Налогообложение природопользования. Практикум
.pdfлей лесосплава в плотах и кошелях. В соответствии со ст. 333.12 п. 1 п.п. 4 гл. 25.2
НК РФ при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и коше-
лях в бассейне реки Обь ставка налога составляет 1576,8 р. за тыс. м³ сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км. сплава. Таким образом, величина водного налога равна:
1576,8 р. * 10 000 куб. м / 1000 * 500 км / 100 = 78 840 р.
Задача 2
В III квартале организацией было забрано из озера на технические нужды 300
тыс. куб. м. воды и осуществлен сброс сточных вод в объеме 190 тыс. куб. м воды.
Утвержденный месячный лимит забора воды составляет 250 тыс. куб. м воды, лимит сброса сточных вод 170 тыс. м³ воды.
Определить сумму водного налога.
Задача 3
В III квартале текущего года организацией заготовлено 300 тыс. м³ древесины.
Вывоз древесины осуществляется путем сплава по реке. Расстояние до места ис-
пользования и обработки древесины составляет 260 км. Организация имеет лицен-
зию на право пользования водным объектом.
Определить сумму водного налога.
Задача 4
В налоговом периоде организация осуществила следующие виды использова-
ния водных объектов:
а) размещение оборудования на 1,4 км² площади акватории;
б) проведение дноуглубительных работ для эксплуатации гидротехнических сооружений на 0,8 км² площади акватории;
в) проведение строительных работ на 0,4 км² площади акватории.
Лицензия на право пользования водными объектами у организации имеется.
Определить сумму водного налога.
61
Задача 5
Организация имеет на балансе 2 гидроэлектростанции. Гидроэлектростанция,
расположенная на реке Дон выработала за налоговый период 5 млн. кВт час элек-
троэнергии. Гидроэлектростанция, расположенная на реке Волга выработала за налоговый период 10 млн. кВт час.
Определить сумму водного налога.
Задача 6
Организация при осуществлении добычи полезных ископаемых занимает площадь акватории водного объекта 4 км². Также организация осуществляет поис-
ково-съемочные работы на площади 10 км².
Определить сумму водного налога.
Задача 7
Организация в Центральном экономическом районе осуществляет следующие виды использования акватории водных объектов:
-размещение зданий, сооружений – 1 км²;
-размещение установок и оборудования – 0,5 км²;
-проведение буровых и строительных работ – 0,4 км²;
-проведение дноуглубительных работ для эксплуатации гидротехнических сооружений – 0,3 км².
Определить сумму водного налога.
Задача 8
Организации на расчетный период установлены лимиты:
-забора воды для водоснабжения населения в размере 50 тыс. м³;
-забора воды для других нужд 10 тыс. м³.
Фактический забор в отчетном периоде составил 70 тыс. м³, сверхлимитный забор воды составил 10 тыс. м³. Весь забор воды был использован для водоснабже-
ния населения.
62
Определить сумму водного налога.
2.7 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Основное содержание темы
Государственный учет и мониторинг объектов животного мира, водных биологических ресурсов. Экономическое содержание сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Элементы сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Современное состояние и проблемы использования объектов животного мира и водных биологических ресурсов. Сложные вопросы исчисления и уплаты сборов.
Нормативно-правовая база:
1 Налоговый кодекс РФ глава 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами»;
2 Федеральный закон от 20.12.2004 №166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов»;
3 Федеральный закон РФ от 24.07.09 г. №209-ФЗ «Об охоте и сохранении охотничьих ресурсов и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
4 Письмо ФНС России от 31.10.14 г. №ГД-4-3/22572@ «О сборе за пользование объектами водных биологических ресурсов»;
4 Распоряжение Правительства РФ от 17.04.06 г. №536-р «Об утверждении перечня коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации»;
5 Постановление Правительства РФ от 22.10.08 г. №775 «Об оформлении, выдаче, регистрации, приостановлении действия и аннулировании разрешений на до-
63
бычу (вылов) водных биологических ресурсов, а также о внесении в них изменений».
6 Распоряжение Правительства РФ от 08.05.2009 №631-р «Об утверждении перечня мест традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов Российской Федерации и перечня видов традиционной хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов Российской Федерации»;
7Письмо ФНС РФ от 16.02.2010 №ШС-17-3/27@ «Об освобождении коренных малочисленных народов РФ от уплаты сборов»;
8Постановление Правительства РФ от 03.09.2004 № 452 (ред. от 26.12.2013)
«О Перечне градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов».
9Приказ ФНС РФ от 26.02.2006 № САЭ-3-21/111@ (ред. от 14.11.2013) «Об утверждении формы сведений о выданных разрешениях на добычу (вылов) водных биоресурсов, суммах и сроках уплаты сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов»;
10Постановление Правительства РФ от 26.11.2008 № 887 (ред. от 22.10.2012)
«Об утверждении Правил распределения квот добычи (вылова) водных биологических ресурсов для осуществления рыболовства в научно-исследовательских и контрольных целях, в учебных и культурно-просветительских целях, а также в целях рыбоводства, воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов»;
11 Постановление Правительства РФ от 15.12.2005 № 768 (ред. от 02.10.2009) «О распределении общих допустимых уловов водных биологических ресурсов применительно к видам квот их добычи (вылова)».
12 Приказ ФНС РФ от 26.02.2006 № САЭ-3-21/109@ (ред. от 14.11.2013) «Об утверждении формы сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора»;
64
13 Приказ МНС РФ от 23.07.2004 №САЭ-3-21/438@ «Об утверждении перечня документов, на основании которых осуществляется зачет или возврат сумм сбора за пользование объектами животного мира по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира».
Контрольные вопросы для самопроверки овладения уровнями компетенции ОПК -2, ПК-5, ПК-7 – «знать»:
1 Раскройте особенности и назначение государственного учета и мониторинга объектов животного мира, водных биологических ресурсов.
2 В чем заключается экономическое значение сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?
3 Каково современное состояние добычи объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов?
4 В чем заключаются основные проблемы использования объектов животного мира и водных биологических ресурсов?
5 Какие категории хозяйствующих субъектов являются плательщиками сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?
6 Что признается объектом налогообложения для целей исчисления сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?
7 Каков порядок установления и применения ставок сборов за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами?
8 В каких случаях ставки сборов за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами устанавливаются в размере 0 рублей?
9 Каков порядок исчисления сборов за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами?
10 В какие сроки уплачиваются сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами?
65
11 Каков порядок предоставления сведений в налоговые органы органами, вы-
дающими лицензии?
12 Каков порядок предоставления сведений в налоговые органы организация-
ми и индивидуальными предпринимателями?
13 Каким образом осуществляется зачет или возврат сумм сборов за пользова-
ние объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресур-
сами по нереализованным лицензиям?
14 В чем заключаются сложные вопросы исчисления и уплаты сборов за поль-
зование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ре-
сурсами?
Вопросы для дискуссионного обсуждения для самопроверки овладения уровня-
ми компетенции ПК-5, ПК-7– «владеть»:
1 Проанализируйте роль сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов в бюджетной системе РФ за три года. Результаты анализа представьте в виде таблицы, графика с указанием причин отклонения в динамике поступления.
2 На основе изучения периодической литературы выделите проблемы налого-
вого регулирования и перспективы дальнейшего совершенствования налогообложе-
ния биологических ресурсов.
Тесты для самопроверки овладения уровнями компетенции ПК-5, ПК-7 –
«знать»:
1 Плательщики сбора за пользование объектами ВБР уплачивают сбор:
а) полностью при получении лицензии;
б) 10 % при получении лицензии, оставшуюся сумму равными долями в тече-
ние квартала;
в) 20 % при получении лицензии, оставшуюся сумму равными долями в тече-
ние года;
66
г) 10 % при получении лицензии, оставшуюся сумму равными долями в тече-
ние срока действия лицензии.
2 Плательщики сбора за пользование объектами ВБР право на возврат упла-
ченных сумм по неосвоенным лицензиям:
а) имеют;
б) не имеют;
в) имеют, в случае если это право предоставляется местными органами само-
управления;
г) имеют, если причиной неосвоенной лицензии являются форс-мажорные об-
стоятельства (непреодолимой силы).
3 Плательщики сбора за пользование объектами животного мира уплачивают
сбор:
а) полностью, при получении лицензии;
б) 10 % при получении лицензии, оставшуюся сумму равными долями в тече-
ние квартала;
в) 20 % при получении лицензии, оставшуюся сумму равными долями в тече-
ние года;
г) 10 % при получении лицензии, оставшуюся сумму равными долями в тече-
ние срока действия лицензии.
4 Каким образом уплачивается сумма сбора за пользование объектами живот-
ного мира?
а) в виде разового и регулярных платежей;
б) в виде регулярных платежей;
в) при получении лицензии в виде разового платежа;
г) в виде разового платежа или регулярных платежей в зависимости от катего-
рии налогоплательщика.
5 Ставки сборов за пользование объектами животного мира и водными биоло-
гическими ресурсами не установлены:
а) за одно животное;
67
б) за одно млекопитающее;
в) за тонну каждого объекта ВБР;
г) за тонну каждого объекта ВБР.
6 Объектом обложения сбором за пользование объектами ВБР является:
а) пользование объектами ВБР, осуществляемое на основании лицензии, вы-
даваемой в соответствии с законодательством РФ;
б) объекты ВБР, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на ос-
новании лицензии (разрешения), выдаваемой в соответствии с законодательством РФ;
в) право на вылов определенного количества объектов ВБР. Район вылова, вид ВБР и количество, разрешенное к вылову, указываются в лицензии;
г) объекты ВБР, изъятые из среды их обитания.
7 Плательщиками сбора за пользование ВБР и объектами животного мира не являются:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица;
г) иностранные граждане, не осуществляющие свою деятельность на террито-
рии РФ.
8 Сбор за пользование объектами животного мира и объектами ВБР в размере
15 % от величины начисленного сбора уплачивают:
а) градо- и поселкообразующие предприятия;
б) колхозы, осуществляющие выло в прибрежной зоне;
в) организации, поставляющие выловленную рыбопродукцию на рыбоперера-
батывающие заводы РФ;
г) индивидуальные предприниматели.
9 Подлежат обложению сбором за право пользования ВБР следующие виды хозяйственной деятельности:
а) вылов живых ресурсов в научно-исследовательских и контрольных целях,
для оценки состояния их запасов и определения общего допустимого улова;
68
б) вылов живых ресурсов для их воспроизводства и акклиматизации;
в) искусственное воспроизводство живых ресурсов;
г) любительский и спортивный вылов живых ресурсов.
10 Плательщики сбора за пользование объектами животного мира право на возврат уплаченных сумм по неосвоенным лицензиям:
а) имеют;
б) не имеют;
в) имеют, в случае если это право предоставляется местными органами само-
управления;
г) имеют, если причиной неосвоенной лицензии являются форс-мажорные об-
стоятельства (непреодолимой силы).
11 Срок уплаты регулярных платежей за пользование объектами водных биологических ресурсов составляет:
а) ежемесячно не позднее 20-го числа;
б) ежеквартально не позднее 25-го числа;
в) ежемесячно не позднее 15-го числа;
г) ежеквартально не позднее 15-го числа.
12 Что не включает в себя водный биологический ресурс:
б) водные беспозвоночные;
в) водоросли;
г) водные млекопитающие;
г) беспозвоночные.
13 Кто признается плательщиком сбора за пользование объектами животного мира?
а) организации и физические лица, получившие в установленном порядке ли-
цензию (разрешение);
б) организации, получившие в установленном порядке лицензию (разреше-
ние);
в) организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, получившие в установленном порядке лицензию (разрешение);
69
г) организации и индивидуальные предприниматели, получившие в установ-
ленном порядке лицензию (разрешение); 14 Специальное разрешение на однократное использование определенных
объектов животного мира с указанием места и срока его действия, а также количе-
ства допустимых к использованию объектов животного мира – это:
а) квота;
б) долгосрочная лицензия;
в) именная лицензия;
г) разовая лицензия.
15 Ставки сборов за пользование объектами животного мира и водными био-
логическими ресурсами не установлены:
а) за одно животное;
б) за одно млекопитающее;
в) за тонну каждого объекта ВБР;
г) за тонну каждого объекта ВБР.
Практические задачи для самопроверки овладения уровнями компетенции ПК-5, ПК-7 – «уметь»:
Задача 1
ООО «На опушке» выдана лицензия на 5 месяцев для охоты на лосей. В соот-
ветствии с лицензией организации разрешено отстреливать молодняк этих живот-
ных в количестве 35 штук. Рассчитать сумму сбора за пользование объектами жи-
вотного мира, указать сроки уплаты.
Решение:
В соответствии со ст.333.3 п.1 НК РФ ставка сбора за отстрел лосей составляет
1500 р. за одно животное. В соответствии со ст.333.3 п. 2 НК РФ при изъятии мо-
лодняка диких копытных животных ставка сбора за пользование объектами живот-
ного мира устанавливается в размере 50 % ставок, установленных Налоговым Ко-
дексом РФ. Следовательно, сумма сбора будет равна:
70