Субъект налогового преступления и тактическая операция по его изобличению. Монография

– контроль содержания показаний по специфическим вопросам в сфере эко-

номики, налогообложения, отраслевого законодательства при наличии соответст-

вующих познаний у одного из допрашивающих.

Задаваемые вопросы не должны носить однородного, последовательного ха-

рактера, они должны относиться к разным обстоятельствам преступного события, но в то же время не выходить за рамки этого события или эпизода, соответствовать од-

ному направлению приложения выясняемой информации, должны быть в прямой ло-

гической связи между собой. Например, один допрашивающий выясняет обстоятель-

ства, касающиеся способа преступления, другой – роли соучастников (логично, что эти обстоятельства прямо взаимосвязаны, так как роли соучастников распределяются по функциям реализации способа подготовки, совершения и сокрытия преступления).

В случае постановки одним допрашивающим вопросов об имущественном положе-

нии подозреваемого (обвиняемого), а другим – о подготовке к совершению преступ-

ления, внимание допрашиваемого будет сильно разобщено, не позволит ему сосредо-

точиться, и он попросту откажется отвечать на вопросы. При таком явном разобще-

нии внимания подозреваемого (обвиняемого) на несвязанных напрямую выясняемых обстоятельствах обоснованным будет и вмешательство адвоката с ходатайством о не-

допущении психологического воздействия. Даже при наличии разъяснений в начале допроса о невмешательстве в его тактику ни один защитник не останется безучаст-

ным. В связи с этим такое воздействие с помощью перекрестного допроса должно вы-

глядеть неявным, естественным, спокойным выяснением взаимосвязанных, но все же разных по содержанию обстоятельств, что не так насторожит подозреваемого (обви-

няемого), но все же не будет позволять ему полностью сосредоточиться на выясняе-

мом обстоятельстве, вследствие чего он будет допускать проговорки и логические ошибки при даче ложных показаний.

Для контроля содержания показаний по специальным вопросам к допросу мо-

жет быть привлечен соответствующий специалист. При этом закон не ограничивает следователя в разрешении специалисту задавать вопросы допрашиваемому, что по-

зволяет добиться обозначенных выше целей перекрестного допроса и в отсутствие второго следователя или оперуполномоченного.

При подготовке к допросу со специалистом могут быть заранее оговорены примерные вопросы, которые он задаст подозреваемому (обвиняемому). Такие вопро-

151

сы в целях упреждения ходатайств защиты о превышении полномочий специалиста должны не выходить за рамки его специальных познаний и относиться к специфике как законного ведения, так и нарушения порядка предпринимательской деятельности,

осуществлявшейся допрашиваемым, порядка ее налогообложения. Следует обратить внимание на конструкцию вопросов, чтобы они не имели наводящего характера. Це-

лесообразно в содержание таких вопросов заложить сомнение в правильности дейст-

вий или возможных объяснений своих действий подозреваемым (обвиняемым). При этом такое сомнение следует высказывать и самому следователю, но в вопросе, обра-

щенном к специалисту. Таким образом, подозреваемый (обвиняемый) становится сторонним наблюдателем дискуссии о его положении между следователем и компе-

тентным лицом, разъясняющим в присутствии допрашиваемого все нюансы им нару-

шенной деятельности со ссылками на нормативные акты и имеющуюся практику. Та-

кая дискуссия производит хороший изобличительный эффект. Информационной ба-

зой для разработки специальных вопросов могут стать акт налоговой проверки, ауди-

торское заключение, анализ финансово-хозяйственной деятельности, акт ревизии и заключения различных экспертиз.

Отсутствие же специалиста на допросе может породить обратную ситуацию,

поскольку допрашиваемый и его защитник в состоянии заранее получить консульта-

цию по спорным вопросам у соответствующих специалистов (например, в аудитор-

ской фирме по вопросам объяснения причин допущения нарушений бухгалтерского учета). Тогда все преимущества во время допроса могут быть на стороне допраши-

ваемого в силу его большей осведомленности в тонкостях специальных вопросов. В

результате этого следователь может потерять инициативу ведения допроса ввиду не-

понимания той информации, которую сообщит ему допрашиваемый. Так, по резуль-

татам анкетирования следователей такая ситуация в настоящее время наблюдается по уголовным делам, возбужденным по признакам налоговых преступлений в сфере предпринимательской деятельности, осуществляемой на рынке ценных бумаг. Вопрос оборота ценных бумаг является одним из сложных для сотрудников правоохрани-

тельных органов, вследствие чего большое количество уголовных дел данной катего-

рии прекращается.

Поэтому следователь должен не только изучать специальную литературу, нор-

мативные акты, консультироваться со сведущими лицами, но и приглашать специали-

152

стов различных отраслей знаний к непосредственному участию в следственных дей-

ствиях. Это позволит следователю не только уяснить сущность ответов допрашивае-

мого, выявить ложь, правильно сформулировать вопросы, но и иметь большую уве-

ренность в ситуации, когда в допросе принимает участие адвокат.

Создание напряженности возможно не только за счет использования логиче-

ских приемов допроса, но и посредством эмоционального воздействия. Кроме разно-

образных способов убеждения в необходимости дачи признательных показаний, ко-

торые, как правило, по данным делам не действуют, целесообразно применять прие-

мы разжигания конфликта между подозреваемыми (обвиняемыми) на основе имею-

щихся между ними или искусственно обостренных противоречий. Противоречия ча-

ще всего среди лиц, совершающих налоговые преступления, основаны на корыстно-

собственнических интересах. Степень риска и получаемой прибыли у различных субъектов неадекватна.

Кроме этого, отношения между работниками организаций зачастую из служеб-

ных переходят в личные, в связи с чем основанием конфликта может быть ревность,

обида, неприязнь, месть. На этой мотивационной основе конфликт будет обусловлен гендерными различиями. Так, в отношении мужчин целесообразно использовать рев-

ностный мотив по отношению к другим соучастникам; в отношении женщин кон-

фликт с другими соучастниками целесообразно разжигать на демонстрации лжи, вы-

сказывавшейся соучастником в отношении личности допрашиваемой или непосред-

ственно ей о каких-либо значимых для нее обстоятельствах. Согласно исследованиям О. Фрая, для женщин ложь оказывает более негативное воздействие на взаимоотно-

шение с лжецом, чем для мужчин, и женщины потом чаще вспоминают об этих слу-

чаях236. Учитывая изложенное, такую особенность надо использовать для реализации обозначенного приема.

В ходе допроса подозреваемого (обвиняемого), безусловно, могут быть исполь-

зованы и другие тактические приемы допроса, мы же предприняли попытку описать те, которые более значимы для тактической операции по изобличению.

§ 5. Тактические особенности иных следственных действий,

проводимых в целях изобличения субъекта налогового преступления

236 См.: Фрай О. Указ. соч. С. 33.

153

Тактическая операция по изобличению лица, совершившего преступление в налоговой сфере, как это уже говорилось ранее, в 1–5 ситуациях следует за тактиче-

ской операцией по задержанию, и нередко задача изобличения начинается реализо-

вываться и в сам момент задержания. Особенно это касается такой его разновидности,

как задержание с поличным. Пресечение действий преступников в момент соверше-

ния преступных действий или непосредственно после их совершения создает у них преувеличенное представление об осведомленности правоохранительных органов об их деятельности.

Одним из важнейших условий успешного задержания с поличным, опреде-

ляющим дальнейший ход расследования, является правильный выбор момента задер-

жания. Например, для наступления уголовной ответственности за налоговое преступ-

ление, связанное с сокрытием дохода от реализации неучтенной продукции, необхо-

димо доказать не просто факт наличия такой продукции, а то, что производимые то-

вары или оказываемые услуги предназначены для реализации с целью получения не-

учтенного дохода. Ввиду этого, задержание наиболее целесообразно производить ли-

бо в момент осуществления сделки и получения расчета, либо непосредственно после осуществления сделки. Проведение задержания возможно также и в момент произ-

водства очередной партии товара, когда оперативным путем задокументированы фак-

ты предыдущей продажи неучтенной продукции.

Также моментом задержания с поличным может быть выбран факт уничтоже-

ния или фальсификации документов, отчуждения имущества.

Задержание с поличным, как правило, осуществляется по результатам скрытого наблюдения, ведущегося за местом совершения сделки, с использованием фото- и ви-

деоаппаратуры. При документировании преступных действий, предшествующих за-

держанию, в описываемой ситуации помимо специальной техники фиксации целесо-

образно применять специальные химические вещества (далее – СХВ). Данные веще-

ства могут использоваться при пометке денежных купюр, используемых для расчета за неучтенный товар, за незаконно оказанные услуги или выполненные работы и пр.

В этом случае купюры помечаются бесцветными люминесцирующими химическими веществами, в том числе легко переносимыми на тело и одежду человека.

В случае применения СХВ изобличительный эффект будут иметь такие следст-

венные действия, как выемка и осмотр одежды задержанных. Осмотр одежды и со-

154

путствующих вещей (зонт, портфель, кошелек и т. п.) следует проводить в присутст-

вии подозреваемого с использованием криминалистических средств выявления СХВ

(ультрафиолетовый осветитель, химические реактивы, лупа и т. д.). При этом задер-

жанному необходимо разъяснить доказательственное значение таких следов, проде-

монстрировать акт применения специальных веществ, составленный до момента за-

держания, рассказать об экспертных возможностях подтверждения факта образования следов исключительно в момент совершения преступления с помощью материаловед-

ческих экспертиз.

В процессе передачи помеченного специальным химическим веществом объек-

та, в первую очередь, происходит его контакт с руками субъекта, участвующего в сделке. Поэтому для выявления описанных следов должно быть проведено освиде-

тельствование также с применением указанных криминалистических средств. В слу-

чае выявления частиц СХВ на теле (руках, иногда лице, если человек прикасался к нему руками) необходимо сделать смывы с рук и срезы ногтей, а при обнаружении частиц на волосах, срезать их в количестве, необходимом для исследования. По ре-

зультатам изучения уголовных дел следователи в описываемом следственном дейст-

вии нередко допускают ошибку, делая указанные смывы и срезая волосы, ногти в рамках получения образцов для сравнительного исследования, составляя в соответст-

вии со ст. 202 УПК РФ соответствующие процессуальные документы. Ввиду того, что обнаруженные частицы СХВ являются следами преступления, образованы в момент его совершения, не относятся к жизнедеятельности лица, от которого изымаются и не производны им, то они выступают не в качестве образцов для сравнительного иссле-

дования (хотя и сравниваются в процессе КЭМВИ с другими объектами), а являются вещественными доказательствами и, следовательно, должны быть получены в рамках следственного действия, направленного на обнаружение и изъятие вещественных до-

казательств. Таковым в этой ситуации является освидетельствование.

Помимо выявления следов СХВ освидетельствование может быть проведено и с целью установления особых примет. Организация криминального бизнеса предпо-

лагает такое построение структуры преступной группы и схемы преступной деятель-

ности, когда рядовые исполнители (например, нанятые для черновой работы лица) не знают об организаторе и его помощниках никаких демографических данных, но, имея возможность изредка видеть их, запоминают особые приметы, особенно в виде полу-

155

чивших в последнее время высокую популярность татуировок. Такие показания, со-

поставляемые с результатами освидетельствования и в последующем с результатами предъявления для опознания, могут быть продемонстрированы во время допроса по-

дозреваемому (обвиняемому).

Например, по уголовному делу по обвинению гр-н И., В. и К., организовавших бригаду по ремонту квартир и офисов в г. Чите, для выполнения неквалифицирован-

ных работ ими были наняты гр-не КНР. В ходе допросов китайцы затруднялись опи-

сать внешние данные своих работодателей, фамилий их не знали, но указали на нали-

чие татуировки в виде дракона на плече гр-на В., который развозил их на строитель-

ные объекты. Особенности данной татуировки были зафиксированы при освидетель-

ствовании В., проведенном после его задержания237.

Для доказывания факта осуществления преступной деятельности в содержании тактической операции по изобличению обязательно имеет место следственный ос-

мотр. Тактические приемы проведения данного следственного действия широко ос-

вещены в юридической литературе238, в связи с этим мы остановимся лишь на неко-

торых особенностях, наиболее характерных для данной категории преступлений.

В первую очередь, осмотру в присутствии задержанного должно быть подверг-

нуто место его задержания, которое в то же время является и местом происшествия.

Задержание может быть произведено по месту работы, жительства или в местах от-

дыха.

Непосредственными задачами осмотра места происшествия являются:

– изучение и фиксация обстановки, где производились действия, непосредст-

венно связанные с искажением бухгалтерской отчетности, сокрытием имущества, на которое наложено взыскание;

– обнаружение, фиксация и изъятие следов и объектов преступной деятельно-

сти;

– получение и оценка исходной информации для выдвижения общих и част-

ных версий о личностях лиц, подлежащих привлечению к уголовной ответственности,

иных соучастниках преступления, способах совершения налогового преступления,

237См.: Архив Читинского областного суда за 2001 г. Уголовное дело № 1-0834.

238См.: Колмаков В. П. Следственный осмотр. М., 1969; Быховский И. Е. Осмотр места происшествия. М., 1973; Ефимичев С. П., Кулагин Н. И., Ямпольский А. Е. Следственный осмотр. Волгоград, 1983; и др.

156

объектах коммерческой деятельности, размерах полученного дохода и т. д.

Осмотр места происшествия по делам данной категории необходимо произво-

дить во всех случаях, когда по обстоятельствам события предполагается, что в ре-

зультате его проведения возможно обнаружение материальных следов преступной деятельности, вещественных доказательств, характерных для этого вида преступле-

ний. Однако, как показывают результаты изучения уголовных дел, данное следствен-

ное действие не всегда проводится сотрудниками правоохранительных органов (67,1 % случаев), которые подчас ограничиваются лишь изъятием обнаруженных докумен-

тов, товара, оборудования и пр., подменяя при этом протокол осмотра места проис-

шествия различными «актами изъятия» и протоколами «обнаружения», «доброволь-

ной выдачи» и т. п.

Необходимо выявлять и фиксировать места хранения и тайники, предназначен-

ные для укрытия неучтенных сырья, готовой продукции и оборудования для ее изго-

товления.

Специфическими особенностями обладает осмотр имущества и оборудования,

принадлежащего организации и непосредственно руководителю (учредителю), по-

скольку может находиться в одном помещении или на открытой территории вместе с оборудованием, которое принадлежит иному собственнику (нередко под такой леген-

дой маскируется имущество, действительно принадлежащее виновному). В связи с этим перед осмотром необходимо ознакомиться с технической документацией на оборудование для его идентифицирования при осмотре, а также использовать помощь специалистов, в том числе и для описания отдельных агрегатов, деталей в качестве идентификационных признаков. Помощь специалистов может также потребоваться для пробного запуска оборудования, проверки работы машин и механизмов, что сви-

детельствует о состоянии оборудования и должно быть отражено в протоколе.

Обнаруженные продукция, оборудование, сырье, следы и вещественные дока-

зательства в процессе осмотра должны подвергаться измерению, описанию в прото-

коле и изыматься. Для последующего расчета количества продукции, которую наме-

ревались изготовить виновные лица, и исчисления налога от суммы предполагаемого дохода в процессе осмотра места происшествия в присутствии задержанного лица не-

обходимо пересчитать (измерить) количество сырья, фурнитуры и упаковочного ма-

териала. Желательно для этого воспользоваться помощью специалиста-технолога. Ес-

157

ли присутствие соответствующего специалиста при проведении осмотра места про-

исшествия обеспечить не представилось возможным, необходимо измерить общие га-

бариты или вес обнаруженных объектов, опечатать их, а точное измерение затем про-

извести в процессе такого вида следственного осмотра, как осмотр предметов и доку-

ментов.

Осмотр документов, в том числе по делам о преступлениях экономической на-

правленности, подробно рассмотрен в криминалистической литературе239, поэтому мы остановимся лишь на некоторых основных моментах.

При задержании у подозреваемых могут быть изъяты документы, удостове-

ряющие личность, право собственности, ценные бумаги, ежедневник или записная книжка, товаросопроводительные документы и т. п. В процессе их осмотра следова-

телю целесообразно выяснить вопрос о наличии связи между содержащейся в доку-

менте информацией и осуществляемой преступной деятельностью. Для этого необхо-

димо проверить наличие логического соответствия всех реквизитов между собою

(совпадение или различие дат, содержания текста в оттисках печатей и штампов, со-

ответствие практической возможности выполнить указанные в документе действия за определенный промежуток времени определенным количеством лиц с помощью или без помощи технических средств), оценить реальную возможность протекания собы-

тий (процессов, указанных в документе).

В процессе осмотра следует обратить внимание на почерк в различных частях документа или различных документах, подписи, выполненные от имени разных лиц.

Помимо указанного, в процессе осмотра может выполняться арифметическая проверка цифровых записей документа.

Если задержано лицо, осуществляющее свою деятельность под прикрытием ре-

альной или мнимой фирмы, то осмотру подлежат также документы, определяющие статус организации по налогообложению, по форме собственности, виду и объему имущественной и финансовой ответственности, документы, дающие право на опреде-

ленные виды деятельности.

Изъятые дневники, записные книжки, служебные, дружеские записки, записи так называемой «черной бухгалтерии», документы с пометками и др. целесообразно осматривать, делая в присутствии задержанного лица речевой акцент на отраженных

239 См., напр.: Криминалистика: расследование преступлений в сфере экономики: учебник / ред. В. Д. Грабовский, А. Ф. Лубин. Н. Новгород, 1995. С. 241–244.

158

в них значимых для преступной деятельности или его личности обстоятельствах. За-

кон не запрещает нам по ходу осмотра обращаться за пояснениями к участвующим лицам (в данном случае к подозреваемому). И пусть процессуальная форма протокола осмотра не позволяет нам фиксировать такие пояснения, но значимость их для изо-

бличения высока, поскольку таким образом демонстрируется осведомленность следо-

вателя об обстоятельствах преступления и создается преувеличенное представление у подозреваемого о пределах такой осведомленности.

В процессе осмотра следует применять фотографирование документов по пра-

вилам криминалистической фотографии либо видеозапись. Необходимость в приме-

нении дополнительных средств фиксации возникает в связи с тем, что изложение в протоколе осмотра полного текста документов практически невозможно из-за несо-

размерных затрат человеческих ресурсов и времени. Поэтому в протоколе осмотра обычно указывается наименование документа, дата его составления, тип и формат бумажного носителя, краситель, которым выполнены записи, и техника их выполне-

ния. Само содержание передается первой и последней фразами. Применение указан-

ных средств позволяет зафиксировать полное содержание документа.

Документы играют главную роль в расследовании налоговых преступлений,

так как в них находит отражение вся как легальная, так и нелегальная финансовая деятельность организаций и предпринимателей. Своевременные и качественно про-

веденные обыск и выемка являются гарантией успешного расследования.

Выемка проводится в целях изъятия официальных документов, находящихся в секретариате, архивах, бухгалтерии и у руководителя организации, а также у контр-

агентов, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях.

Выемка бухгалтерской документации является сложным и трудоемким следст-

венным действием. Для его успешного проведения следователь в процессе подготов-

ки должен определить:

1. В каких предприятиях, учреждениях и организациях будет проведена выем-

ка?

2. В какое время она должна быть проведена с учетом режима работы органи-

зации и предполагаемой продолжительности самой выемки?

3. Какие документы должны быть изъяты? При решении этого вопроса следу-

ет иметь в виду, что выемке подлежат не только бухгалтерские документы, но и ад-

159

министративные. Естественно, что на первоначальном этапе расследования следова-

тель может лишь приблизительно определить, какие документы подлежат выемке.

Поскольку перечень документов достаточно часто приводится в криминалистической литературе, мы не будем перегружать исследование их перечислением240.

Разумеется, в первую очередь, необходимо принять меры к изъятию докумен-

тов, указанных в акте налоговой проверки. Однако при этом следует иметь в виду, что налоговые инспекторы принимают во внимание лишь те документы, которые отвеча-

ют всем установленным требованиям. Например, если в накладной указаны только месяц и год, она не будет учтена при проведении проверки. В процессе расследования точная дата составления документа может быть установлена, в связи с этим возможно изменение налогооблагаемой базы, что, в свою очередь, может повлиять на решение вопроса о наличии или отсутствии в действиях лица состава преступления. Поэтому необходимо производить выемку всех документов, относящихся к периоду, указан-

ному в акте налоговой проверки.

Выемка у нотариуса копий доверенностей, выданных различным физическим лицам, на представление интересов предприятия при заключении сделок, позволяет получить основания для допроса «доверенных лиц» и создать предпосылку для выяс-

нения их роли в механизме налогового преступления241.

4. Какое помещение занимает организация либо физическое лицо? При этом необходимо получить сведения о том, используются ли в документообороте компью-

теры242. Например, находящееся в стадии банкротства ОАО «Элитстрой» использова-

ло в своей работе дополнительный жесткий диск, на котором находилась вся досто-

верная информация о деятельности фирмы, хранившийся у главного бухгалтера дома.

В связи с этим в процессе выемки значимой информации из компьютера фирмы по-

лучено не было, но специалистом было обращено внимание, что файлы бухгалтер-

ских программ не открывались больше месяца243.

240См.: Криминалистика: учебник для вузов / ред. проф. А. Ф. Волынский. М., 1999. С. 531.

241См.: Журавлев С. Ю., Бондарь Е. А., Муратов Д. А. Расследование преступных банкротств. Н. Новгород, 2004. С. 104–114.

242Подробнее о подготовке к выемке компьютерной информации см.: Курс криминалистики.

В3 т. Т. 3. Криминалистическая методика: методика расследования преступлений в сфере экономики, взяточничества и компьютерных преступлений / ред. О. Н. Коршунова, А. А. Степанов. СПб., 2004. С. 445.

243См.: Архив Новокузнецкого городского суда за 2004 г. Уголовное дело № 1-305-200.

160