Экономическая теория. Курс интенсивной подготовки

ективную необходимость сосредоточения в бюджете всех доходов и расходов органов государственной власти и управления. В этой связи необходимо определить все денежные поступления, а также размеры и конкретные направления расходов бюджета.

Бюджет должен быть реальным, учитывать конкретную экономическую и политическую ситуацию, тенденции развития производства, общегосударственные потребности. Поэтому его показатели следует обосновывать многовариантными расчетами, учитывать результаты глубокого анализа исполнения бюджетов, финансовых планов ведомств за прошедший период, прогнозные оценки. Мировая практика использует моделирование движения бюджетных ресурсов на текущий год, более длительные периоды, а также их корректировку в течение бюджетного года в связи с изменением конкретных обстоятельств.

Гласность выступает важным условием соблюдения прав человека, демократических преобразований в стране. Формирование доходов бюджета (прежде всего через налоги, сборы), как и направление бюджетных ресурсов, затрагивает интересы субъектов хозяйствования и всех членов общества. Поэтому они должны быть осведомлены о содержании бюджета, источниках его формирования, порядке изъятия налоговых платежей, а также направлении бюджетных ассигнований. Бюджет и отчет о его исполнении за предшествующий период публикуется в печати и таким образом становится гласным объем доходов и расходов, основные источники поступлений, направления расходов на текущий год.

Бюджет выполняет следующие функции:

·распределительную (через госбюджет перераспределяется от 20 до 60% национального дохода);

·контрольную (движение бюджетных ресурсов сообщает

îфинансовом состоянии экономики и позволяет его контролировать);

·регулирующую (изменения расходов и доходов госбюджета позволяют смягчить спад производства, снизить уровень безработицы, т. е. стабилизировать экономику).

Составление и исполнение бюджета предполагает соблюдение определенных правил. Прежде всего, устанавливается бюджетный год, период, в течение которого существует данный бюджет. Он равняется 12 месяцам, но

321

начинается в разное время: в Великобритании, Японии, Канаде – с 1 апреля, в Швеции и Норвегии – с 1 июля, в США – с 1 октября, в Беларуси, как и в ряде других стран, совпадает с началом календарного года.

Бюджет состоит из расходной и доходной частей и в каждой стране имеет свои особенности.

Расходная часть бюджета отличается разнообразием, но в большинстве стран предназначена для финансирования общегосударственных программ (инвестиционные, экономические, развития производственной и социальной инфраструктуры и др.).

Существуют различные классификации государственных расходов. Выделяют так называемые трансформационные и трансфертные расходы. К трансформационным (государственные закупки) относят государственные инвестиции, государственное потребление товаров и услуг, выплату из бюджета заработной платы. При трансфертных расходах затраты государства выступают как прямая передача средств.

Другая систематизация расходов связана с институциональным направлением. Принцип, на котором она основана, – распределение средств по исполнительным структурам государственной власти.

Используется и функциональный принцип классификации расходов. На его основе расходы группируют по целевому назначению:

·военные;

·экономические;

·на социальные цели;

·на внешнеэкономическую и внешнеполитическую деятельность;

·на содержание аппарата управления.

Указанный подход дает представление о приоритетах в экономических действиях государства.

Под государственными доходами принято понимать текущие денежные и имущественные переводы средств ча- стного сектора государству. Существует большое разнообразие форм и методов аккумуляции государственных доходов. В самом общем виде различают налоговые и неналоговые доходы, обычные (постоянные) и чрезвычайные (временные, специфические) доходы. Среди разнообразных государственных доходов наиболее распространенной формой являются налоги.

322

Налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций.

Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях. Фискальной функцией налогов является аккумуляция средств в государственном бюджете, связанная с производством общественных благ.

Вторая традиционная функция налогов – перераспределение богатства и дохода. Рыночное распределение доходов приводит к тому, что некоторые члены общества не в состоянии воспользоваться результатами общественного производства. Это создает диспропорции в накоплении и сокращает основу долговременного экономического роста.

Третья функция налогов состоит в регулировании экономики, «дополнении» рыночного механизма. Необходимость данной функции возникает тогда, когда рынок не в состоянии обеспечить освоение всех экономических ресурсов (например, в случае прогрессирующей безработицы) или не способствует их рациональному использованию (в случае возникновения негативных внешних эффектов либо при наличии монополий).

Стимулирующая функция тесно связана с созданием условий для экономического роста. Если налоговая система побуждает каждого экономического субъекта повышать предложение товаров и услуг с одновременным увеличе- нием эффективности, то именно в этом случае через стимулирование может достигаться экономический рост.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, т.к. все они переплетаются и осуществляются одновременно.

С понятием «налоги» тесно связано понятие «налоговая система». Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения.

Общими принципами построения налоговых систем могут служить справедливость, простота и дешевизна налогов, как это определил А. Смит. Однако можно предложить более развернутую классификацию принципов построения систем налогообложения.

1. Налоговая система должна быть справедливой. Это может достигаться через соблюдение правил горизонтальной справедливости (когда люди с одинаковым доходом долж-

323

ны платить равные налоги) и вертикальной (когда на неравные доходы должны налагаться неравные налоги).

2.Налоговая система должна быть эффективной. Эффективными являются налоги, которые имеют минимальные негативные последствия для распределения ресурсов. Такой принцип достигается через построение налоговых систем либо исходя из платежеспособности налогоплательщиков (чем выше доход, тем выше должны быть налоги), либо через налогообложение тех субъектов, которые получают блага от деятельности государства (например, работая, люди отчисляют часть дохода в пенсионные фонды, чтобы получить в будущем пенсию). На практике два подхода к построению налоговой системы применяются одновременно.

3.Простота и дешевизна налоговой системы. Этот принцип достигается через создание четкого налогового законодательства и равнонапряженную налоговую систему с небольшим количеством социальных и инвестиционных льгот.

Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

Для соответствия всем этим принципам современные налоговые системы используют различные виды налогов,

âоснову классификации которых положены разные признаки.

В зависимости от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. Примерами таких налогов являются подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование, на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, включенные в их цену, и тариф. Это налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.

324

В зависимости от органов взимания различают государственные и местные налоги. Государственные взимаются, как правило, центральным правительством и направляются в государственный (федеральный) бюджет. Это подоходный налог, налог на прибыль корпораций, таможенные пошлины и т.д. Вместе с тем в ФРГ подоходный налог с заработной платы собирается правительством земель и его определенный процент передается федерации.

Местные налоги взимаются местными органами управления соответствующей территории и поступают в местные бюджеты (сюда же включаются и налоги членов федерации – областей, земель и т.д.). Это, как правило, индивидуальные акцизы, поимущественный налог.

Ñпоявлением межрегиональных организаций появился

èмежгосударственный налог, например на импортную сельскохозяйственную продукцию (средства поступают в бюджет ЕС).

По направлению налоги подразделяются на общие и специальные. Общие обезличиваются и поступают в казну государства и направляются на общегосударственные мероприятия. Специальные (целевые) в соответствии с назна- чением взыскиваются с определенных плательщиков (например, на прибыль нефтяных компаний) или направляются на определенные цели (отчисления на социальное страхование).

Для регулирования налоговых отношений государство разрабатывает налоговое право. Налоговое право – совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве и порядок их взимания.

Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы. Субъектом налогообложения выступает налогоплательщик. Это физическое или юридическое лицо, которое по закону обязано уплачивать налог. Объектом налогообложения является тот доход, товар или имущество которые подлежат налогообложению. Источник налога – это те средства, из которых уплачивается налог (заработная плата, прибыль, процент и т.д.). Единицей обложения выступает единица измерения объекта (рубли, гектары и т.д.). Налоговой ставкой называется величина налога, взимаемого с единицы измерения объекта. Сумма налога, уплачиваемая с

325

одного объекта, образует налоговый оклад. Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение субъекта налогообложения от налога в соответствии с действующим законодательством. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. ¹ 166-З устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1.Кадастровый, предполагает использование реестра, содержащего перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта. Этим способом взимаются прямые реальные налоги.

2.Изъятие налога после получения дохода владельцем (декларационный). Он предусматривает предъявление налогоплательщиком в налоговые органы декларации – документа, в котором приводится расчет дохода и налога с него.

3.Изъятие налога до получения дохода владельцем, т.е. изъятие у источника выплаты дохода. Этим способом взимаются налоги на заработную плату, на наследство и т.д.

4.Изъятие в процессе потребления (например, дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств).

Исторически сложились две формы построения налоговых систем – шедyлярная и глобальная. В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедyлы. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе налог взимается с общей суммы дохода.

Важным элементом налогов являются налоговые ставки, т.е. доля дохода, которая изымается в бюджет. В зависимости от системы построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые устанавливаются в абсолютных суммах на единицу обложения, долевые выражаются в определенных долях объекта и, установленные в процентах, носят название процентных. Они могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Если доля налога в общем доходе растет по мере увеличения дохода, то такая налоговая ставка является прогрессивной, если доля налога неизменна, то это пропор-

циональная ставка. Если при росте дохода ставка налога падает, то это регрессивный налог (например, для поку-

326

пателей вина акциз является регрессивным налогом, т.к. чем выше доход покупателя, тем меньшую часть в доходе занимают надбавки к ценам).

Ключевым понятием налоговой системы является предельная налоговая ставка, т.е. обложения налогом дополнительной единицы дохода. Именно предельные налоговые ставки определяют желание к дополнительному труду и к расширению производства.

Доходы бюджета, его расходы и объем национального продукта взаимообусловлены. Чем больше объем национального продукта и национального дохода, тем больше при прочих равных условиях доходы бюджета, а зна- чит, больше возможности государства с помощью расходов денежных ресурсов воздействовать на состояние экономики: внешнеэкономические связи, объем валового национального продукта и т.д.

12.3. Бюджетный дефицит, его причины и виды

Бюджетный дефицит – это превышение размера государственных расходов (G) над величиной бюджетных поступлений (T) в текущем году. Когда правительство имеет дефицит бюджета, то его расходы больше доходов. По установленным международным стандартам бюджетный дефицит не должен превышать 5 % от суммы валового внутреннего продукта (ВВП).

Можно выделить следующие причины бюджетного дефицита:

·Низкий уровень доходов в стране. Поскольку налоги устанавливаются пропорционально доходам, то при относительно постоянной величине государственных расходов (государственных закупок и социальных выплат)

èуменьшении налоговых поступлений, вследствие более низких доходов, бюджетный дефицит будет расти. Следовательно, спады деловой активности будут вызывать увеличение дефицита госбюджета.

·Рост государственных закупок, который хотя и ведет к увеличению уровня доходов и, соответственно налогов, однако, сумма налоговых поступлений будет всегда меньше, чем прирост закупок.

327

· Бюджетный дефицит (G – T) будет зависеть от разницы между сбережениями (S) и инвестициями (I). Если сбережения превышают инвестиции, это приводит к возникновению дефицита госбюджета. Данная зависимость объясняется ролью государственных расходов и налогов в кругообороте товаров и доходов. Сумма утечки денежных средств из кругооборота равна сумме денежных притоков. Утечка представляет собой чистые налоги (T) и сбережения (S) – T + S, а приток – это государственные закупки (G) и инвестиции (I) – G + I. Уровень доходов должен соответствовать величине совокупного спроса: S + T = G + I, отсюда бюджетный дефицит (G – T) будет равен (S – I).

Различают следующие виды бюджетных дефицитов: циклический и структурный.

В результате циклических колебаний совокупного дохода бюджетный дефицит, как и излишек, может возникать автоматически, в результате действия встроенных стабилизаторов экономики. Фискальная политика, предполагающая автоматическое изменение величин государственных расходов, налогов и сальдо госбюджета в результате циклических колебаний совокупного дохода, называется недискреционной фискальной политикой. Она предполагает автоматическое увеличение чистых налоговых поступлений в госбюджет в периоды роста валового национального продукта (ВНП) и наоборот, что оказывает стабилизирующее воздействие на экономику.

Чистые налоговые поступления представляют собой разность между величиной общих налоговых поступлений в бюджет и суммой выплаченных правительством трансфертов.

Встроенный (автоматический) стабилизатор – экономический механизм, позволяющий снизить амплитуду циклических колебаний уровней занятости и выпуска, не прибегая к частым изменениям экономической политики правительства. В качестве таких стабилизаторов в странах с рыночной экономикой обычно выступают прогрессивная система налогообложения, система государственных трансфертов (в том числе пособие по безработице) и система участия в прибылях. Степень встроенной стабильности экономики непосредственно зависит от величин цикли- ческих бюджетных дефицитов и излишков, которые выполняют функции автоматических «амортизаторов» колебаний совокупного спроса.

328

Циклический бюджетный дефицит – это дефицит государственного бюджета, вызванный автоматическим сокращением налоговых поступлений и увеличением государственных трансфертов на фоне спада деловой активности.

В фазе циклического подъема объем выпуска Y2 > Y0, и поэтому налоговые отчисления автоматически возрастают, а трансфертные платежи автоматически снижаются. В результате возрастает бюджетный излишек и инфляционный бум сдерживается (см. рис. 12.1). В фазе циклического спада объем выпуска Y1 < Y2, и поэтому налоги автоматически падают, а трансферты растут. В итоге увеличи- вается бюджетный дефицит на фоне относительного роста совокупного спроса и объема производства, что ограни- чивает глубину спада.

Величины циклических дефицитов и излишков определяются степенью «крутизны» графиков налоговой и бюджетных функций. Угол наклона налоговой функции Т определяется величиной предельной налоговой ставки t, а угол наклона функции государственных расходов G – величиной g, которая характеризует соотношение между изменением суммы получаемого трансферта и изменением величины дохода. Соответственно, чем выше уровень дохода, тем выше вносимый налог и ниже трансферт, получаемый от государства.

Даже в том случае, когда все получаемые государственные расходы G упрощенно представлены, как неизменная величина, независящая от динамики текущего дохода, степень встроенной стабильности экономики оказывается тем выше, чем выше уровень налоговых ставок t, и

¢

Рис. 12.1. «Встроенные стабилизаторы»

329

чем, соответственно, круче линия Т. В положении Т ¢величины циклических бюджетных дефицитов и излишков больше, чем в положении Т, поэтому встроенные стабилизаторы оказывают более сильное влияние на рост или снижение совокупного спроса.

Âто же время, увеличение степени встроенной стабильности экономики противоречит другой, более долгосрочной цели фискальной политики – укреплению стимулов к расширению предложения факторов производства и росту экономического потенциала. Стимулы к инвестированию, предпринимательскому риску и труду оказываются относительно сильнее при сравнительно более пологой кривой налоговой функции, что может быть достигнуто путем снижения предельных ставок налогообложения. Однако это снижение сопровождается сокращением величин циклических бюджетных дефицитов и излишков, а, следовательно, и снижением степени встроенной стабильности экономики. Выбор между краткосроч- ными и долгосрочными эффектами фискальной политики является сложной макроэкономической проблемой как для промышленно развитых, так и для переходных экономик.

Встроенные стабилизаторы не устраняют причин циклических колебаний равновесного ВНП вокруг его потенциального уровня, а только ограничивают размах этих колебаний. На основании данных о циклических бюджетных дефицитах (излишках) нельзя оценивать эффективности мер фискальной политики, т.к. наличие цикличе- ски несбалансированного бюджета не приближает экономику к состоянию полной занятости ресурсов, а может иметь место при любом уровне выпуска. Поэтому встроенные стабилизаторы экономики, как правило, сочетаются с мерами дискреционной фискальной политики правительства, нацеленными на обеспечение полной занятости.

Дискреционная фискальная политика – целенаправленное изменение величин государственных расходов, налогов и сальдо госбюджета в результате решений правительства, направленных на изменение уровня занятости, объема производства и темпов инфляции.

Âрезультате возникает структурный дефицит госбюджета – разность между расходами и доходами бюджета в условиях полной занятости при существующей системе налогообложения.

330