Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Практическое пособие.pdf
*получить информацию о владельцах потенциального клиента, реально
контролирующих его деятельность;
*проверить существуют ли между руководством потенциального
клиента, его собственниками и должностными лицами и работниками
аудиторской организации родственные и деловые отношения;
*получить информацию у потенциального клиента о его потребностях
и каких–либо специфических услугах, ожидаемых от аудитора;
*определить есть ли у потенциального клиента необычные проблемы,
касающиеся подготовки бухгалтерской отчетности и проведения аудита;
*оценить компетентность специалистов, ведущих бухгалтерский учет,,
состояние бухгалтерской документации и эффективность системы
внутреннего контроля;
*проверить представляет ли потенциальный клиент в установленном
порядке отчеты контролирующим органам;
*получить копии бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов,
отчеты иным контролирующим органам потенциального клиента;
*навести справки о разбирательствах, расследованиях, жалобах или
судебных процессов в которых принимал участие потенциальный клиент;
*знать наименования кредитных организаций, в которых
потенциальный клиент имеет счета, основных кредиторов, получить
разрешение побеседовать с ними;
*получить из независимых источников финансовую информацию и
информацию о кредитах;
Если аудиторской организацией было отказано в проведении аудита,
рабочая документация, составленная в связи с этим отказом должна
храниться в архиве аудиторской организации. Это делается для того, чтобы
если потенциальный клиент повторно обратиться за услугами в аудиторскую
организацию, можно было проанализировать причину отказа.
Кроме того, такая рабочая документация является средством контроля
надежности работы сотрудников, а также она может потребоваться внешним
контролирующим органам аудиторской организации (пример 3).
51
Пример 3
ФИО
Участие в деятельности предприятия
Афанасьев Алексей Петрович
Нет
Коптилов Андрей Викторович
Нет
Лебедев Иван Николаевич
Нет
Наименование
Место расположения
Отношение собственности
Офис
г. Энгельс, ул. Гагарина, 1
В аренде
Прочие
г. Саратов, ул. Одесская, 26
В собственности
Наименование
Виды поставляемых
продукции (работ, услуг)
Предполагаемый годовой
объем сделок, руб.
ОАО «Комбикорм»
корма
28530
ЗАО «Агро»
семена
4000
ОАО «Лукойл»
ГСМ
150000
АО «Сельхозтехника»
Запасные части
2000
Наименование
Виды
продукции
Предполагаемый годовой объем
сделок
ОАО «Покровский
молоко
1038
ПО «Саратомясомолпром»
мясо
2722
Информация о деятельности клиента
Клиент: ЗАО «Пробуждение»
1.Собственники
1.1. Основные собственники
1.2.Руководитель — Круглов Олег Вячеславович; главный бухгалтер —
Смирнова Ольга Александровна; бухгалтер — Юдина Анна Алексеевна.
2.Вид деятельности
2.1.Основной вид деятельности — производство сельскохозяйственной
продукции
2.2.Прочие виды деятельности — частичная переработка
произведенной продукции
3.Здания и прочие производственные помещения
4.Основные поставщики и подрядчики
5.Основные покупатели и клиенты
молокозавод»
6.Внешние факторы, влияющие на деятельность предприятия
52
6.1. Экономические: сокращение производства, наличие ценовой
Наименование
Сумма, тыс. руб.
% к итогу
Собственные источники
8731
83
Кредиты и прочие заемные средства
12
0,1
Кредиторская задолженность
1773
16,9
Итого
10516
100
конкуренции, насыщенность рынка
6.2.Положение организации в отрасли и на рынке (среднее)
6.3.Основные конкуренты: СХА «Заря», КФХ «Первый»
7.Внутренние факторы, влияющие на деятельность предприятия
7.1.Особенности реализации (предприятие реализует молоко, мясо и
фуражное зерно)
7.2.Особенности закупок
8.Дочерние и зависимые организации и особенности операций с ними
— нет
9.Особенности учетной политики
10.Основные источники финансирования
11.Обзор материалов предыдущих проверок
Аудиторские фирмы должны не только внимательно относиться к
выбору новых клиентов, но и периодически оценивать их действия. если в
процессе работы выясняется, что клиент не выполняет своих обязательств, не
устраняет отмеченные нарушения, пытается препятствовать проведению
проверки, производит изменения в составе собственников или руководства,
которые могут неблагоприятно сказаться на надежности и репутации,
аудиторская фирма должна рассмотреть вопрос о прекращении отношений с
такими клиентами. Для этого в аудиторской фирме должны быть
разработаны соответствующие инструкции, процедуры заархивированы.
Клиенты аудиторских фирм могут быть разделены на несколько видов
в зависимости от взаимоотношений с аудиторской фирмой:
*формально-официальный. Клиенты этого типа не устанавливают
тесные контакты с аудиторскими фирмами и требуют быстрейшего
завершения проверки. От аудитора в этом случае требуется только выдача
аудиторского заключения, с минимальными для затратами для клиента
времени и издержек;
*неформальный. К этому виду относятся клиенты, которые
устанавливают тесный контакт с аудиторской фирмой и надеются на ее
помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет функции внутреннего, и
оказывает ряд сопутствующих услуг.
Аудитор должен определить вид клиента до заключения с ним
договора на оказание услуг. Если клиент относится к неформальному типу,
53
то необходимо выяснить перечень дополнительных услуг. Желательно эти
моменты отразить в договоре.
Глава 3. Планирование аудита
3.1. Система бухгалтерского учета
Для аудитора очень важно иметь представление о системе
бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Оно должно быть
достаточным, чтобы определить и понять основные типы операций, которые
проводятся предприятием; способы осуществления операций; значимые
учетные записи, счета, представленные в финансовой отчетности; процедуры
представления отчетности; оценку осведомленности и действий руководства
относительно организации системы бухгалтерского учета. Такое
представление аудитор должен иметь на этапе планирования, так как уровень
и качество системы бухгалтерского учета влияют на выбор подхода к
аудиторской проверке.
Система бухгалтерского учета предприятий — это совокупность
конкретных форм и методик, которые обеспечивают возможность
организациям вести учет имущества и обязательств путем сплошного
непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных
регистрах на основании первичных документов.
Система бухгалтерского учета включает:
1)учетную политику;
2)рабочий план счетов;
3)формы первичных документов (типовые и утвержденные
организацией) и документов для нужд управленческого учета;
4)порядок проведения инвентаризации;
5)методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
6)правила документооборота;
7)технологию обработки учетной информации;
8)порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского учета (включая структуру
бухгалтерии, распределение обязанностей между работниками и др.).
Если на предприятии применяют упрощенную форму учета, аудитор
должен ответить на следующие вопросы:
*количество работников, отвечающих за сохранность товарноматериальных ценностей;
*наличие учетной политики, рабочего плана счетов, использование
компьютерных программ;
54
*порядок ведения книги учета хозяйственных операций;
*порядок записей в учетных регистрах;
*порядок представления отчетности и др.
Для оценки системы бухгалтерского учета аудитор должен
проанализировать следующие разделы бухгалтерского учета:
1)организация бухгалтерского учета;
2)нематериальные активы. Изучаются источники поступления активов,
документальное оформление операций, сроки полезного использования,
методы начисления амортизации, особенности движения за отчетный период
и др.;
3)основные средства. Рассматриваются способы оценки активов,
источники поступления, методы начисления амортизации, документальное
оформление, процедуры контроля за движением и сохранностью основных
средств;
4)незавершенные капитальные вложения;
5)финансовые вложения. Особое внимание уделяется изучению видов
финансовых вложений, особенностей финансовых инвестиций;
6)сырье, материалы, товары. Анализируются виды имеющихся запасов,
используемые нормативы, методы оценки, процедуры контроля;
7)реализация продукции. Изучается деятельность структурных
подразделений, осуществляющих выпуск готовой продукции,
документальное оформление операций по выпуску продукции, процедуры
контроля;
8)издержки обращения;
9)расходы будущих периодов;
10)денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета, прочие
счета, денежные документы);
11)капитал, резервы, фонды;
12)целевые поступления и финансирование;
13)заемные средства (кредиты банков, займы). Изучаются виды
кредитов и займов, наличие документов, подтверждающих получение и
погашение кредитов и займов, процедуры текущего контроля за
целесообразностью получения кредитов и займов, их использование их
погашением, особенности получения и возврата займов;
14)расчеты с покупателями, заказчиками, поставщиками,
подрядчиками, бюджетом. Анализируется правильность заключения
договоров, расчета основных налогов;
15)затраты на производство и реализацию, себестоимость продукции.
Особое внимание следует уделить разделам, которые служат основанием для
составления отчета о прибылях и убытках — себестоимость, затраты,
выручка, коммерческие расходы, операционные, внереализационные,
чрезвычайные доходы и расходы;
16)учет заработной платы.
55
Аудитор должен обратить внимание на соответствие организации
№
Фактор
Оценка фактора
высокая
средняя
низкая
1
Форма бухгалтерского
Соответствует
требованиям
2
Автоматизация учета
Частичная
3
Организация
бухгалтерской службы
Средняя
4
Организация
документооборота
Высокая
5
Порядок
*накладные
Практически не
6
Прядок проведения
*задолженностей
В основном
7
Ведение регистров
Соответствует
системы бухгалтерского учета предприятия действующим нормативным
актам. Если будут обнаружены какие-либо нарушения, он должен отразить
это в рабочей документации. Система бухгалтерского учета предприятии
считается эффективной, если при регистрации хозяйственных операций они
отражаются в соответствии с законодательством, в правильных суммах,
правильном временном периоде, указаны детали операций, которые имеют
существенное значение, ограничена возможность появления
злоупотреблений.
Пример 1
Аудитор оценил надежность системы бухгалтерского учета ООО
«Вариант» и отразил результаты в рабочем документе «Оценка надежности
системы бухгалтерского учета» (табл. 3).
Таблица 3
Оценка надежности системы бухгалтерского учета
п/п
учета
документирования
хозяйственных
операций:
*кассовые документы
*банковские
*авансовые отчеты
счета-фактуры
инвентаризации
имущества и
обязательств:
*основных средств
*материалов
*товаров
установленным
содержат
существенных
отклонений от
нормативных
требований
не соответ-
ствует
56
бухгалтерского учета
установленным
нормативным
требованиям
8
Порядок отражения
операций в регистрах
Практически не
отклонений
9
Порядок составления
Содержит
порядка
Итого оценок:
5
Итоговая оценка
бухгалтерского учета
Средняя
учета
сдержит
существенных
бухгалтерской
отчетности
*высоких
*средних
*низких
надежности системы
отдельные
отклонения от
установленного
3
1
3.2. Оценка системы внутреннего контроля
Система внутреннего контроля — совокупность организационных
мер, методик и процедур, принятых руководством организаций для
упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Система внутреннего контроля включает проверку:
1) соблюдения требований законодательства;
2) точности и полноты документации бухгалтерского учета;
3) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской
отчетности;
4) возможных ошибок и искажений;
5) исполнения приказов и распоряжений;
6) обеспечения сохранности активов.
Система внутреннего контроля состоит из системы бухгалтерского
учета, контрольной среды и отдельных средств контроля.
Контрольная среда — понятие, характеризующее особое отношение,
осведомленность и практические действия администрации предприятия,
направленные на развитие системы внутреннего контроля. Она включает
стиль и принципы руководства предприятия, организационную структуру,
распределение ответственности и полномочий, кадровую политику, порядок
подготовки внутренней отчетности.
Средства контроля — составные части системы внутреннего
контроля, которые устанавливаются руководством на отдельных участках
деятельности предприятия для эффективного и надежного управления.
Аудитор должен убедиться, что средства контроля достигают следующих
целей:
57
1) все хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства;
2) все операции фиксируются в учете в правильных суммах на
соответствующих счетах в том отчетном периоде, в котором они имели место
в соответствии с принятой учетной политикой;
3) доступ к денежным средствам и другим активам возможен только с
разрешения руководства.
Изучение и оценка системы внутреннего контроля, контрольной среды
и отдельных средств контроля проводятся в четыре этапа:
1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
2) первичная оценка надежности контрольной среды;
3) первичная оценка надежности средств внутреннего контроля;
4) подтверждение оценки надежности средств внутреннего контроля.
Общее знакомство с системой внутреннего контроля предполагает
оценку состояния бухгалтерского учета и контрольной среды проверяемого
предприятия. Результаты общего знакомства с системой внутреннего
контроля отражаются в рабочем документе «Данные по планированию
аудита». Если по итогам общего знакомства с системой внутреннего
контроля делается вывод о возможности в работе аудитора опереться на
систему внутреннего контроля, то осуществляется первичная оценка
надежности контрольной среды и средств внутреннего контроля.
Процедура первичной оценки надежности контрольной среды может
документироваться в бланке «Оценка степени надежности контрольной
среды» (пример 2). Для этого необходимо описать ситуацию на предприятии
по таким направлениям, как:
1) стиль и принципы управления организацией;
2) организационная структура;
3) распределение обязанностей и полномочий;
4) кадровая политика;
5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности;
6) порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления и
др.
Пример 2
Аудитор в ходе оценки системы внутреннего контроля ООО «Вариант»
заполнил рабочий документ «Оценка степени надежности контрольной
среды» (табл. 4).
58
Оценка степени надежности контрольной среды
№
Фактор
Оценка фактора
высокая
средняя
низкая
Стиль и основные принципы управления
1
Отношение руководства к
предпринимательскому риску
Рискованность
руководства
2
Отношение руководства к
бухгалтерскому учету и отчетности
Понимание их роли
3
Приоритетность для руководства
Средняя
4
Готовность руководства к
исправлению ошибок и нарушений
Неопределенность
позиции
5 Выполнение рекомендаций аудитора
Частичное
невыполнение
Итоговая оценка
Средняя
6
Соответствие организационной
Полное
7
Организационные уровни
Определены
документально
Итоговая оценка
Высокая
Распределение ответственности и полномочий
8
Наличие должностных инструкций
Разработаны частично
9
Установление ответственности за
совершение операций
Установлена частично
Итоговая оценка
Средняя
Кадровая политика
10
Наличие в организационной
Имеется
11
Подбор кадров
В зависимости от
12
Квалификация и опыт персонала
Средние
13
Понимание персоналом своих
Среднее
14
Загруженность персонала
Разумная
Итоговая оценка
Средняя
Использование бухгалтерской отчетности для целей управления
16
Ведение управленческого учета
Установлены отдельные
элементы
17
Установление нормативных
выполнением
Не установлены
Итоговая оценка
Средняя
Соблюдение требований, установленных действующими законодательными и нормативными актами
18
Свидетельства несоблюдения
нормативных актов
Отсутствуют
Итоговая оценка
Высокая
Итого оценок:
2
Итоговая оценка надежности
контрольной среды
Средняя
п/п
системы внутреннего контроля
Организационная структура
структуры масштабу бизнеса
Таблица 4
структуре кадровой службы
обязанностей и ответственности
бухгалтерии
15 Текучесть кадров Средняя
показателей и контроль за их
требований законодательных и
*высоких
*средних
*низких
профессиональная
кадровая служба
конкретных
потребностей
4
0
59
Ответственность за разработку и внедрение системы внутреннего
контроля несет руководство предприятия.
Далее аудитор проверяет применение следующих процедур
внутреннего контроля: арифметической проверки правильности
бухгалтерских записей, сверки расчетов, исследования динамики
хозяйственных показателей, сравнения плановых и сметных хозяйственных
показателей с фактическими, выяснения причин расхождений и др.
Далее оформляют документы «Оценка степени надежности
контрольной среды», «Общая оценка надежности отдельных направлений
контрольной среды». На каждом этапе проводится оценка надежности
контрольной среды по каждому из факторов, составляющих отдельные
направления контрольной среды. Используют следующие виды оценок:
низкая, средняя, высокая. Если аудитор не может однозначно оценить
влияние какого-либо фактора, допускается выбор двух смежных оценок. При
этом общая оценка надежности контрольной среды по каждому направлению
и итоговая оценка должны быть однозначны. Итоговая оценка должна быть
отражена в рабочем документе «Данные по планированию аудита».
Первичная оценка надежности средств внутреннего контроля дается на
основании рабочего документа «Описание и оценка средств внутреннего
контроля» (пример 3). В этом документе приводятся аудиторские
утверждения, относящиеся к каждому разделу бухгалтерской отчетности.
Аудитор должен определить и описать те средства внутреннего контроля,
которые предполагается принимать во внимание для того, чтобы уменьшить
объем аудиторских процедур. В документе «Описание и оценка средств
внутреннего контроля» отражаются направления проверки, относящиеся к
определенной статье баланса.
Пример 3
Аудитор в ходе оценки средств внутреннего контроля ООО «Вариант»
заполнил рабочий документ «Описание и оценка средств внутреннего
контроля» (табл. 5).
60