Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
.pdf
Выбор корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили те или иные
ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.
При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они
поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных
целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета
затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
7.3. Инвентаризация материально-производственных запасов.
С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учет и бухгалтерской
отчетности некоммерческие организации обязаны проводить инвентаризацию
материальных ценностей.
В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие
материально–производственных запасов, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,
перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации
определяется руководителем организации и фиксируется в учетной политике.
Проведение инвентаризации обязательно:
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1
октября отчетного года);
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях.
Инвентаризацию материально-производственных запасов производит
инвентаризационная комиссия, состав которой должен быть утвержден соответствующим
распоряжением руководителя организации.
Материально ответственными лицами подписывается расписка о том, что к началу
проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно - материальные ценности,
поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Складские операции во время инвентаризации приостанавливаются.
91
По итогам инвентаризации составляется инвентаризационная опись товарно –
материальных ценностей (Форма № ИНВ-3).
Результатом инвентаризации материально-производственных запасов может
быть:
выявление недостачи;
выявление излишек;
соответствие фактического наличия материальных ценностей с
данными бухгалтерского учета.
Во всех случаях расхождения, будь то недостача или излишки, составляются
сличительные ведомости.
Излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость
относится на финансовые результаты, делается проводка:
Дебет счета 10 «Материалы»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Списание же материалов, выявленных в ходе инвентаризации, в производство
производиться в общеустановленном порядке:
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Кредит счета 10 «Материалы».
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» выявленная недостача
имущества в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства
или обращения, а сверх норм – за счет виновных лиц.
В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с
них убытков, убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты
организации.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о суммах недостач и потерь от
порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), независимо от того,
подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу)
или виновных лиц предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Таким образом, при выявлении недостач материальных ценностей в бухгалтерском
учете найдут свое отражение следующие проводки:
При списании материалов в пределах норм естественной убыли.
1. Списана недостача материальных ценностей:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит счета 10 «Материалы».
92
2. Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли по решению
руководителя отнесена на издержки производства:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общепроизводственные расходы»;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При списании сумм недостач сверх норм естественной убыли за счет материально
– ответственных лиц:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При списании недостач сверх норм естественной убыли, в случаях, когда виновные
лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков:
Дебет счета 91 «Прочие расходы»;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В соответствии с п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и
обязательств предложения о регулировании выявленных при инвентаризации
расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета
представляются на рассмотрение руководителю организации.
Глава 8. Организация учета труда. Особенности начисления заработной
платы в учреждениях здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и
спорта, а также военнослужащим
8.1. Организация учета труда и его оплаты в некоммерческих организациях
Существование любой организации немыслимо без ее работников. Можно создать
организацию, наделить ее «высшими» целями, обеспечить достаточными материальными
ресурсами, но без сотрудников, которые будут преследовать эти «высшие» цели – все
усилия будут напрасны. В связи с чем, у некоммерческих организаций наряду с расчетами
с покупателями и заказчиками (если она осуществляет предпринимательскую
деятельность), поставщиками и подрядчиками, расчетам по налогам и сборам, возникают
расчеты с персоналом по оплате труда.
Специфика существования некоммерческих организаций непременно находит свое
отражение и в трудовых отношениях и выражается она в таком специфическом виде
гражданско-правовых отношений как работа добровольцев (волонтеров) на безвозмездной
93
основе. Добровольцы – это граждане, осуществляющие благотворительную деятельность
в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах
благотворительной организации (ст. 5 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее –
Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительны
организациях»).
!!!!Согласно ст. 32 Федерального закона «О некоммерческих организациях»
размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах
и составе имущества некоммерческой организации, ее расходах, численности и составе
работников, об оплате их труда, использовании безвозмездного труда граждан в
деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой
тайны. Таким образом, безвозмездный труд добровольцев может иметь место в
некоммерческих организациях любой организационно – правовой формы, однако в
бухгалтерском учете такой труд отражения не найдет.
Еще одной спецификой учета труда некоммерческих организаций является то, что
при наличии нескольких источников финансирования учет расходов на оплату труда
должен вестись раздельно в разрезе каждого из источника. В связи с чем, в расчетной
ведомости выделяют отдельные соответствующие столбцы.
В соответствии с Конституцией РФ каждый сотрудник организации имеет право не
только на труд, но и отдых. В связи с чем, всем работникам некоммерческой организации
предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего
заработка. Порядок и сроки предоставления отпусков определены Трудовым Кодексом
Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам
продолжительностью 28 календарных дней. В соответствии с трудовым
законодательством работникам может быть предоставлен удлиненный основной отпуск
(более 28 календарных дней).
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются:
работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными
94
условиями труда;
работникам, имеющим особый характер работы;
работникам с ненормированным рабочим днем;
работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях;
также в других случаях, предусмотренных ТК РФ.
Некоммерческие организации с учетом своих финансовых возможностей могут
самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и
условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или
локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного
органа первичной профсоюзной организации.
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых
отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не
ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного
основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных
дней отпуска не включаются.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска
дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным
оплачиваемым отпуском.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск,
включаются:
время фактической работы;
время, когда работник фактически не работал, но за ним
сохранялось место работы (должность), в том числе время
ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни,
выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха;
время вынужденного прогула при незаконном увольнении или
отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней
работе;
период отстранения от работы работника, не прошедшего
обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей
вине;
время предоставляемых по просьбе работника отпусков без
сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных
дней в течение рабочего года.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не
включаются:
время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в
том числе вследствие его отстранения от работы в случаях:
1) появления на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного
токсического опьянения;
95
2) не прохождения в установленном порядке обучение и проверку знаний и навыков в
области охраны труда;
3) не прохождения в установленном порядке обязательного медицинского осмотра
(обследования), а также обязательного психиатрического освидетельствования в
случаях, предусмотренных Законодательством Российской Федерации;
4) при выявлении в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке,
установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми
актами Российской Федерации, противопоказаний для выполнения работником
работы, обусловленной трудовым договором;
5) приостановления действия на срок до двух месяцев специального права работника
(лицензии, права на управление транспортным средством, права на ношение
оружия, другого специального права), если это влечет за собой невозможность
исполнения работником трудовых обязанностей и если невозможно перевести
работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя
работу, которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья;
6) по требованию органов или должностных лиц, уполномоченных федеральными
законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;
7) в других случаях;
время отпусков по уходу за ребенком до достижения им возраста
трех лет.
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по
истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению
сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести
месяцев.
До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по
заявлению работника должен быть предоставлен следующим категориям работников:
женщинам – перед отпуском по беременности и родам или
непосредственно после него;
96
работникам в возрасте до восемнадцати лет;
работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех
месяцев;
лицам работающим по совместительству;
в других случаях.
Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое
время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных
оплачиваемых отпусков, установленной у конкретной организации.
Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в
соответствии с утверждаемым в организации графиком отпусков, не позднее чем за две
недели до наступления календарного года.
График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.
О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее
чем за две недели до его начала.
По желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения
его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной
работы у данного работодателя.
Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой
срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в ряде случаев:
временной нетрудоспособности работника;
исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого
отпуска государственных обязанностей;
в других случаях.
Если работнику своевременно не была произведена оплата за время ежегодного
оплачиваемого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала этого отпуска
позднее чем за две недели до его начала, то работодатель по письменному заявлению
работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок,
согласованный с работником.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем
рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы
некоммерческой организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на
следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12
месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.
Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух
лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в
возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или)
опасными условиями труда.
По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый
отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска
должна быть не менее 14 календарных дней.
97
Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная
в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное
для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за
следующий рабочий год.
Не допускается отзыв из отпуска следующих категорий работников:
работников в возрасте до восемнадцати лет;
беременных женщин;
работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными
условиями труда.
Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по
письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все
неиспользованные отпуска.
По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть
предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за
виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.
При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с
последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска
полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем
увольнения также считается последний день отпуска.
При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении
трудового договора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать свое
заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в
порядке перевода другой работник.
По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его
письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной
платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и
работодателем.
Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить
отпуск без сохранения заработной платы:
участникам Великой Отечественной войны – до 35 календарных
дней в году;
работающим пенсионерам по старости (по возрасту) – до 14
календарных дней в году;
98
родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или
умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных
при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие
заболевания, связанного с прохождением военной службы, – до 14
календарных дней в году;
работающим инвалидам – до 60 календарных дней в году;
работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака,
смерти близких родственников – до пяти календарных дней;
в других случаях.
Учет труда в некоммерческих организациях аналогичен учету труда в
коммерческих организациях. Так для учета расчетов с персоналом по оплате труда в
бухгалтерском учете предназначен счет 70 «Расчеты персоналом по оплате труда».
По кредиту счета отражают суммы начисленной заработной платы за отработанное
и неотработанное время, суммы премий, пособий по временной нетрудоспособности и
другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов.
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы
начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
При начислении сумм подлежащих уплате счет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» вступает в корреспонденцию со счетами учета расходов. Учетной
политикой некоммерческой организации закрепляется способ отнесения расходов либо на
счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» либо
непосредственно на счет 86 «Целевое финансирование».
При первом варианте учета в бухгалтерском учете некоммерческой организации
будут сделаны следующие проводки.
Начислена заработная плата работникам:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Произведено удержание налога на доходы физических лиц с
99
начисленных сумм оплаты:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Произведено начисление единого социального налога:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Отнесены расходы на заработную плату за счет средств целевого
финансирования:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В случае если выдача заработной платы осуществляется из кассы организации и
сотрудник не получил ее в течение установленного срока, то невыплаченные суммы
депонируются. Учет депонированных сумм ведется на счете 76-4 «Расчеты по
депонированным суммам», посредством переноса соответствующих сумм со счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Депонированные суммы заработной платы сдаются на расчетный счет организации
в банк, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»;
Кредит счета 50 «Касса».
Получение депонированных сумм с расчетного счета отражается обратной
проводкой:
Дебет счета 50 «Касса»;
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Выдача депонированных производиться по расходному кассовому ордеру и
отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4
«Расчеты по депонированным суммам»;
Кредит счета 50 «Касса».
Хранение невостребованной заработной платы осуществляется в банке на
расчетном счет организации в течение трех лет.
При осуществлении выплат начисляемых работникам по заработной плате у
некоммерческих организаций возникает обязанность по уплате единого социального
налога. Учет сумм единого социального налога является неотъемлемой частью учета
труда и его оплаты в любой организации. Так, некоммерческие организации, осуществляя
выплаты физическим лицам, становятся налогоплательщиками единого социального
налога, порядок расчета и уплаты которого установлен гл. 24 «Единый социальный налог»
НК РФ
Объектом налогообложения организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]