Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
.pdf
копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки
инкассаторам и т.п.
Если движение денежных средств (переводов), учитываемых на счете 57
«Переводы в пути», происходит в иностранной валюте, то такое движение ведется
обособленно и отражается по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (п.п. 5, 7, 8
ПБУ 3/2006 «Стоимость активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте»).
Дебетовое сальдо по счету 57 «Переводы в пути» отражает сумму денежных
средств в рублях или в иностранной валюте, внесенных в кассы кредитных организаций,
сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или
иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.
Наиболее часто совершаемые бухгалтерские проводки с использованием счета
57 «Переводы в пути» приведены далее.
1. Поступили, но еще не зачислены на чета в банке переводы, денежных
средств от филиалов и обособленных подразделений некоммерческой
организации, выделенных на отдельные балансы:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»;
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расходы».
2. Поступили, но еще не зачислены на счета в банки переводы денежных
средств от дебиторов в виде штрафов, пеней, неустоек:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
3. Переданы инкассаторам наличные средства, еще не зачисленные на
расчетный счет в банке:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»;
Кредит счета 50 «Касса».
4. Зачислены средства, числящиеся в пути, в кассу:
Дебет счета 50 «Касса»;
Кредит счета 57 «Переводы в пути».
5. Зачислены денежные средства, числящиеся в пути:
51
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 57 «Переводы в пути».
6. Произведены переводы отдельным работникам организации:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Кредит счета 57 «Переводы в пути».
Пример 2. На начало дня 18 марта 2009 г. в кассе некоммерческой организации
имелся остаток наличных денег в сумме 15 000 руб. Лимит остатка наличных денег для
этого магазина на 2009 г. установлен в сумме 20 000 руб.
В течение рабочего дня организацией была принята наличная выручка на общую
сумму 86 000 руб. В конце рабочего дня кассир передал инкассаторам сумму 100 000
руб.(некоммерческой организацией заключен договор с банком на инкассирование
наличной выручки). 19 марта 2009 г. эта сумма была зачислена на счет организации в
банке. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:
18 марта 2009 г.:
1. Оприходована в кассу организации наличная выручка в сумме
86 000руб.:
Дебет счета 50 «Касса»;
Кредит счета 90 «Продажи».
2. Выручка в размере 100 000 передана инкассаторам:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»;
Кредит счета 50 «Касса».
19 марта 2008 г.:
Зачислены на расчетный счет организации наличные деньги в размере 100 000
руб.:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 57 «Переводы в пути».
4.6. Инвентаризация денежных средств
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности некоммерческие организации обязаны проводить инвентаризацию денежных
средств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем
организации.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» дает открытый перечень случаев,
когда проведение инвентаризации денежных средств обязательно:
при преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене кассиров;
при выявлении фактов хищения денежных средств;
52
при реорганизации или ликвидации организации;
при других случаях предусмотренных законодательством РФ.
Также инвентаризация кассы может как плановой, т.е. предусмотренной графиком
проведения инвентаризации - если таковой в организации существует, непосредственно
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и внеплановой (внезапной)
Для проведения инвентаризации денежных средств в кассе, в организации
приказом руководителя назначается соответствующая комиссия. Форма приказа
руководителя учреждения утверждена по форме № ИНВ-22 , в которой должны быть
отражены: содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта,
сроки представления материалов в бухгалтерию, а также персональный состав
инвентаризационной комиссии. Приказ о проведении инвентаризации регистрируют в
Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о
проведении инвентаризации по форме № ИНВ-23. Такой приказ готовится, как правило,
не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители
администрации организации, работники бухгалтерской службы, представители службы
внутреннего аудита, представители других подразделений. При этом не запрещается
включать в состав комиссии представителей сторонних организаций - аудиторов,
экспертов, консультантов, которые должны иметь доверенность на участие в
инвентаризации, назначается председатель комиссии.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии и кассиров (при проверке наличия
имущества) является основанием для признания результатов инвентаризации
недействительными.
С кассиром при приеме на работу должен быть заключен договор о полной
материальной ответственности, поэтому в случае обнаружения недостач наличных
денег, ценных бумаг и денежных документов они могут быть взысканы с кассира в
полном объеме не только в случае, если ущерб причинен в результате умышленных
действий, но и если недостача является результатом небрежного или недобросовестного
отношения кассира к своим должностным обязанностям.
Председателю инвентаризационной комиссии перед началом инвентаризации
денежных средств кассир передает последние приходные и расходные ордера, которые на
момент инвентаризации не нашли отражения в отчете кассира.
Так же до момента инвентаризации материальное ответственное лицо обязательно
дает расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные
документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные
53
ценности и документы, поступившие на его ответственность, оприходованы. Указанные
расписки предусмотрены унифицированными формами инвентаризационных описей и
актов.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться
проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.
Инвентаризация кассы осуществляется с полным полистным пересчетом денежной
наличности и других ценностей, находящихся в кассе:
наличные деньги;
ценные бумаги;
денежные документы (почтовые марки и мраки государственной
пошлины, бланки строгой отчетности, бланки векселей, путевки в
дома отдыха и санатории, авиабилеты и пр.).
Сначала сверке подлежит остаток денежной наличности в кассе с денежным
остатком отраженным в кассовой книге. В случае выявления недостачи или излишек,
суммы расхождения и их причины указываются в акте.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном
(текущем), (счет 51 «Расчетные счета»), валютном (счет 52 «Валютные счета») и
специальных счетах (счет 55 «Специальные счета) производится путем сверки остатков
сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с
данными выписок банков.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки
числящихся сумм на балансовом счете 57 «Переводы в пути» с данными квитанций
учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу
выручки инкассаторам банка и т.п.
Денежные документы и ценные бумаги должны быть пересчитаны и переписаны
по видам.
Инвентаризация бланков строгой отчетности производиться по их видам,
местам хранения и материально ответственным лицам.
Результаты инвентаризации кассы оформляются Актом инвентаризации
денежных средств унифицированной (форма № ИНВ-15). Акт составляется в двух
экземплярах. Первый экземпляр предназначен для бухгалтерии, а второй остается у
кассира. Акт подписывают все члены комиссии, а также кассир. Если акт не подписан,
54
хотя бы одним из вышеперечисленных лиц, результаты инвентаризации считаются
недействительными.
Результатом инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности
является инвентаризационная опись унифицированной формы № ИНВ-16.
Результат инвентаризации денежных средств зафиксированный в Акте
инвентаризации может отражать несколько ее возможных вариантов:
недостача денежных средств;
излишек денежных средств;
соблюдение правил ведения бухгалтерского учета.
Пример 3. В результате проведенной инвентаризации денежных средств была
выявлена недостача в размере 42 000 руб. Обязанность по возмещению причиненного
ущерба организации лежит на материально ответственном лице – кассире.
В связи с этим в бухгалтерском учете имеют место следующие проводки.
1. Отражается сумма выявленной недостачи денежных средств:
Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
2. Внесены материально ответственным лицом денежные средства в счет
возмещения недостачи:
2.1. Через кассу организации:
Дебет счета 50 «Касса»;
Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
2.2. Сумма возмещения ущерба удерживается из заработной платы:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Выявленные в процессе инвентаризации излишки денежных средств, должны
быть оприходованы на дату проведения инвентаризации и включены в состав доходов
некоммерческой организации.
1. Отражена сумма излишка денежных средств, выявленного в процессе
инвентаризации:
Дебет счета 50 «Касса»;
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
2. Отражена сумма прибыли по итогам отчетного периода:
Дебет счета 91-1 «Прочие доходы»;
Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
3. Отражен финансовый результат:
55
Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
4. Начислен налог на прибыль:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
5. Оставшаяся прибыль от выявленного излишка списывается на целевое
финансирование:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Глава 5. Учет основных средств
Нормативное регулирование учета основных средств в некоммерческих
организациях осуществляется следующими документами:
1. Положением по ведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 № 34н;
2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30
марта 2001 г. № 26н;
3. Методическими Указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными Приказом Минфина РФ 13 октября 2003 г. № 91н;
4. постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
5. постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств».
Целями бухгалтерского учета основных средств в некоммерческих
организациях являются:
формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве
основных средств к бухгалтерскому учету;
56
правильное оформление документов и своевременное отражение поступления
основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;
определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств
(технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей,
относятся:
обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;
проведение анализа использования основных средств;
получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в
бухгалтерской отчетности.
5.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
здания;
сооружения;
рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника;
транспортные средства;
инструмент;
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
рабочий и продуктивный скот;
многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги;
прочие основные средства;
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное
улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в
арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств так же учитываются находящиеся в собственности
организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы).
Учитывая специфику деятельности некоммерческих организаций, они определяют
понятие «основных средств» через перечень условий, единовременное выполнение
которых обязательно для признания объектов в качестве основных средств:
они предназначены для использования в деятельности, направленной на
достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том
57
числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии
с законодательством Российской Федерации);
они предназначены для управленческих нужд некоммерческой организации;
если объект предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и организация не
предполагает последующую перепродажу данного объекта.
Не относятся к основным средствам и учитываются в некоммерческих
организациях в составе средств в обороте:
предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо
от их стоимости;
предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера
установленного законодательством Российской Федерации минимального
размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости,
предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного
использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий,
строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и
продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо
от их стоимости.
С целью определения срока полезного использования объектов основных средств,
некоммерческие организации прибегают к Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства от
1 января 2002 г. № 1. Этот документ объединяет основные средства в 10 групп, для
каждой из которых установлена нижняя и верхняя граница срока полезного
использования. Так, например, электронно-вычислительная техника отнесена ко второй
группе имущества со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет
включительно.
Основные средства некоммерческих организаций принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная оценка зависти от способа поступления основных средств в
организацию:
58
приобретения за плату:
сооружения или изготовления за плату;
изготовления собственными силами;
поступления в счет вклада в уставной капитал;
безвозмездного поступления юридических и физических лиц;
получения по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как
новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат
некоммерческой организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и
иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
фактические затраты организации на доставку основных средств и
приведение их в состояние, пригодное для использования.
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств;
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или
изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме
случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или
изготовлением основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств определяется:
59
исходя из фактических затрат (при приобретении, изготовлении
самой некоммерческой организацией или сторонней организации);
исходя из денежной оценки, согласованной учредителями
(участниками) организации (при внесенных в счет вклада в
уставный капитал организации);
исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету (при получении по договору дарения
(безвозмездно));
исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией (при получении по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами);
В соответствии с п. 14 ПБУ 06/01 «Учет основных средств», утвержденным
приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, изменение первоначальной
стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, допускается в случаях:
достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации;
частичной ликвидации;
переоценки объектов основных средств.
Однако, переоценку основных средств имеют право производить только
коммерческие организации. Так в отношении некоммерческих организаций п. 15 ПБУ
06/01 не применяется, что представляет собой еще одну особенность бухгалтерского учета
данных организаций.
5.2. Учет поступления основных средств
Поступление основных средств в некоммерческую организацию обязательно
оформляется первичными документами, которые могут составляться как на бумажных,
так и на машинных носителях. Так при поступлении на каждый объект основных средств
составляют акт приемки – передачи основных средств (Форме № ОС-1, Форма № ОС-1а,
Форма № ОС-1б), который утверждает руководитель организации.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]