Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит. Практическое пособие.pdf
сельскохозяйственной
продукции
2.10
Юридическая документация (указать количество
договоров, контрактов, соглашений)
54 договора,10 соглашений,
25 контрактов
2.11
Форма бухгалтерского учета
Автоматизированная
журнально-ордерная
2.12
Общее впечатление от оформления бухгалтерской
документации (очень хорошо оформлена;
необходимо восстановление учета)
Приемлемо
2.13
Стаж работы руководителей бухгалтерии
Главный бухгалтер — 10 лет
2.14
Общее впечатление о надежности системы
внутреннего контроля (высокое, среднее, низкое)
Среднее
2.15
Заключение предыдущей аудиторской проверки
Условно положительное
2.16
Причина смены аудиторской организации
Аннулирование
аттестата
2.17
Цель аудита
Проверка бухгалтерской
отчетности
3
Денежные средства
3.1
Объем операций по рублевой кассе (указать
количество листов кассовой книги в месяц)
52
3.2
Назначение операций по кассе
Выдача заработной платы
подотчетным лицам
3.3
Наличие валютной кассы
-
3.4
Объем операций по расчетному счету (указать
количество банковских выписок в месяц)
35
3.5
Среднее количество операций в одной выписке
5
3.6
Объем операций по валютным счетам
-
4
Имущество, товарно-материальные ценности,
расчетные операции
4.1
Количество инвентарных объектов основных
средств
40
4.2
Объем готовой продукции, руб.
750 000
4.3
Сырье, материалы, руб.
500 000
4.4
Количество дебиторов
20
4.5
Количество кредиторов
20
4.6
Объем экспортно-импортных операций
-
5
Показатели
Предыдущий
Отчетный
Прибыль, тыс. руб.
780
920
Выручка от реализации, тыс. руб.
2890
3250
Капитал и резервы, тыс. руб.
3200
3400
Сумма активов
3700
4200
приемлемо; неприемлемо, но восстановление учета
не требуется; учет практически не велся;
зам. гл. бухгалтера — 7 лет
квалификационного
Выдача денежный средств
31
период
период
6. Проведение проверки. На этом этапе работы проводятся в
следующей последовательности:
1) изучение учредительных документов;
2) изучение протоколов общих собраний учредителей или акционеров,
приказов руководителя, правильности оформления распоряжений
руководства, отсутствия их противоречий с учредительными документами;
3) изучение отчетности предприятия, проведение проверки отчетности
с помощью логических и счетных методов;
4) знакомство с системой внутреннего контроля;
5) уточнение и корректировка плана и программы аудиторской
проверки;
6) аудит показателей отчетности. Этот этап включает в себя проверку
отчетности на качество заполнения отчетных форм, проверку Главной книги,
т. е. проверку соответствия записей в отчетных формах остаткам на счетах
Главной книги;
7) проверка системы бухгалтерского учета по разным участкам
учетных работ:
а) проверка состояния учета нематериальных активов и начисления их
амортизации;
б) проверка правильности учета долгосрочных инвестиций;
в) проверка правильности учета основных средств и начисления их
амортизации;
г) проверка правильности учета материально-производственных
запасов;
д) проверка правильности ведения аналитического учета налога на
добавленную стоимость;
е) проверка правильности отнесения затрат на себестоимость
продукции;
ж) проверка правильности определения доходов от реализации
продукции;
з) проверка правильности определения прочих доходов и расходов;
и) проверка правильности начисления и выдачи заработной платы;
к) проверка правильности учета накопления и использования прибыли;
л) проверка порядка ведения кассовых операций;
м) проверка правильности начисления и своевременности уплаты
налогов;
н) проверка расчетов с кредиторами и дебиторами;
8) подготовка аудиторского заключения;
9) обзор выполнения плана и программы аудиторской проверки,
выполнения аудиторских процедур.
7. Оформление аудиторского заключения. Аудиторское заключение
должно иметь дату его подписания, после которой в заключение запрещается
вносить какие-либо изменения. До этой даты должны быть собраны все
32
аудиторские доказательства и завершены все работы. Аудиторская
организация должна подписать аудиторское заключение не ранее даты
подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта. За
выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, которые
произошли после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского
заключения несет ответственность аудиторская организация. Аудиторское
заключение о бухгалтерской отчетности предприятия представляет собой
мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности выражает оценку аудиторской
фирмы соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности
нормативным актам, которые регулируют бухгалтерский учет и отчетность в
РФ. Аудиторское заключение должно состоять из обязательных элементов. К
заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность
экономического субъекта. Аудиторская фирма должна предоставить
экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского
заключения: не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и
итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, которая являлась
объектом аудита. Заинтересованным пользователям, включая налоговые
органы, аудиторская фирма должна предоставить не менее одного
экземпляра в составе вводной и итоговых частей с приложением
бухгалтерской отчетности.
2.3. Порядок составления письма-обязательства о согласии на
проведение аудиторской проверки
Процедура подготовки письма-обязательства определяется Правилом
(стандартом) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий
проведения аудита».
Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с
руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита. Это документ,
который направляется аудитором предполагаемому аудируемому лицу и
подписывается руководством аудируемого лица в случае согласия с
основными условиями задания по проведению аудита.
33
Пример 1
Письмо о проведении аудита
Директору ООО «Лагуна»
Смолякову Константину Петровичу
Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за 2004 г.
Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание
данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы
планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности
в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит
существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и
включает в себя изучение на основе тестирования доказательств,
подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской)
отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной
деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и
методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений,
сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей
формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и
тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду
с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые,
даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем
предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию),
касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении
бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации
ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в
том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство
Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации,
наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и
34
применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему
использованию активов организации. Нам потребуются от руководства
организации (и это является частью процесса аудита) официальные
письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и
заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут
предоставлены любые записи, документация и иная информация,
запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита,
выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере
оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного
специалистами на выполнение задания, и включают покрытие
командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от
уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и
квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не
будет изменено или заменено другим либо его действие не будет
прекращено.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в
подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию
договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности Вашей организации.
Директор ООО «Аудит плюс» Варюхин Андрей Викторович
Директор ООО «Лагуна» Смоляков Константин Петрович
35
2.4. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг
Особенности договора на оказание аудиторских услуг:
1) статус договора. В соответствии с Гражданским кодексом РФ
данный договор квалифицируется как договор возмездного оказания услуг;
2) порядок исполнения договора. В первую очередь особенность
заключается в творческом характере выполняемых работ. Этот характер
предусматривает выполнение обязательств с учетом требований
законодательства об интеллектуальной собственности. Другая особенность,
связанная с порядком исполнения договора, заключается в том, что аудитор
обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено в договоре. Чтобы
привлечь третье лицо для исполнения договора, необходимо согласие
заказчика;
3) распределение риска. Риск невозможности исполнения договора по
вине заказчика несет заказчик, а услуги исполнителя подлежат оплате в
полном объеме. В этом заключается один из принципов аудита — принцип
разграничения ответственности, в соответствии с которым заказчик несет
ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности и другой
документации, а аудитор несет ответственность только за свое мнение о
состоянии финансовой отчетности.
Таким образом, при отсутствии документов, их утере, гибели не по
вине аудитора аудитор может представить клиенту заключение, отличное от
положительного;
4) обязательства сторон. При условии невозможности исполнения
договора заказчиком исполнителю оплачиваются все понесенные расходы.
При условии невозможности выполнения договора исполнителем заказчику
возмещаются убытки в полном объеме, которые включают в себя понесенные
расходы и упущенную выгоду;
5) своевременность выполнения работ по договору. В договоре
указываются начальные и конечные сроки выполнения работ. Можно также
указывать сроки начала и завершения отдельных этапов работ. Так как
работа аудитора зависит от полноты и качества предоставляемой отчетности,
то в договоре необходимо предусмотреть не только эти сроки, но и порядок
их изменения.
Сроком начала работ считается предоставление исполнителю
бухгалтерской и финансовой отчетности для проверки. Срок окончания работ
— это дата подписания аудиторского заключения. В связи с невозможностью
точного определения сроков окончания работ в договоре указываются
плавающие сроки;
6) сохранность документов. За документы, которые создаются
аудиторами, до сдачи работ отвечают аудиторы. За документы заказчика,
если их проверка проводится в офисе заказчика, отвечает заказчик. Если
36
проверка проводится в офисе аудиторской фирмы, то за документы отвечает
исполнитель.
До заключения договора аудиторская фирма должна предварительно
ознакомиться с деятельностью организации и принять решение о
возможности оказания аудиторских услуг. В дальнейшем аудиторская фирма
определяет трудоемкость, стоимость и сроки оказания услуг, которые
находят свое отражение в составляемом договоре.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый
(однократная услуга) или долгосрочный характер (неоднократные услуги в
течение определенного периода).
Предметом договора на оказание услуг является аудит. Также может
быть предусмотрено оказание сопутствующих аудиторских услуг. Иногда
целесообразнее на разные виды услуг заключать отдельные договоры.
В тексте договора должны быть раскрыты следующие основные
аспекты и условия проведения проверки:
1) предмет договора. В этом разделе фиксируются сфера аудиторских
услуг и их объем;
2) условия оказания аудиторских услуг. В этом разделе определяются:
а) цель оказания услуг, объекты аудита, которыми, кроме самого
субъекта, могут быть его филиалы и подразделения;
б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
в) ссылки на нормативные акты, на основании которых оказываются
аудиторские услуги. К таким документам относятся Закон «Об аудиторской
деятельности» и стандарты аудита;
3) права и обязанности аудиторской организации.
В договоре могут быть перечислены следующие права и обязанности:
а) неукоснительное соблюдение законодательства РФ при проведении
аудита;
б) обеспечение сохранности документов, полученных и составленных в
ходе проверки;
в) неразглашение информации, полученной в ходе проверки;
г) квалифицированное оказание аудиторских услуг;
д) самостоятельное определение форм и методов проверки;
е) проверка любой документации, необходимой для проведения аудита,
а также получение разъяснений и дополнительных сведений;
ж) доступ в систему компьютерной обработки данных хозяйствующего
субъекта;
з) получение по письменному запросу разъяснений от третьих лиц;
и) отказ от выражения мнения о достоверности отчетности в случае
непредоставления проверяемым субъектом необходимой информации;
к) обращение к стороннему консультанту или эксперту, а также
привлечение к проверке дополнительных аудиторов в связи со
37
значительными объемами работ или другими обстоятельствами, возникшими
после заключения договора;
4) права и обязанности проверяемого субъекта.
Прежде всего проверяемый субъект должен создавать аудитору
условия для своевременного и полного оказания услуг. При этом заказчик
должен обеспечивать аудитора необходимой документацией и доступом к
компьютерной системе обработки данных. Также проверяемый субъект
должен давать разъяснения по возникающим вопросам в ходе проверки.
Заказчик должен воздерживаться от любых действий по ограничению круга
вопросов, подлежащих выяснению в ходе аудита. Проверяемый субъект не
должен оказывать давление на аудитора с целью изменения его мнения о
достоверности отчетности. Проверяемое лицо имеет право получать
информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения
аудита. Таким образом, оно вправе получать от аудитора бесплатную
юридическую консультацию по таким вопросам.
Проверяемый субъект может обращаться в орган, выдавший лицензию
по осуществлению аудита, для проверки качества аудиторских услуг.
Проверяемый субъект обязан оперативно исправлять нарушения в ведении
бухгалтерского учета, выявленные аудитором в ходе проверки;
5) стоимость аудиторских услуг.
В договоре необходимо установить порядок, определяющий стоимость
услуг, а также порядок и сроки их оплаты, в том числе выплаты аванса,
задатка и т. д. Оплата аудиторских услуг может осуществляться на
основании счета. Саму оплату можно производить частями в процентном
соотношении от общей стоимости работы. Заказчик должен перечислить на
расчетный счет аудиторской фирмы 10 % в течение трех дней с начала работ,
а остальные 90 % — в течение трех дней с момента получения аудиторского
заключения;
6) ответственность сторон и порядок разрешения споров.
В этом разделе предусматривают:
а) виды и меры ответственности за частичное или полное неисполнение
обязательств по договору;
б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или
неполное исполнение обязательств по договору;
в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и
разногласий путем переговоров между сторонами или в судебном порядке.
В этом разделе договора следует указать, что каждая сторона должна
выполнять свои обязательства надлежащим образом, в соответствии с
требованиями договора, а также оказывать другой стороне всевозможное
содействие.
В тексте договора в соответствии с пожеланиями сторон могут
содержаться следующие пункты:
38
1) примерный календарный план аудиторских услуг и состав
аудиторской группы, участвующий в аудите;
2) общая характеристика методов проведения проверки и оказания
услуг;
3) уровень существенности возможных ошибок, установленных при
проведении аудита;
4) указание по ограничению ответственности аудиторской
организации;
5) согласие экономического субъекта на использование результатов,
полученных в ходе предстоящей аудиторской проверки;
6) условия дальнейшего развития договорных отношений между
аудитором и экономическим субъектом.
В договоре могут также содержаться другие условия и пункты. Если
возникнет необходимость во внесении изменений в договор, то они должны
прилагаться к договору и в этом случае будут являться его неотъемлемой
частью.
При заключении договора на оказание аудиторских услуг аудиторская
организация должна указать номер и дату выдачи ей лицензии на право
осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший эту
лицензию (Пример 2)
Пример 2
Договор № 64
оказания аудиторских услуг
г.Саратов 10 августа 2004 г.
ООО «Аудит Плюс», именуемое в дальнейшем «Исполнитель»,
действующий на основании лицензии №004582, утвержденной приказом
Минфина РФ № 132 от 07.06.1999 г. в лице генерального директора
Семеновой Ольги Александровны, действующего на основании Устава и
ООО «Лагуна», именуемое в дальнейшем «Заказчик», лице генерального
директора Александрова Павла Алексеевича, действующего на основании
Устава, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1.Предмет договора
1.1.Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства
по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01
января 2004 г. по 30 июня 2004 г.
39
1.2.В результате проведения аудиторской проверки составляется отчет
аудиторской фирмы руководству экономического субъекта, а также
аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
2.Порядок оплаты
2.1.В соответствии с планом аудита стоимость аудиторской проверки
составляет 15 000 (пятнадцать тысяч) рублей.
2.2.Оплата аудиторских услуг осуществляется на основании счета-
фактуры, выписываемого Исполнителем.
2.3.Оплата производится в следующем порядке:
* 50% от стоимости работ по проверке соответствующего периода
Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента начала
проверки.
* 50% от стоимости работ по проверке соответствующего периода
Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи
Исполнителем отчета аудиторской фирмы о результатах аудита
соответствующего периода и счета-фактуры.
3.Обязанности и права Заказчика
3.1.Заказчик обязан:
*создать Исполнителю условия для своевременного и полного
проведения аудита, предоставлять всю необходимую документацию, давать
по запросу аудитора разъяснения и объяснения;
*устранять выявленные проверкой нарушения порядка ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности;
*своевременно производить оплату по настоящему Договору.
3.2.Заказчик имеет право:
*в ходе проверки знакомиться с ее предварительными результатами;
*в случае сомнения Заказчика в квалифицированном проведении
проверки обратиться в орган, выдавший лицензию Исполнителю, с
заявлением на повторное проведение проверки.
4.Обязанности и права Исполнителя
4.1.Исполнитель обязан:
*квалифицированно проводить проверку, руководствуясь
Федеральным законом от 07 августа 2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» г., правилами (стандартами) аудиторской деятельности в
Российской Федерации, внутрифирменными стандартами аудиторской
деятельности ООО «Аудит Плюс», планом и программой аудита;
*соблюдать требования законодательных актов российской Федерации
и других нормативных документов;
*обеспечивать сохранность документов и не разглашать их содержание
без согласия Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных
действующим законодательством Российской Федерации, независимо от
продолжения или прекращения отношений с Заказчиком и без ограничения
срока давности;
40