Налогообложение природопользования. Практикум

Поскольку по участку 1 величина фактических потерь нефти не превышает норматив, в целях применения нулевой ставки налога учитываем величину фактиче-

ских потерь - 7 т. По участку 2 фактические потери больше нормативных, поэтому при исчислении налога на добычу полезных ископаемых учитывается величина по-

терь в пределах норматива - 2,652 т. Сверхнормативные потери облагаются налогом по общеустановленной ставке.

Таким образом, количество нефти, облагаемое по общеустановленной ставке,

составит:

-на участке 1 - 193 т (200 т. - 7 т);

-на участке 2 - 127,348 т (130 т. - 2,652 т).

Общая сумма НДПИ равна: 2 692 896,54 р. [(193 т + 127,348 т) * (919 р. *

10,4866 – 559 * 10,4866 * (1 - 0,3 * 1 * 1 *0,3 * 1))]

Задача 2

ЗАО «Кристалл» в феврале текущего года было добыто 427,5 т нефти. Цену нефти сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья за июнь текущего года,

средний курс доллара США определить самостоятельно.

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых, которую ЗАО

«Кристал» должно уплатить за февраль.

Задача 3

Организация занимается добычей нефти на территории России на основании лицензии, выданной в 2010 году. В учетной политике организации закреплен кос-

венный метод определения количества добытого полезного ископаемого. В январе организация добыла 1 256 тонн сырой нефти. Химический анализ сырой нефти по-

казал, что содержание в ней механических примесей, примесей воды, хлористых со-

лей и попутного газа составляет 18,16 %. Цену нефти сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья за июнь текущего года, средний курс доллара США опре-

делить самостоятельно.

41

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых, которую органи-

зация должно уплатить за февраль.

Задача 4

Организацией в налоговом периоде добыто 900 т нефти, при этом технологи-

ческие потери составили 8 т, в том числе в пределах утвержденного норматива – 6 т.

Цену нефти сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья за июнь текущего года, средний курс доллара США определить самостоятельно.

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых, указать сроки уплаты.

Задача 5

Организация добывает нефть. За январь текущего года добыто:

- участок «А» 210 т, в том числе фактические потери 9 т, норматив потерь со-

ставляет 2 % от объема добычи;

- участок «Б» разведан за счет собственных средств предприятия, на нем до-

быто 190 т, в том числе фактические потери 2 т, норматив потерь составляет 2 %; - на участке «В» запасы которого признаны не кондиционными добыто 30 т.

Цену нефти сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья за июнь те-

кущего года, средний курс доллара США определить самостоятельно.

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых за январь, указать сроки уплаты.

2.4 Особенности налогообложения при выполнении соглашений о разделе

продукции

Основное содержание темы

Понятие специального налогового режима. Специальные налоговые режимы

при недропользовании. Эволюция законодательного регулирования соглашений о

42

разделе продукции в РФ. Особенности исчисления и уплаты налогов, уплачиваемых при выполнении работ по соглашению о разделе продукции.

Нормативно-правовая база:

1 Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями) глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»;

2 Федеральный закон РФ от 21.02.92 г. № 2395-1 «О недрах»; 3 Федеральный закон от 30.12.95 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе про-

дукции» (с изменениями и дополнениями);

4 Федеральный закон от 10.02.99 г. № 32-ФЗ «О континентальном шельфе» (с изменениями и дополнениями);

5 Федеральный закон «Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции» от 21.07.97 г. №112-ФЗ.

Контрольные вопросы для самопроверки овладения уровнями компетенции ОПК -2, ПК-5, ПК-7 – «знать»:

1 Раскройте определение специального налогового режима.

2 Какова история развития специальных налоговых режимов в РФ?

3 В чем заключаются правовые основы регулирования соглашений о разделе продукции на современном этапе?

4 Перечислите основные положения, включаемые в договор о разделе продук-

ции.

5Какова схема раздела продукции по соглашению: прибыль, затраты, понесенные инвестором?

6Раскройте понятие инвестора, произведенной продукции, прибыльной продукции, компенсационной продукции при выполнении работ по соглашению о разделе продукции.

7В чем заключаются особенности налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции на современном этапе?

43

8 Охарактеризуйте особенности исчисления и уплаты НДПИ при выполнении работ по соглашению

9 Каковы особенности исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС по со-

глашению о разделе продукции?

10 В чем заключаются особенности предоставления налоговых деклараций при выполнении соглашений?

11 Каков порядок учета налогоплательщиков при выполнении соглашений?

Вопросы для дискуссионного обсуждения для самопроверки овладения уровня-

ми компетенции ПК-5, ПК-7– «владеть»:

1 Проведите анализ целесообразности применения специального налогового режима и заключения соглашения о разделе продукции с точки зрения интересов государства и налогоплательщиков.

2 Охарактеризуйте мировую практику налогообложения при концессионных и контрактных системах пользования природными ресурсами. Проведите сравнитель-

ный анализ мировой и российской практики использования специальных режимов при недропользовании.

Тесты для самопроверки овладения уровнями компетенции ПК-5, ПК-7 –

«знать»:

1 Каким нормативно-правовым актом установлен специальный налоговый ре-

жим при выполнении соглашений о разделе продукции:

а) Налоговым кодексом РФ;

б) Законом РФ «Об основах налоговой системы»;

в) Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»;

г) другим нормативно-правовым актом.

2 Компенсационная продукция – это:

а) часть произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора,

для возмещения понесенных им расходов;

б) произведенная за отчетный период продукция;

44

в) количество продукции, содержащееся в фактически добытом минеральном сырье;

г) произведенная и реализованная в отчетном периоде продукция.

3 Уплачивается ли налог на добавленную стоимость при выполнении согла-

шений о разделе продукции:

а) нет, т.к. инвестор освобожден от уплаты налога в соответствии с гл.21

Налогового кодекса РФ;

б) да, но с оговорками, отраженными в гл. 26.4 Налогового кодекса РФ;

в) уплачивается в полном объеме соответствии с гл. 21 Налогового кодекса

РФ;

г) нет, т.к. инвестор освобожден от уплаты налога в соответствии с гл.26.4

Налогового кодекса РФ.

4 Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе про-

дукции предусматривает:

а) замену всех российских налогов выплатой государству разовой финансовой компенсации за использование природных ресурсов;

б) выплату основных налогов по сниженным ставкам;

в) замену региональных и местных налогов отгрузкой части добытого сырья;

г) особый (льготный) режим налогообложения доходов организаций, добыва-

ющих сырье в особой исключительной экономической зоне РФ.

5 Уплачивает ли инвестор при выполнении соглашения о разделе продукции транспортный налог:

а) нет, в отношении транспортных средств, используемых исключительно в деятельности, подпадающей под специальный режим;

б) да, в отношении транспортных средств, используемых исключительно в де-

ятельности, подпадающей под специальный режим;

в) да, по особым сниженным ставкам;

г) да, путем компенсации региональному бюджету части добытого сырья.

45

Практические задачи для самопроверки овладения уровнями компетенции ПК-

5, ПК-7 – «уметь»:

Задача 1

При реализации соглашения о разделе продукции в январе было добыто 500

тыс. тонн нефти. Реализовано было 450 тыс.тонн по цене 62 долларов за баррель.

Средневзвешенный курс доллара в январе составил 58,3 рубля за один доллар США.

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за январь, учитывая, что предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, установленный соглашением, достигнут не был.

Решение:

В соответствии со ст.346.37 главы 26.4 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных место-

рождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая став-

ка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть:

Р – среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю

Российской Федерации, устанавливаемого Центральным Банком Российской Феде-

рации.

Кц = (62 - 8) * 58,3 / 252 = 12,4928

В соответствии с п. 5 и п. 7 ст. 346.37 главы 26.4 Налогового кодекса РФ «Си-

стема налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» налого-

вая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных ме-

сторождений применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня

46

коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установ-

лен соглашением.

Таким образом, сумма налога на добычу полезных ископаемых равна:

1 061 888 000 р. [500 000 * 0,5 * 12,4928 * 340]

Задача 2

При реализации соглашения о разделе продукции в январе было добыто 500

тыс. т нефти. Реализовано было 450 тыс. т по цене 62 доллара за баррель. Средний курс доллара США определить самостоятельно.

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за январь, учитывая, что предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, установленный соглашением, достигнут не был.

Задача 3

В отчетном периоде было добыто 500 тыс. тонн нефти на сумму 109 500 тыс.

долларов (63 доллара за тонну). Сумма невозмещенных расходов на начало отчетно-

го периода составила 79 518 тыс. долларов. Расходы, понесенные в отчетном перио-

де, составили 40 563 тыс. долларов, из которых 32 325 500 долларов – возмещаемые расходы, 7 420 635 долларов – сумма уплаченного НДПИ, 816 865 долларов отно-

сятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Предельный уровень компенсационной продукции, установленный соглаше-

нием –75 %. Доля прибыльной продукции инвестора – 20 %.

Определить сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате.

Задача 4

Сумма затрат, подлежащая возмещению на начало отчетного периода, соста-

вила 59 780 тыс. долларов США. В отчетном периоде налогоплательщиком были произведены следующие расходы:

- приобретение основных средств – 5 670 тыс. долларов. Сумма, отведенная на указанные цели в программе работ, составила 5 600 тыс. долларов;

47

-выплата бонусов – 15 млн. долларов;

-оплата труда – 5 млн. долларов.

Определить величину расходов, подлежащую возмещению на конец отчетного периода.

Задача 5

Стоимость компенсационной продукции в отчетном периоде составила 54 120

тыс. долларов США. Общая сумма возмещаемых затрат превышает стоимость компенсационной продукции. Расходы на аренду офиса в отчетном периоде составили 1 млн. долларов, прочие управленческие расходы составили 4 500 тыс. долларов.

Определить:

-величину управленческих расходов, которые могут быть возмещены за счет компенсационной продукции;

-величину расходов, которые могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

2.5 Земельный налог

Основное содержание темы

Эволюция земельного налогообложения в налоговой системе РФ. Элементы земельного налога. Порядок формирования государственного земельного кадастра как основы налогообложения землепользования. Проблемы и перспективы развития земельного налогообложения в РФ.

Нормативно-правовая база:

1 Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями) глава 31 «Земельный налог»;

2 Земельный кодекс;

3 Решение Оренбургского городского совета от 10.10.2008 г. № 677 «О земельном налоге»;

48

4 Федеральный закон от 2 января 2000г. № 28-ФЗ « О государственном земельном кадастре»;

5 Федеральный закон РФ от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»;

6 Федеральный закон от 21 июля 1997г. № 122-ФЗ « О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

7 Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 918 « Об утверждении правил предоставления сведений государственного земельного кадастра»;

8 Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями);

9 Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».

Контрольные вопросы для самопроверки овладения уровнями компетенции ОПК -2, ПК-5, ПК-7 – «знать»:

1 Каковы основные направления земельной политики в области налоговых отношений РФ?

2 В чем заключается экономическое содержание земельного налога?

3 В чем заключаются основные изменения в порядке налогообложения землепользования в связи с введением гл.31 НК РФ «Земельный налог»?

4 Кто является плательщиками земельного налога?

5 Что является объектом налогообложения земельным налогом?

6 Каков порядок определения налоговой базы по земельному налогу?

7 Что является налоговым и отчетным периодом по земельному налогу?

8 Какие категории хозяйствующих субъектов и виды землепользования не признаются объектами обложения по земельному налогу?

9 Каков порядок исчисления и уплаты земельного налога?

10 Каков порядок формирования государственного земельного кадастра?

49

11 Охарактеризуйте проблемы и перспективы развития земельного налогооб-

ложения в РФ.

Вопросы для дискуссионного обсуждения для самопроверки овладения уровня-

ми компетенции ПК-5, ПК-7– «владеть»:

1 Раскройте роль земельного налога в формировании бюджетов муниципаль-

ных образований, данные представьте в виде таблицы, графика. Поясните причины отклонения в динамике поступления по налогу за последние три года.

2 На основе изучения периодической литературы раскройте особенности и проблемы применения кадастровой оценки земель в целях исчисления земельного налога.

3 На основе изучения периодической литературы раскройте проблемы и пер-

спективы развития земельного налогообложения в РФ.

Тесты для самопроверки овладения уровнями компетенции ПК-5, ПК-7 –

«знать»:

1 В соответствии с законодательством РФ для целей налогообложения земли используется:

а) кадастровая оценка;

б) рыночная оценка;

в) нормативная цена земли;

г) залоговая стоимость земельных участков.

2 Объектом налогообложения по земельному налогу является:

а) земельный участок, находящийся в собственности владельцев;

б) площадь земельного участка;

в) стоимость земельного участка, находящегося в собственности;

г) кадастровая стоимость земельного участка.

3 Ставки земельного налога устанавливаются:

а) Правительством РФ;

б) органами власти субъекта РФ;

50