Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
.pdf
обязательствам созданной ими автономной некоммерческой организации, а она не
отвечает по обязательствам своих учредителей.
Контроль за деятельностью автономной некоммерческой организации
осуществляется учредителями автономной некоммерческой организации в порядке,
предусмотренном ее учредительными документами.
Следует отметить, что учредители автономной некоммерческой организации могут
пользоваться ее услугами только на равных условиях с другими лицами.
Отличие автономной некоммерческой организации от учреждения заключается
в механизме финансирования и снятии субсидиарной ответственности учредителя
(собственника имущества).
Коммерческие организации в целях координации своей предпринимательской
деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут
по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов,
являющихся некоммерческими организациями.
При этом некоммерческие организации также могут добровольно объединяться в
ассоциации (союзы) некоммерческих организаций. Ассоциация (союз) некоммерческих
организаций является некоммерческой организацией.
Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение
предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в
хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном ГК РФ, либо
может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное
общество или участвовать в таком обществе.
Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права
юридического лица и несут субсидиарную ответственность в размере и в порядке,
предусмотренных ее учредительными документами, а ассоциация (союз) не отвечает по
обязательствам своих членов и ее наименование должно содержать указание на основной
предмет деятельности ее членов с включением слов «ассоциация» или «союз».
Некоммерческие организации могут осуществлять как один, так и несколько видов
деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации и
соответствующих целям деятельности некоммерческой организации, которые
предусмотрены ее учредительными документами.
Ряд видов деятельности может осуществляться некоммерческими организациями
только на основании лицензий, перечень которых дает Федеральный Закон от 8 августа
2001 г. № 128–ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности).
11
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую
деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых
она создана, например приносящее прибыль производство товаров и услуг, а также
приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав,
участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве
вкладчика.
В бюджетных учреждениях любую иную, кроме предписанной бюджетной сметой,
деятельность приравнивают к предпринимательской. Однако законодательством
Российской Федерации накладываются ограничения на предпринимательскую
деятельность отдельных видов, осуществляемых образовательными учреждениями. Так
согласно Закону РФ от 10 июля 1992 г. № 3266–1 «Об образовании» (далее –
Федеральный закон «Об образовании») к предпринимательской деятельности
образовательного учреждения относятся:
торговля покупными товарами, оборудованием;
оказание посреднических услуг;
долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе
образовательных) и организаций;
приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение
доходов (дивидендов, процентов) по ним;
ведение приносящих доход иных внереализационных операций,
непосредственно не связанных с собственным производством
предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их
реализацией.
Данный перечень является закрытым, то есть иные виды предпринимательской
деятельности, например, реализацию продукции, работ, услуг (помимо платных
образовательных услуг, возможность оказания которых предусмотрена Федеральным
Законом «Об образовании») образовательное учреждение осуществлять не вправе.
Также некоммерческие организации должны вести учет доходов и расходов по
предпринимательской деятельности и во имя достижения целей, предусмотренных
уставом, могут создавать другие некоммерческие организации и вступать в ассоциации и
союзы.
1.3. Создание, реорганизация и ликвидация некоммерческих организаций
12
Некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения по
решению учредителей, а также в результате реорганизации существующей.
Все некоммерческие организации подлежат государственной регистрации в
соответствии с Федеральным Законом от 8 августа 2001 г. № 129–ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Государственная регистрация некоммерческой организации осуществляется в
целях контроля государства за интересами всех участников имущественного оборота и
законностью создания некоммерческих организаций.
Решение о государственной регистрации некоммерческой организации, либо об
отказе принимается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в
сфере регистрации некоммерческих организаций, или его территориальным органом.
Для государственной регистрации некоммерческой организации при ее создании в
уполномоченный орган или его территориальный орган представляется:
заявление, подписанное уполномоченным лицом, с указанием его фамилии, имени,
отчества, места жительства и контактных телефонов;
учредительные документы НКО в трех экземплярах;
решение о создании НКО и утверждении ее учредительных документов с
указанием состава избранных (назначенных) органов в двух экземплярах;
сведения об учредителях в двух экземплярах;
документ об уплате госпошлины;
сведения об адресе (о месте нахождения) постоянно действующего органа НКО, по
которому осуществляется связь с данной организацией;
при использовании в наименовании НКО личного имени гражданина, символики,
защищенной законодательством РФ об охране интеллектуальной собственности
или авторских прав, а также полного наименования иного юридического лица как
части собственного наименования - документы, подтверждающие правомочия на
их использование;
выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны
происхождения или иной равный по юридической силе документ,
подтверждающий юридический статус учредителя - иностранного лица.
Все необходимые документы надо подать не позднее, чем за три месяца со дня
принятия решения о создании некоммерческой организации.
Пройдя государственную регистрацию, некоммерческая организация, обязана
встать на учет в налоговых органах.
13
Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о
Виды реорганизации предприятий
Присоединение
Слияние
Преобразование
Разделение
Выделение
создании, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций, а также иных
предусмотренных сведений осуществляется уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти на основании принимаемого уполномоченным органом или его
территориальным органом решения о государственной регистрации.
Вопрос реорганизации некоммерческих организаций не менее актуален вопроса их
создания.
Реорганизация - преобразование, переустройство организационной структуры и
управления предприятием, компанией, при сохранении основных средств,
производственного потенциала предприятия
1
.
Реорганизация юридического лица осуществляется по решению его учредителей
либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
Схема 2. Виды реорганизация предприятий
Процесс реорганизации некоммерческих организаций, независимо от ее вида (см.
схему 2), можно представить на примере двух организаций - А и В.
Так при присоединении организации А к организации В, к последней переходят
права и обязанности присоединенной организации А, что непременно подлежит
отражению в передаточном акте. Следует отметить, что присоединенных организаций
1
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. –
М.: ИНФРА-М, 2006.
14
может несколько: А1, А2, А3 …, и все они при присоединении теряют признаки
юридического лица.
При таком виде реорганизации как слияние, организации А и В перестают
существовать и вместо них возникает новая организация С. Причем права и обязанности
организаций А и В суммируются и переходят к вновь созданной организации С в
соответствии с передаточным актом.
Преобразование организации предполагает смену ей организационно правовой
формы. Так, одно юридическое лицо А, преобразуясь, прекращает свою деятельность, а
новая организация B становиться единственным правопреемником. Это означает, что
права и обязанности остаются неизменными и в своем количестве и качестве и перейдут к
вновь возникшему юридическому лицу B по передаточному акту.
При разделении одна организация C дробиться на несколько более мелких, к
примеру, A и B. Прекратившая свое существование организация C передает вновь
возникшим организациям A и B свои права и обязанности в соответствии с
разделительным балансом.
При выделении из состава юридического лица C одного или нескольких
юридических лиц, А и В, к каждому из них переходят права и обязанности
реорганизованной организации С. Разделительный баланс это тот документ который
отражает вышеуказанные манипуляции.
Как видно, результатом реорганизации может быть как прекращение
существования некоммерческих организаций, так и возникновение новых.
Глава 2. Основы бухгалтерского учета в некоммерческих организациях
2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в
некоммерческих организациях
Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет и статистическую
отчетность в порядке, установленном Законодательством Российской Федерацией.
Несмотря на ряд особенностей, присущих бухгалтерскому учету в некоммерческих
организация, в целом он аналогичен бухгалтерскому учету, который ведется в
хозяйствующих субъектах осуществляющих коммерческую деятельность, в связи с
чем, и нормативное регулирование порядка организации и ведения бухгалтерского учета в
некоммерческих организациях осуществляется следующими актами:
Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
15
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998
г. № 34н;
отдельными Положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок
учета отдельных объектов и операций (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 14/2007 «Учет
нематериальных активов» и пр.);
Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от
31 октября 2000 г. № 94н;
приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»;
указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов
наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу
юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
2.2. Цели, задачи и принципы бухгалтерского учета в некоммерческих
организациях
Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях преследует единые цели,
выражающиеся, во-первых, в необходимости обеспечения единообразия ведения учета
имущества и обязательств организации, а также всех осуществляемых хозяйственных
операции. Во-вторых, в составлении и предоставлении сопоставимой и достоверной
информации об имущественном положении организации, ее доходах и расхода.
Единообразие учета внутри некоммерческих организаций достигается
посредством утверждения учетной политики, а в различных отраслях экономики
обеспечивается, в частности, единым Планом счетов бухгалтерского учета. Под
сопоставимостью информации подразумевается возможность проведения сравнения
экономических показателей, содержащихся в отчетности за разные отчетные периоды, и
поставить их в соответствие друг другу. А под достоверностью информации
понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая
позволяет пользователям этой отчетности делать релевантные выводы о результатах
хозяйственной деятельности организации, о ее финансовом и имущественном положении
и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
16
В Федеральном Законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(далее – Федеральный закон «О бухгалтерском учете») обозначены фундаментальные
принципы ведения бухгалтерского учета:
обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах
Плана счетов бухгалтерского учета;
осуществление учета объектов учета в рублях и на русском языке
(если первичные учетные документы составляются на иностранных
языках, то необходимо, чтобы эти документы имели построчный
перевод на русский язык);
бухгалтерский учет текущих затрат на производство продукции,
выполнение работ и оказание услуг должен осуществляться отдельно
от учета затрат, связанных с капитальными вложениями;
обязательность составления документов на все хозяйственных
операций;
использование учетных регистров для систематизации информации,
которая содержится в учетных документах;
оценка объектов учета в денежном выражении;
обязательность проведения инвентаризации имущества и
обязательств, порядок которой определяется действующим
законодательством и приказами руководителя бюджетной
организации.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -
руководителям, учредителям, участникам и собственникам
имущества организации, а также внешним - инвесторам,
кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
17
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за
соблюдением законодательства Российской Федерации при
осуществлении организацией хозяйственных операций и их
целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации;
выявление внутрихозяйственных резервов;
обеспечения финансовой устойчивости организации;
2.3. Формы и методы бухгалтерского учета в некоммерческих
организациях
Под формой бухгалтерского учета понимается порядок сочетания учетных
регистров, хронологическая последовательность записей в них и построение системы
документооборота.
Некоммерческая организация в зависимости от специфики деятельности имеет
право самостоятельно определять оптимальную для себя форму счетоводства.
Различают несколько форм бухгалтерского учета:
мемориально-ордерную;
журнально-ордерную;
автоматизированную.
Одной из старейших форм является мемориально-ордерная форма учета
При мемориально-ордерной форме учета на основании первичных или
накопительных документов составляют мемориальные ордера. Мемориальный ордер -
это документ бухгалтерского оформления. В нем отражается бухгалтерская проводка. К
ордерам прилагаются оправдательные документы. В мемориальных ордерах указывается
номер, дата, содержание записи, дебетуемые и кредитуемые счета бухгалтерского учета , а
так же сумму операции. Каждому мемориальному ордеру присваивается порядковый
номер. Мемориальные ордера, составленные по однородным операциям, должны иметь
одинаковые номера из месяца в месяц. Так, мемориальные ордера по кассовым операциям
имеют номер 1, по расчетному счету - номер 2. Это облегчает нахождение нужных
документов и составление различных справок. Количество составляемых за месяц ордеров
определяет главный бухгалтер. Мемориальный ордер имеет такой вид:
Мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале: по каждому
месяцу фиксируется номер ордера, дата и итоговая сумма и вместе с приложенными к ним
оправдательными документами служат основанием для записей по счетам бухгалтерского
учета:
18
По окончании месяца подсчитывается общий итог регистрационного журнала,
№
строки
Дата
С кредита счета 50 в дебет счетов
Итого
57
62
70
71
И т.д.
который должен совпадать с итогом оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости
по счетам синтетического учета.
На основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического
учета в главной книге. Главная книга открывается на год. Одному синтетическому счету
соответствует один развернутый лист книги, указывается начальное сальдо по счету,
обороты по дебиту с дифференциацией по корреспондирующим кредитуемым счетам и
оборотов по кредиту с разбивкой по корреспондирующим дебетуемым счетам.
На основании главной книги формируют оборотную ведомость по счетам
синтетического учета, которая используется для формирования обобщенной информации
об имуществе, капитале, обязательствах и из изменениях и в качестве источника для
составления бухгалтерской отчетности.
Аналитический учет отличается от синтетического и ведется на карточках, в
книгах и ведомостях.
Простота и наглядность учетных регистров являются преимуществами
мемориально-ордерной формы учета, однако при ручном заполнении учетных регистров
объемы работы по ведению мемориальных ордеров предельно велики, поэтому
журнально-ордерная форма учета представляется более приемлемой.
При журнально-ордерной форме для учета хозяйственных операций
предусмотрены специальные журналы-ордера, запись в которых ведется по кредитовому
признаку. Такие журналы имеют форму так называемой шахматной таблицы. Обычно в
одном регистре совмещаются хронологическая запись, синтетический и аналитический
учет. При журнально-ордерной системе применяются также вспомогательные
(накопительные) ведомости, разработочные таблицы и главная книга.
Журналы-ордера (см., например, рис. 1) используют в течение месяца для записей
операций по отдельному синтетическому или по нескольким взаимосвязанным счетам.
Итог журнала ордера по завершении месяца показывает сумму кредитового оборота по
данному синтетическому счету с подразделением ее на дебетуемые счета. Таким образом,
журнал ордер отражает обороты как хронологически, так и систематически. Осуществляя
записи одновременно, по двум счетам, обеспечивается отсутствие повторений оборотов в
регистрах, экономия труда и порядок в записях.
19
Рис.1. Журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса»
Вспомогательная ведомость - это учетный регистр. Он предназначен для
Месяц
Обороты по дебету с кредита счетов
Оборот по
кредиту
Сальдо
51
62
71
76
И т.д.
Дебет
Кредит
На 1 января
Январь
Февраль
И т.д.
систематизации (накапливания) данных, содержащихся в первичных документах. Эти
данные общими итогами записываются по счетам учета.
Вспомогательные ведомости часто являются одновременно и регистрами
аналитического учета. Вспомогательными являются, например:
ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса»;
ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет»;
ведомость № 10 движения материальных ценностей в денежном
выражении;
ведомость № 18 затрат по капитальным вложениям и др.
В конце каждого месяца итоги журналов – ордеров заносят в Главную книгу.
Главная книга (рис. 2) - это учетный регистр, предназначенный для
синтетического учета. Она предназначена для ведения учета в течение года. В ней
открываются все счета синтетического учета, применяемые организацией. На счетах
записывается сальдо на 1 января и ежемесячно производится запись итоговых данных
журналов-ордеров, выводятся обороты за месяц и сальдо на конец отчетного месяца. В
главной книге по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а
дебетовый - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Суммы дебетовых и
кредитовых оборотов по всем счетам должны быть равны. На основании данных Главной
книги составляется бухгалтерский баланс. В Главной книге для каждого синтетического
счета предназначен отдельный лист (на развороте).
Главная книга
Счет 50 «Касса»
20
Рис. 2. Главная книга
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]