Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
.pdf
В ст. 14 Федерального Закона «О порядке формирования и использования целевого
капитала некоммерческих организаций» предусмотрен ряд случаев, при которых целевой
капитал подлежит расформированию:
достижения целей или наступления условий, предусмотренных
договором пожертвования, завещанием;
истечения срока, на который был сформирован целевой капитал, в
соответствии с договором пожертвования, завещанием
принятия решения о реорганизации некоммерческой организации -
собственника целевого капитала, если некоммерческие организации,
создаваемые в результате реорганизации, не соответствуют требованиям
таковым;
принятия решения о ликвидации некоммерческой;
если стоимость чистых активов в результате доверительного управления
имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам
трех следующих подряд завершенных отчетных лет более чем на 30
процентов без учета расходования денежных средств;
если стоимость чистых активов в результате доверительного управления
имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам
одного отчетного года более чем на 50 процентов;
в случае неоднократных или грубых нарушений некоммерческой
организацией требований законодательства о формировании и
использовании целевого капитала (решение принимается в судебном
порядке);
в иных предусмотренных законодательством случаях.
9.1.3. Учет доходов от коммерческой деятельности и прочих поступлений
Некоммерческие организации имеют право осуществлять как один вид
деятельности, так и несколько, не запрещенных законодательством Российской
Федерации, которые предусмотрены в ее учредительных документах. Не должна
приносить прибыль и основная деятельность некоммерческой организации, но это не
освобождает ее от обязанности вести учет доходов и расходов от предпринимательской
деятельности. При осуществлении некоммерческими организациями
предпринимательской деятельности следует иметь ввиду, что некоторые виды
деятельности подлежат обязательному лицензированию. Порядок и перечень видов
171
деятельности подлежащих лицензированию установлен Федеральным Законом «О
лицензировании отдельных видов деятельности».
Российское законодательство предусматривает требование раздельного
некоммерческими организациями учета расходов от предпринимательской деятельности и
расходов от уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.
Ведение бухгалтерского учета некоммерческими организациями
предпринимательской деятельности осуществляется в порядке и с требованиями
предъявляемыми к бухгалтерскому учету коммерческих организаций.
Получение прибыли – есть цель предпринимательской деятельности, а прибыль в
свою очередь это разница между выручкой и затратами. В связи с чем, осуществляя
предпринимательскую деятельность, каждый хозяйствующий субъект стремиться
минимизировать затраты и максимизировать выручку. Предпринимательская
деятельность, в какой бы сфере она не осуществлялась, регулируется государством.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах полученных
некоммерческими организациями от предпринимательской деятельности,
устанавливаются Приказам Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99»».
Так ПБУ 9/99 дает определение доходам как увеличению экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов
участников (собственников имущества). В связи, с чем доходами организации нельзя
признать следующие поступления:
суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с
продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных
платежей;
суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
суммы в порядке предварительной оплаты продукции, товаров,
работ, услуг;
172
суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
суммы задатка;
поступления в залог, если договором предусмотрена передача
заложенного имущества залогодержателю;
суммы в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Все доходы, получаемые некоммрече6скими организациями от
предпринимательской деятельности в зависимости от их характера, условия получения и
направлений деятельности полежат разделению на:
Доходы от обычных видов деятельности;
Прочие доходы;
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или)
величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка,
принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской
задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Прочими доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов
организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы
и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным
бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров;
173
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете организации в этом
банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от
списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и тому
подобное.
Выручка, поученная некоммерческими организациями от предпринимательской
деятельности, признается в бухгалтерском учете при единовременном выполнении
следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного
договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
1. сумма выручки может быть определена;
2. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется
в случае, когда организация получила в оплату актив либо
отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
3. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или
работа принята заказчиком (услуга оказана);
4. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с
этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в
оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
174
А в случае, если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы,
оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в
размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции,
выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены
организации.
В бухгалтерском учете некоммерческих организаций выручка от
предпринимательской деятельности отражается следующей проводкой:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
Ежемесячно в течение года финансовый результат от осуществления
предпринимательской деятельности (заключительными оборотами) списывается со счета
90 «Продажи» субсчета 1 «Выручка» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Начислена прибыль от обычных видов деятельности:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Либо списан убыток от обычных видов деятельности:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Продажи»
По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и в бухгалтерском
учете делается запись:
Отражено списание чистой прибыли за отчетной год (заключительная запись
декабря):
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Либо списан непокрытый убыток отчетного года:
Дебет счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
И, наконец, при направлении чистой прибыли организации на финансирование ее
уставной деятельности, на счетах бухгалтерского учета находит отражение запись:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
175
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
9.2. Учет расходов
9.2.1. Общие положения учета расходов некоммерческих организаций от
предпринимательской деятельности
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества), а так же возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах
установлены Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении положения
по бухгалтерскому учету «Расходы организации 10/99»».
Расходы признаются в бухгалтерском учете при единовременном выполнении
следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
1. сумма расхода может быть определена;
2. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации,
имеется в случае, когда организация передала актив либо
отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено
хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается
дебиторская задолженность.
Амортизация так же признается в качестве расхода, но исходя из величины
амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых
активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления
амортизации.
Расходы организации подлежат признанию в бухгалтерском учете в том
отчетном периоде в котором они имели место независимо от:
от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и
от формы осуществления расхода, будь то денежная, натуральная или
иная и в том отчетном периоде, в котором они имели место,
от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы
осуществления (допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности).
Не коммерческими организациями, осуществляющими предпринимательскую
деятельность не признается расходами выбытие активов:
176
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов
(основных средств, незавершенного строительства,
нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не
с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам
в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-
производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации, подобно доходам, в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы (расходы отличные от расходов по обычным видам
деятельности);
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с
изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с
выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности, равно как и доходы по обычным видам
деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине
кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы,
принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской
задолженности (в части, не покрытой оплатой).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть
обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
177
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по
статьям затрат. Перечень статей затрат может устанавливаться некоммерческой
организацией самостоятельно.
Прочими расходами организации, аналогично прочим доходам, являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под
обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы,
создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
178
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление
спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации имущества и т.п.).
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями
(соответствие доходов и расходов);
путем их обоснованного распределения между отчетными
периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в
течение нескольких отчетных периодов и когда связь между
доходами и расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем;
по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним
становится определенным неполучение экономических выгод
(доходов) или поступление активов;
независимо от того, как они принимаются для целей расчета
налогооблагаемой базы;
когда возникают обязательства, не обусловленные признанием
соответствующих активов.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской
отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих
расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с
подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,
коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из
которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов
организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть
расходов.
Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто
по отношению к соответствующим доходам, когда:
соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают
или не запрещают такое отражение расходов;
179
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая
информация:
расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате
одного и того же или аналогичного по характеру факта
хозяйственной деятельности, не являются существенными для
характеристики финансового положения организации.
расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов
затрат;
изменение величины расходов, не имеющих отношения к
исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ,
услуг в отчетном году;
расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в
соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов
(предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно, прочие расходы
организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета
не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков.
Учет и распределение прямых расходов.
Классификация затрат по способу отражения в бухгалтерском и налоговом учете
организаций выражена в дифференциации их на прямые и косвенные.
Прямыми затратами организации признаются те затраты, которые прямо и
непосредственно включаются в себестоимость производимого изделия (выполнении
работы, оказании услуги).
К прямым расходам относят:
Прямые материальные затраты – это расходы организации на
сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, которые
непосредственно в состав и становятся частью готовой
180
продукции. Расход сырья и материалов находит свое отражение
по каждому аналитическому счету сквозь призму синтетических
счетов:
Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов»;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]