Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
.pdf
наименование должностей ответственных за совершение хозяйственной операции
правильность ее оформления;
а также проставлять личные подписи указанных лиц.
Отсутствие первичных документов представляет собой грубое нарушение
правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Так, согласно ст. 120 НК
РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
влечет взыскание штрафа в размере:
5 000 руб. – в случае не оформления организацией первичными документами
хозяйственных операций в течении одного налогового периода;
15 000 руб. – в случае не оформления организацией первичными документами
хозяйственных операций в течении более одного налогового периода;
10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. – в случае не
оформления организацией первичными документами хозяйственных операций
повлекшее занижение налоговой базы;
порядок документооборота и технология обработки учетной информации.
Документооборот – создание (получение), принятие к учету, обработка и
передача в архив первичных документов. Отсутствие в некоммерческой
организации графика документооборота не влечет за собой ни налоговой, ни
административной ответственности, однако, наличие такого графика обеспечит
прозрачность, определит правила и сроки обработки документов, что позволит
повысить производительность труда и обеспечить более эффективный контроль
за должностными обязанностями сотрудников. График документооборота
может предусматривать ответственность в виде выговора или лишения премии,
например за нарушение сроков предоставления документов в бухгалтерию. Для
реализации подобных мер руководителем утверждается соответствующий
приказ. Сотрудник, нарушивший график документооборота, привлекается к
ответственности при условии, если был с ним ознакомлен;
порядок и сроки проведения инвентаризации. Инвентаризация (от лат.
31
invtentarium – хозяйственные предметы) – периодический пересчет имущества и
обязательств, производимый с целью проверки их наличия и соответствия с
данными бухгалтерского учета. С целью снижения вероятности хищения и
потерь ценностей, а так же координации взаимоотношений бухгалтерии с
материально ответственными лицами, некоммерческой организации следует
установить сроки и порядок проведения инвентаризации. Обязательность
организаций поведения инвентаризации имущества и обязательств установлена
ст. 12 Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и положением по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина РФ 29 июля 1998 г. № 34н. Порядок и сроки
инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливаются в
соответствии Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня
1995 г. № 49;
другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета.
Методологический раздел призван отразить способы и методы ведения
бухгалтерского учета некоммерческой организации:
рабочий план счетов (приводиться в приложении к учетной политике);
способы и методы ведения бухгалтерского учета:
основных средств;
нематериальных активов;
материалов;
методы списания материалов в производство;
товаров;
готовой продукции;
незавершенного производства;
общехозяйственных расходов;
расходов будущих периодов;
резервов;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Методы оценки активов и обязательств организации определены в
положениях по учету имущества и обязательств:
ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств выраженных в иностранной
валюте», утвержденном приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. №
154н;
32
ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов», утвержденном
приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н;
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина РФ
от 30 марта 2001 г. № 26н;
ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», утвержденном приказом
Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н;
Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля
1998 г. № 34н.
При многовариантности методов оценки, указать в учетной политике следует
тот, который в бухгалтерском учете некоммерческой организации применяется.
Ассоциации и союзы общественных объединений, являясь особым видом
некоммерческих организаций, не имеют права заниматься предпринимательской
деятельностью. По этой причине учетная политика указанных некоммерческих
организаций должна быть сформирована соответствующим образом, отразив все способы
ведения бухгалтерского учета, применяемые в данных организации, по тем вопросам, по
которым может быть несколько возможных вариантов ведения учета.
Требования, предъявляемые к учетной политике для целей налогового учета
некоммерческой организации, обозначены в НК РФ и при формировании учетной
политики организация обязана им следовать, отразив:
порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения
в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в
следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Раздел учетной политики, регулирующий организацию налогового учета,
содержит пункты, определяющие:
ответственного за организацию налогового учета;
ответственного за ведение налогового учета;
график документооборота или сроки и состав документов, представляемых
лицу, ведущему налоговый учет;
формы первичных учетных документов и аналитических регистров
налогового учета.
Некоммерческой организации, формируя учетную политику для целей
налогообложения, следует исходя из того, какие налоги платит организация, каким
образом формируется налоговая база по отдельным видам налогов, а также из принятого в
организации порядка документооборота.
33
Особенностью составления учетной политики некоммерческих организаций
является разработка и принятие оптимального метода отражения операций по учету
средств целевого финансирования, отраженных по счету 86 «Целевое финансирование».
Источников финансирования некоммерческой организации, не занимающейся
предпринимательской деятельностью, в соответствии с Федеральным законом «О
некоммерческих организациях» может быть несколько:
регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников,
членов);
добровольные имущественные взносы и пожертвования членов;
доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
иные поступления, не запрещенные действующим законодательством.
Таким образом, при организации учета операций по поступлению и расходованию
средств целевого финансирования в учетной политике необходимо обозначить метод
отражения таких операций применяемый в бухгалтерском учете некоммерческой
организации. Это может быть кассовый метод или метод начисления.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за
годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.
При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными
подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от
их места нахождения.
Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой
со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Глава 4. Учет денежных средств
Учет денежных средств регулируется несколькими нормативными актами:
1. Федеральным законом «О бухгалтерском учтете».
2. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
34
финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина
РФ от 13 июня 1995 г. № 49;
3. Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22
сентября 1993 г. № 40 «О Порядке ведения кассовых операций в
Российской Федерации»;
4. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об
утверждении положения по ведению и бухгалтерского учета и
составлению бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации»;
5. указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном
размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных
денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу
индивидуального предпринимателя»;
6. Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
7. Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О
валютном регулировании и валютном контроле».
8. постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
«Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации»;
9. Инструкцией ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии
и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»;
10. Положением ЦБР о безналичных расчетах в Российской
Федерации от 3 октября 2002 г. № 2-П.
4.1. Учет денежных средств в кассе
При поступлении и расходовании наличных целевых и иных поступлений,
некоммерческие организации обязаны иметь кассу. Соблюдение общеустановленных
правил ведения кассовых операций распространяется и на некоммерческие организации.
Порядок организации работы кассы и учета наличных денежных средств
устанавливается Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденным Решением Совета директоров ЦБР от 22 сентября 1993 г. № 40 «О Порядке
ведения кассовых операций в Российской Федерации».
Так в соответствии с Порядком ведения кассовых операций для осуществления
расчетов наличными деньгами все организации должны иметь кассу и вести кассовую
книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при
35
осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением
контрольно-кассовых машин.
Однако в соответствии с Федеральным законом «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» и с учетом специфики некоммерческой организации
применение контрольно-кассовых машин обязательно только при осуществлении
торговых операций или оказании услуг. В то время как для принятия членских взносов и
благотворительных поступлений некоммерческой организацией применение кассового
аппарата не требуется. Так как передача средств в качестве вступительных членских
взносов, целевых пожертвований физических лиц не является торговой операцией и
операцией по оказанию услуг. В уставе некоммерческой организации должен быть
закреплен порядок поступления вступительных и членских взносов участников и членов
некоммерческой организации.
Некоммерческие организации имеют право хранить денежные средства в кассе в
пределах утвержденного лимита наличных денежных средств, установленного по
согласованию с учреждением обслуживающего банка. За нарушение установленного
лимита остатка по кассе равную ответственность несут и руководитель, и главный
бухгалтер некоммерческой организации.
Согласно указаниям ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере
расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу
юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя» расчеты
наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также
между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными
предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут
производиться в размере, не превышающем 100 000 руб.
Предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 100 000 руб.
установлен только по одному договору, а количество таких договоров может
неограниченное множество. В связи с этим перечисления добровольных взносов и
пожертвований от коммерческих организаций, как правило, производятся в безналичной
форме.
Пример 1. Некоммерческой организацией был заключен договор на сумму 160 000
руб. Максимально возможная сумма, которая может быть оплачена наличными
36
денежными средствами по этому договору 100 000 руб., а оставшаяся часть суммы – 60
000 руб. подлежит перечислению путем безналичных расчетов.
Кассовые операции осуществляет кассир, который является материально
ответственным лицом в соответствии с заключаемым договором о полной
индивидуальной материальной ответственности. При определенных обстоятельствах
функции кассира может выполнять бухгалтер.
В бухгалтерском учете ведение кассовых операций оформляется типовыми
бланками межведомственных форм, утвержденных постановлением Госкомстата
России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении Унифицированных форм первичной
учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации»:
приходным кассовым ордером (форма № КО – 1);
расходным кассовым ордером (форма № КО – 2);
журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №
КО – 3);
кассовой книгой (форма № КО – 4);
книгой учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №
КО – 5).
Поступление денежных средств в кассу некоммерческой организации
оформляется приходным кассовым ордером, который заверяется подписью главного
бухгалтера или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением
руководителя организации. Лицу, внесшему в кассу организации денежные средства,
выдается квитанция, которая является отрывной составной частью приходного ордера и
заполняется вместе с ним.
Выдача денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером.
Основаниями для выдачи денежных средств из кассы могут служить следующие
документы:
платежная ведомость;
заявление о произведенных расходах с приложенными к ним товарными
чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования
денежных средств, и иные оправдательные документы;
расчетно-платежная ведомость служит для выплаты заработной платы,
пенсий, стипендий, премий и др.
Все приходные и расходные ордера подлежат отражению в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов.
37
В кассовой книге записываются все факты поступления и расходования денежных
средств по каждому приходному и расходному ордеру. Страницы кассовой книги
должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной (матичной) печатью
выполнив при этом следующую запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано
___ листов». Общее количество листов в кассовой книге должно быть заверено
подписями руководителя организации и главным бухгалтером. При опечатывании книги
мастичной печатью используются клей на основе жидкого стекла («Силикатный»,
«Канцелярский», «Конторский», «Жидкое стекло»), бумага типа папиросной,
штемпельная краска. Бумага с оттиском печати смазывается с двух сторон клеем, после
опечатывания книги наносится еще один слой клея. В организации может быть только
одна кассовая книга.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах. Листы кассовой книги состоят
из двух равных частей: первая - с горизонтальной линовкой, вторая - без горизонтальных
линеек. Разлинованные страницы заполняются как первый экземпляр, страницы без
линеек - как второй. Записи в кассовой книге производятся с лицевой и оборотной сторон
через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. В кассовой книге
остается только первая часть листа.
Вторые экземпляры кассовой книги являются отрывными и служат отчетом
кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с
приложенными к нему приходными и расходными документами. В конце дня кассир
составляет отчет с определением остатка денег в кассе на следующее число, путем
сопоставления приходных и расходных денежных сумм за день. Первые и вторые
экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Записи в кассовую книгу вносятся сразу же после получения или выдачи денег
кассиром.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.
Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера
предприятия или лица, его заменяющего.
Кассовая книга заводиться на календарный год, а на одном листе подлежат
отражению операции по приходу и расходу наличных денег за один день.
Листы в кассовой книге могут формироваться автоматизированным способом в
виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги», при этом должно обеспечиваться
полная сохранность кассовых документов. Параллельно формируется машинограмма
«Отчет кассира». Указанные машинограммы должны составляться к началу следующего
38
рабочего дня, должны иметь одинаковое содержание, а также включать все реквизиты,
которые предусмотрены формой кассовой книги.
Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется
автоматически в порядке возрастания с начала года.
За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения
кассовых операций законодательством Российской Федерации установлена
административная ответственность.
Для учета денежных средств в кассе организации в бухгалтерском учете
предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Оборот по дебету счета 50
показывает поступление денежных средств в кассу, а по кредиту – расход (выбытие)
денежных средств из кассы организации.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы»
др.
Поступление денежных средств в кассу организации отражается по дебету счета 50
«Касса» и кредиту счетов:
51 «Расчетные счета» - отражено поступление наличных денежных
средств в кассу организации с расчетного счета;
52 «Валютные счета» - отражено поступление наличных денежных
средств в кассу организации с валютного счета»;
55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен возврат сумм
денежных средств в кассу – излишек;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражение поступление
сумм наличных денежных средств в кассу от покупателей или
39
заказчиков, или аванс за предстоящую покупку;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - отражено
оприходование наличных денежных средств по договору займа –
возврат;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражен возврат в кассу
излишне выплаченные сумм оплаты труда;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражен возврат
неиспользованной суммы, полученной под отчет;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - отражен возврат
беспроцентных займов работником предприятия;
75 «Расчеты с учредителями» - отражен приход наличных денежных
средств, выплаченных в качестве вклада в уставной капитал;
76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расходы»
80 «Уставной капитал» - получены наличные денежные средства в
качестве вклада по договору о совместной деятельности – на
отдельном балансе совместной деятельности;
86 «Целевое финансирование» (по видам финансирования) –
Расход денежных средств из кассы отражается по кредиту счета 50 «Касса» и
дебиту счетов»:
отражается поступление в кассу организации сумм денежных средств,
носящих целевой характер;
90 «Продажи» - отражена сумма оплаты за реализованные товары,
оказанные услуги;
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» -
показывается поступление наличных денежных средств за проданную
продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и имущество
организации;
98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные
поступления» - отражаются оприходованные денежные средства
полученные безвозмездно;
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
40
банках» - отражается внесение денежных средств из кассы на
соответствующий счет;
57 «Переводы в пути»
58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого
товарищества» - отражено внесение вклада по договору простого
товарищества;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]