Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
.pdf
По некоторым счетам бухгалтерского учета журналы-ордера совмещены с
дебетовыми ведомостями. В них производиться регистрация дебетовых оборотов в
корреспонденции с кредитуемыми счетами.
При использовании журнально-ордерной формы учета возможно объединение
синтетических и аналитических регистров по некоторым счетам, в этом случае
составление оборотных и сальдовых ведомостей не обязательно. В остальных случаях
аналитический учет ведется с использованием таких регистров, как карточки, книги и т.п.,
где журналы – ордера и вспомогательные ведомости не обеспечивают полноты требуемой
информации на последующих этапах процесса учета и контроля за финансово-
хозяйственной деятельностью. На основании данных карточек (книг) составляются
оборотные и сальдовые ведомости, которые в последующем сверяются с синтетическими
счетами.
На основе проверенных данных Главной книги, некоторых журналов – ордеров и
регистров аналитического учета составляют бухгалтерскую отчетность.
Революция в системе информационных технологий, привела к появлению в
организациях и новых приемов и способов организации бухгалтерского учета.
Неотъемлемым элементом автоматизированной системы учета является персональный
компьютер с установленным на нем соответствующем лицензионным программным
обеспечением. В настоящее время эффективная работа бухгалтерии не возможна без
применения автоматизированных средств учета.
Некоммерческая организация может сама разработать или приобрести
лицензионную программу.
Выбор программного обеспечения зависит от ряда показателей:
величины организации;
объема хозяйственных операций;
потребностей в раздельном учете;
т.д.
При использовании автоматизированной формы учета, так же как и при ручных
формах, работа бухгалтера состоит в обработке первичных оправдательных документов и
бухгалтерских справок. Любой документ, который соответствует хозяйственной
операции, записывается машинным способом с помощью бухгалтерских проводок. В
программе формируются многие первичные документы, и уже на их основе создаются
бухгалтерские записи. Итогом автоматизированной формы учета являются традиционные
учетные регистры, которые хранятся в электронном виде программного продукта на
21
жестком диске непосредственно в компьютере и на бумажном носителе. Бухгалтерская и
налоговая отчетность формируется на основании таких регистров.
Автоматизированная форма счетоводства имеет неоспоримые преимущества
перед другими формами учета:
экономия трудового времени, т.е. при прочих равных условиях, для обработки
одного и того же объема информации требуется значительно меньшее
количество времени;
позволяет снизить процент допускаемых арифметических и логических
ошибок;
облегчает финансовый анализ показателей бухгалтерского учета;
позволяет обеспечить более высокую степень сохранности первичных и
учетных документов посредством хранения ее не только на бумажных
носителях, но и в электронной форме;
обеспечивается безопасность системы данных бухгалтерского учета
посредством идентификации пользователей рабочего места (каждому
работнику организации присвоен персональный логин и пароль, которые
подлежат вводу при работе за персональным компьютером);
отчетность формируется автоматически.
2.4. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях
Как уже отмечалось в главе 2.1., бухгалтерский учет в некоммерческих имеет ряд
особенностей отличных от бухгалтерского учета в коммерческих организациях.
Во–первых, некоммерческие организации при отсутствии соответствующих
данных могут избавить себя от необходимости предоставления в составе
бухгалтерской отчетности таких форм как:
форма № 3 Отчет об изменении капитала;
форма № 4 Отчет о движении капитала;
форма № 5 приложение к бухгалтерскому балансу;
Это право может использоваться и общественными организациями
(объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не
имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), с
той лишь разницей, что к вышеуказанному списку форм добавляется пояснительная
записка
22
Вместе с тем некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав
бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №
6).
Во–вторых, бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 32 Федерального закона «О
некоммерческих организациях», таким образом:
некоммерческая организация предоставляет информацию о своей
деятельности органам государственной статистики и налоговым
органам, учредителям и иным лицам в соответствии с
законодательством Российской Федерации и учредительными
документами некоммерческой организации;
не могут быть предметом коммерческой тайны:
размеры и структура доходов некоммерческой организации;
сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации,
сведения о расходах организации,
сведения о численности и составе работников, об оплате их труда, об
использовании безвозмездного труда граждан в деятельности
некоммерческой организации;
некоммерческая организация обязана представлять в
уполномоченный орган документы, содержащие отчет:
о своей деятельности;
о персональном составе руководящих органов;
о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в
том числе полученных от международных и иностранных организаций,
иностранных граждан и лиц без гражданства.
Каждая некоммерческая организация должна составлять отдельную смету
расходования целевых средств, так как система бухгалтерского учета некоммерческой
организации, кроме отражения информации о состоянии активов и пассивов, наличии и
объеме имущества, также должна отражать информацию об использовании полученных
целевых средств.
Каждая организация для осуществления расчетов наличными денежными
средствами должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. А
прием наличных денежных средств организациями от населения при осуществлении
расчетов производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
23
Некоммерческих организаций последнее правило не касается. Так, в соответствии с
Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт» (далее – Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт») применение контрольно-кассовых машин некоммерческими
организациями обязательно только при осуществлении торговых операций или оказании
услуг, а для принятия благотворительных поступлений и членских взносов применение
кассового аппарата не обязательно. Сам порядок поступления членских взносов и
благотворительных поступлений некоммерческой организации должен быть обозначен в
ее уставе. Добровольные взносы и пожертвования перечисленные коммерческими
организациями, как правило, производятся в безналичной форме, т.к. расчеты наличными
деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между
юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными
предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут
производиться в размере, не превышающем 100 тыс. рублей (Указание ЦБ РФ от 20 июня
2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании
наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя»).
Еще одним отличием бухгалтерского учета некоммерческих организаций является
то, что при осуществлении своей уставной деятельности (некоммерческой), налог на
добавленную стоимость не является возмещаемым и учитывается в стоимости
приобретаемых материальных ценностей, работ и услуг. Также Налоговый кодекс РФ
(далее – НК РФ) вовсе освобождает часть некоммерческих организаций от уплаты
НДС.
Глава 3. Учетная политика некоммерческих организаций
3.1. Правовое регулирование учетной политики
Учетная политика некоммерческих организаций регулируется следующими
законодательными актами:
24
1. Федеральным Законом от 21 ноября 1996 г. № 129–ФЗ «О
бухгалтерском учета»;
2. Налоговым Кодексом РФ;
3. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету».
3.2. Понятия, принципы и требования, предъявляемые к учетной политике в
некоммерческих организациях
Каждая организация исходя из:
отраслевой принадлежности;
вида деятельности;
объема производства;
объема реализации продукции;
численности рабочих;
стоимости имущества;
управленческой структуры;
других показателей;
имеет право самостоятельно определять конкретные формы и методы организации
учета и контроля. Обязательная разработка учетной политики – это и есть тот момент,
когда реализуются это право.
Некоммерческие организации, формируя учетную политику, должны
предусмотреть и отразить все аспекты хозяйствования, выражая их в выбранных
способах ведения бухгалтерского учета, которые наиболее оптимально позволяют
организовать учет, улучшить показатели финансовой отчетности, а так же снизить
налоговое бремя и избежать возможных конфликтов с проверяющими органами.
Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации
дают определение тому, что под учетной политикой должны понимать некоммерческие
организации.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.
Под способами ведения бухгалтерского учета подразумеваются:
25
способы группировки и оценки фактов хозяйственной
деятельности;
способы погашения активов;
способы организации документооборота;
порядок и сроки проведения инвентаризации;
способы применения счетов бухгалтерского учета;
применяемые системы регистров бухгалтерского учета;
способы обработки информации
За формирование учетной политики некоммерческой организации отвечает
главный бухгалтер. Учетная политика организации подлежит оформлению
организационно-распорядительным документом – приказом или распоряжением
руководителя. После утверждения учетная политика приобретает статус юридического
документа.
Организациям необходимо составлять учетную политику не только для целей
бухгалтерского учета, но и для целей налогового учета.
Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная
налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения
доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных
необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщика.
Учетная политика для целей налогообложения может быть сформирована как в
виде отдельно утвержденного документа, так и в виде отдельного раздела учетной
политики организации. Требования, которым должна учетная политика для целей
налогообложения, сформулированы в НК РФ.
Необходимо дифференцировать положения учетной политики:
для целей бухгалтерского учета - способы и методы ведения
бухгалтерского учета;
для целей налогообложения, в том числе налогового учета прибыли.
Несоответствие учетной политики действующему законодательству - характерная
ошибка в учете некоммерческих организаций и выражаться она может:
в отсутствии таких приложений к учетной политике как рабочий план счетов
бухгалтерского учета и правила документооборота;
в не утверждении самостоятельно разработанных формы первичных учетных
документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной
26
деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных
учетных документов и пр.
Для того что бы учетная политика некоммерческой организации была не просто
«еще одним документом» который «надо» утвердить, а документом который реально
помогал бы оптимизировать бухгалтерский учет и являлся базой для управленческого и
налогового учета, этапу ее формирования должен предшествовать подготовительный
период. Подготовительный этап законодательством не предусмотрен. Однако в рамках
подготовительного периода главный бухгалтер должен определить объем бухгалтерской
информации в организации и ее назначение для целей отчетности, выбрать оптимальную
систему внутреннего контроля и пр. Все эти мероприятия позволят более грамотно,
оптимально и понятно отразить пункты учетной политики.
Допущения и требования, определяющие учетную политику, предусмотрены в
ПБУ 1/2008. Под допущениями понимаются условия деятельности организации, которые
должны ею исполняться на весь период действия учетной политики в обязательном
порядке. Среди допущений выделяют следующие:
допущение имущественной обособленности организации (в
балансе предприятия отражается только имущество и
обязательства, принадлежащее ему, а имущество и обязательства
учредителей и других предприятий должно учитываться
обособленно);
допущение непрерывности деятельности организации
(организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость
ликвидации или существенного сокращения деятельности и,
следовательно, обязательства будут погашаться в установленном
порядке);
допущение последовательности применения учетной политики
(принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому);
27
допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности (факты хозяйственной деятельности организации
относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты
денежных средств, связанных с этими фактами).
К учетной политике как к документу, учитывающему условия и возможности
ведения бухгалтерского учета, предъявляются следующие требования:
требование полноты (полноту отражения в бухгалтерском учете
всех факторов хозяйственной деятельности);
требование своевременности (своевременное отражение фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности);
требование осмотрительности (большую готовность к признанию
в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных
доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);
требование приоритета содержания перед формой (отражение в
бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности
исходя не столько из их правовой формы, сколько из
экономического содержания фактов и условий хозяйствования);
требование непротиворечивости (тождество данных
аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на последний календарный день каждого
месяца);
требование рациональности (рациональное ведение
бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной
деятельности и величины организации).
Учетная политика некоммерческой организации относиться к четвертому уровню
нормативного регулирования системы бухгалтерского учета и отчетности. Она является
основным организационно-распорядительным документом. То, насколько точно все
тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности некоммерческой
организации, будут предусмотрены в этом документе, настолько верно будет выбрана
наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета. В результате это
отразится на величине уплачиваемых налогов, возможных налоговых последствий в виде
налоговых санкций и, как следствие, финансовом благополучии организации.
3.3. Формирование учетной политики и ее разделы
Учетная политика некоммерческой формируется главным бухгалтером
организации и утверждается руководителем организации.
В ходе ее принятия утверждается:
28
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Рабочий план счетов может содержать столько счетов и субсчетов, сколько
необходимо некоммерческой организации для отражения ее хозяйственной
деятельности. Для учета специфических операций организация может по
согласованию с Министерством финансов РФ вводить в План счетов
бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя
свободные номера счетов. Некоммерческая организация может уточнять
содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов,
исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета, исходя
их потребностей хозяйственной деятельности. Кроме того, в случае
возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по
которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее,
соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению плана
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организации;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов
хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения
необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика некоммерческой организации может быть представлена в
виде двух разделов:
организационно – технического;
29
методического.
В организационно-техническом разделе подлежит раскрытию:
структура бухгалтерской службы. В зависимости от объема учетной работы
бухгалтерский учет в некоммерческой организации может вести бухгалтерия
как состоятельное структурнее подразделение организации, бухгалтер,
работающий по трудовому договору и состоящий в штате организации,
аутсорсинговая компания, то есть специализированная профессиональная
организация на договорной основе и руководитель лично. Так же к приказу об
учетной политике может прилагаться положение о бухгалтерской службе и
должностные инструкции работников бухгалтерии;
форма бухгалтерского учета. Некоммерческая организация вправе
самостоятельно выбрать форму бухгалтерского учета журнально-ордерную,
мемориально-ордерную или автоматизированную. Особенности каждой из
форм рассмотрены в п. 2.3 главы 2;
система внутреннего контроля. С целью обеспечения сохранности имущества и
информации, а так законности первичных документов и отчетных данных в
организации должна быть организована система внутреннего контроля.
Соответствующее положение должно быть утверждено в качестве приложения
к учетной политике;
формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы, принимаемые к бухгалтерскому учету, должны быть
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ и Минфином РФ
от 29 мая, 18 июня 1998 г. №№ 57а, 27н «Об утверждении порядка поэтапного введения в
организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на
территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной
документации». В случае оформления хозяйственных операций первичными
документами, типовые формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, такие формы необходимо разработать
организации самостоятельно и утвердить соответствующим приказом к учетной политике
в качестве ее приложения. При самостоятельной разработке форм документов
необходимо указать обязательные реквизиты:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени который составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции, в натуральном и денежном выражении;
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]