. Этот документ
объединяет основные средства в 10 групп, для каждой из которых установлена нижняя и
верхняя граница срока полезного использования. Так, например, электронно-
66
вычислительная техника отнесена ко второй группе имущества со сроком полезного
использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты
природопользования).
Если произошло улучшение (повышение) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате
проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок
полезного использования по этому объекту.
В том случае, если объекты основных средств некоммерческой организации
используются в деятельности, приносящей доход, а также приобретены за счет средств
такой деятельности, то по такому имуществу начисление амортизации осуществляется в
общеустановленном порядке.
Общеустановленный порядок амортизации основных средств предусматривает,
что стоимость приобретенных организацией объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизации.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету. Прекращение начислений амортизационных отчислений
осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения
стоимости основного средства либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течении срока полезного использования объекта основных средств начисление
амортизационных отчислений приостанавливаться не может, за исключением случаев
перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех
месяцев, а также периода восстановления объекта более 12 месяцев. Также из состава
амортизируемого имущества исключаются объекты основных средств, переданные
(полученные) по договорам в безвозмездное пользование. При расконсервации объекта
основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до
момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период
нахождения объекта основных средств на консервации.
Начисление амортизации производиться ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
амортизации независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде,
и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относиться.
Приобретенные книги, брошюры и подобные издания разрешается списывать на
затраты на производство по мере отпуска их в эксплуатацию. В связи с чем, для
67
обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации, в организации должен быть
организован надлежащий контроль за их движением.
Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете может
производиться одним из следующих способов:
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организации, самостоятельно выбрав способ амортизации основных средств,
непременно должны указать его в учетной политике.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных
объектов основных средств производится в течении всего срока полезного использования
объектов входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений зависит от применяемого способа
амортизации и определяется:
при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, установленного в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования – исходя из первоначальной (или восстановительной)
стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого
число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в
знаменателе – сумма чисел лет сока полезного использования объекта;
68
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг)
– исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном
периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств
и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств.
Пример 8. Организацией приобретен объект основных средств стоимостью
150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений для каждого из
возможных способов амортизации.
1. Линейный способ:
Годовая норма амортизации:
100% : 5 лет = 20 %;
Ежегодная сумма амортизационных отчислений:
150 000 руб. х 20 % = 30 000 руб.
2. Способ уменьшаемого остатка:
Коэффициент ускорения – 2.
Годовая норма амортизации: 100% : 5 х 2 = 40%;
Сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации объекта:
150 000 руб. х 40% = 60 000 руб.;
Сумма амортизационных отчислений во второй год эксплуатации:
(150 000 – 60 000) х 40% = 36 000 руб.;
Сумма амортизационных отчислений в третий год эксплуатации:
(150000 – 60 000 – 36 000) х 40% = 21 600 руб.;
И так далее.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования:
Сумма чисел лет полезного использования:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;
Сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации объекта:
150 000 х 5 ∕ 15 = 50 000 руб.;
Сумма амортизационных отчислений во второй год эксплуатации:
150 000 х 4 ∕ 15 = 40 000 руб.;
Сумм амортизационных отчислений в третий год эксплуатации:
150 000 х 3 ∕ 15 = 30 000 руб.;
И так далее.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг):
Предполагаемый выпуск продукции за период полезного использования
приобретенного объекта основных средств 200 000 единиц продукции. Соотношение
первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема
продукции за весь срок полезного использования этого объекта:
69
150 000 : 20 000 х 100% = 75 %;
Планируемый выпуск продукции в отчетном году составил 40 000 ед.
Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе списания:
40 000 х 75% = 30 000 руб.
Налоговое законодательство также рассматривает понятие амортизации основных
средств.
Так, амортизируемое имущество признается таковым, при условии, что срок
полезного использования основного средства более 12 месяцев и его первоначальная
стоимостью более 20 000 рублей.
В соответствии с НК РФ не подлежит амортизации земля и иные объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-
производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства,
ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные,
фьючерсные контракты, опционные контракты.
Для целей налогообложения амортизируемые основные средства распределяются
на 10 амортизационных групп в соответствии со сроками его полезного использования:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования
70
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]