Налогообложение природопользования. Практикум
.pdfвании доходов бюджетной системы РФ, влияние на рациональное природопользова-
ние.
Контрольные вопросы для самопроверки овладения уровнями компетенции ОПК -2, ПК-5, ПК-7 – «знать»:
1 Каковы особенности дореволюционной системы платного природопользо-
вания?
2 Какие существовали особенности установления платежей, взимаемых в про-
цессе природопользования в советский период?
3 Перечислите виды платежей, взимаемых в процессе природопользования в советский период?
4 Раскройте порядок формирования целевых фондов для финансирования про-
ектов, связанных с геологической разведкой и воспроизводством природных ресур-
сов.
5 В чем заключаются особенности налогообложения природопользования в условиях экономики переходного периода?
6 Какой существовал порядок исчисления и уплаты основных платежей, взи-
маемых до 2002 г.?
7 Раскройте роль взимаемых на разных этапах развития экономики платежей за пользование природными ресурсами в стимулировании рационального природо-
пользования.
Вопросы для дискуссионного обсуждения для самопроверки овладения уровня-
ми компетенции ПК-5, ПК-7– «владеть»:
1 Проведите сравнительную характеристику источников финансирования вос-
производства минерально-сырьевой базы в советский период и на современном эта-
пе.
2 Раскройте содержание понятия скидки за истощение недр, в чем заключает-
ся ее назначение? Охарактеризуйте зарубежный опыт применения скидки за исто-
щение недр.
21
Тесты для самопроверки овладения уровнями компетенции ПК-5, ПК-7 –
«знать»:
1 Основной отличительной чертой законодательства, регулирующего приро-
допользование в дореволюционной России являлось?
а) отсутствие частной собственности на недра;
б) частная собственность на недра;
в) смешанная система (государственная и частная собственность) с преобла-
данием частной;
г) смешанная система (государственная и частная собственность) с преоблада-
нием государственной.
2 От чего зависела величина платы за пользование всеми природными ресур-
сами в 1896-1916 гг.?
а) от вида добываемого полезного ископаемого;
б) от масштабов разработки месторождения;
в) от продуктивности месторождения;
г) от способа разработки месторождения.
3 Основной целью введения отчислений на воспроизводство минерально-
сырьевой базы являлось:
а) повышение доходов бюджета;
б) повышение объемов добычи природных ресурсов;
в) интенсификация геолого-разведочных работ;
г) стимулирование хозяйствующих субъектов к осуществлению рационально-
го природопользования.
4 В какой форме взималась плата за пользование недрами?
а) в натуральной форме;
б) в денежной форме либо в натуральной форме;
в) в денежной форме;
г) в денежной форме либо в натуральной форме в зависимости от категории налогоплательщика.
22
5 Основным платежом, взимаемым в процессе природопользования в России до 2002 г. являлся:
а) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
б) налог на добычу полезных ископаемых;
в) акциз на топливо;
г) сбор за геологическую информацию при разработке участка.
6 Что было характерно для ресурсных платежей советского периода?
а) низкие ставки платежей при наличии целевых фондов;
б) высокие ставки платежей при наличии целевых фондов;
в) низкие ставки платежей при отсутствии целевых фондов;
г) высокие ставки платежей при отсутствии целевых фондов.
7 Что выступало в качестве налоговой базой по ОВМСБ?
а) стоимость нефти не обработанной;
б) площадь участка разрабатываемого месторождения;
в) стоимость нефти, прошедшей первичную обработку;
г) объем добытого полезного ископаемого.
8 В какой форме взималась плата за пользование недрами?
а) в натуральной форме;
б) в денежной форме либо в натуральной форме;
в) в денежной форме;
г) в денежной форме либо в натуральной форме в зависимости от категории налогоплательщика.
9 В каком году произошла отмена горного и земельного законодательства, в
связи с национализацией природных ресурсов?
а) 1913 г.;
б) 1971 г.;
в) 1917 г.;
г) 1921 г.
10 Платеж, взимаемый в зарубежной практике, аналогичный лицензии в России:
23
а) бонус;
б) ренталс;
в) роялти;
г) рента.
2.2 Налог на добычу полезных ископаемых
Основное содержание темы
Экономическое содержание налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ),
его место и роль в налоговой системе РФ. Элементы налога на добычу полезных ископаемых: налогоплательщики, объект налогообложения, понятие «добытое полезное» ископаемое, порядок определения его количества и стоимости, налоговая база.
Особенности определения налоговой базы по НДПИ в отношении углеводородного сырья, дифференциация налоговых ставок. Виды коэффициентов, учитываемых при исчислении налоговой базы по НДПИ для углеводородного сырья. Налоговый период, налоговые ставки НДПИ, порядок исчисления и уплаты.
Спорные вопросы, возникающие в ходе исчисления и уплаты НДПИ, направления их разрешения.
Нормативно-правовая база:
1 Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями) глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»;
2 Федеральный закон РФ от 21.02.92 г. № 2395-1 «О недрах»;
3 Приказ МНС РФ от 31.12.2003 г. № БГ-3-09/731 «Об утверждении особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых»;
4 Постановление Правительства РФ от 28.04.2003 № 249 «О порядке и условиях взимания регулярных платежей за пользование недрами с пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе
24
Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации»;
5 Постановление Правительства РФ от 26.12.2001 № 900 «Об особо охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое, сани- тарно-оздоровительное и иное значение»;
6 Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
7 Приказ Минэкономразвития России от 18.01.2017 № 8 «О коэффициентах-
дефляторах к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля».
Контрольные вопросы для самопроверки овладения уровнями компетенции ОПК -2, ПК-5, ПК-7 – «знать»:
1 В чем заключается экономическое значение НДПИ, его роль в формировании доходов бюджетной системы РФ?
2 Каковы основные отличия НДПИ от ранее действовавшей системы налогообложения добычи полезных ископаемых?
3 Кто является плательщиками НДПИ?
4 Каков порядок постановки на учет в качестве плательщика НДПИ? 5 Что является объектом налогообложения НДПИ?
6 Какие виды полезных ископаемых не признаются объектом НДПИ?
7 Раскройте определение понятия «полезное ископаемое», которое признается в качестве объекта НДПИ.
9 Какие существуют способы определения количества добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ?
10 Перечислите способы определения налоговой базы по НДПИ.
11 В чем особенности определения налоговой базы по НДПИ в отношении углеводородного сырья?
25
12 Какие существуют способы оценки стоимости добытых полезных ископае-
мых?
13 Раскройте виды и порядок применения корректирующих коэффициентов для целей исчисления НДПИ.
14 Перечислите виды полезных ископаемых для которых применяется ставка
0 %.
15 Какой налоговый период, сроки уплаты НДПИ?
16 Какие существуют сложные вопросы исчисления и уплаты НДПИ?
Вопросы для дискуссионного обсуждения для самопроверки овладения уровня-
ми компетенции ПК-5, ПК-7– «владеть»:
1 Проведите анализ роли НДПИ в бюджетной системе РФ за последние 3 года,
укажите причины отклонения в динамике поступления налога. Результаты анализа представьте в виде таблицы.
2 На основе изучения периодической литературы выделите проблемы налого-
вого администрирования НДПИ.
Тесты для самопроверки овладения уровнями компетенции ПК-5, ПК-7 –
«знать»:
1 Налоговая база по НДПИ определяется:
а) в стоимостном выражении проданного за отчетный период полезного иско-
паемого;
б) в стоимостном выражении добытого за отчетный период полезного ископа-
емого;
в) в натуральном выражении проданного за отчетный период полезного иско-
паемого;
г) в натуральном выражении добытого за отчетный период полезного ископа-
емого.
26
2 Какие существуют способы определения количества добытого полезного ис-
копаемого для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых?
а) прямой и коэффициентный;
б) косвенный и коэффициентный;
в) прямой и косвенный;
г) прямой, косвенный и коэффициентный.
3 Фактические потери учитываются:
а) в том налоговом периоде, в котором производилось их измерение;
б) в отчетном налоговом периоде;
в) в налоговом периоде, следующим за тем, в котором проводились измере-
ния;
г) в любом удобном для налогоплательщика налоговом периоде.
4 При добыче нефти и попутного газа налоговая база определяется как:
а) стоимость добытого полезного ископаемого;
б) количество добытого полезного ископаемого;
в) стоимость полезного ископаемого с учетом специального коэффициента;
г) плательщик самостоятельно выбирает способ определения налоговой базы и фиксирует его в учетной политике.
5 Налогоплательщик, осуществивший за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемого им месторождения полезных ископаемых, уплачивают НДПИ по соответствующему лицензионному участку с коэффициентом:
а) 1,1;
б) 1,0;
в) 0,8;
г) 0,7.
6 Налоговым периодом по НДПИ признается:
а) месяц;
б) квартал;
в) год;
г) декада.
27
7 В какой срок необходимо произвести постановку на учет в качестве пла-
тельщика НДПИ с момента государственной регистрации лицензии:
а) один месяц;
б) 10 дней;
в) 30 дней;
г) 45 дней.
8 Выручка от реализации полезного ископаемого для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых определяется:
а) исходя из среднемесячной цены на бирже;
б) исходя из фактических цен реализации, сложившихся у налогоплательщика в отчетном налоговом периоде;
в) исходя из среднерыночной цены на полезное ископаемое;
г) исходя из фактических цен реализации предыдущего налогового периода.
9 Налогообложение полезных ископаемых, остающихся в пределах нормати-
вов содержания в отвалах, производится по ставке:
а) 0 %;
б) 3,8 %;
в) 4 %;
г) 4,8 %.
10 Сумма налога на добычу полезных ископаемых подлежащая уплате в бюд-
жет по итогу налогового периода должна вноситься в бюджет не позднее:
а) 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
г) 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
11 Каким методом не проводится оценка стоимости добытых полезных иско-
паемых для целей исчисления НДПИ:
а) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налого-
вый период цен реализации без учета государственных субвенций;
28
б) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налого-
вый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
в) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых;
г) прямым, исходя из оценочной стоимости полезных ископаемых.
12 Какой платеж не был отменен в связи с введение главы 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых»?
а) плата за пользование недрами при добыче полезных ископаемых;
б) ОВМСБ;
в) акцизы в отношении нефти и газового конденсата;
г) сбор за геологическую информацию.
13 При применении прямого метода определения количество добытого полез-
ного ископаемого определяется:
а) с учетом фактических потерь;
б) без учета фактических потерь;
в) с учетом косвенных и прямых потерь;
г) с учетом косвенных потерь.
14 Фактические потери учитываются:
а) в том налоговом периоде, в котором производилось их измерение;
б) в отчетном налоговом периоде;
в) в налоговом периоде, следующим за тем, в котором проводились измере-
ния;
г) в любом удобном для налогоплательщика налоговом периоде.
15 Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется:
а) налоговым органом;
б) налогоплательщиком самостоятельно;
в) оценочной комиссией;
г) налоговым органом совместно с налогоплательщиком.
Практические задачи для самопроверки овладения уровнями компетенции ПК-
5, ПК-7 – «уметь»:
29
Задача 1
ООО «Нефтяник» в октябре текущего года осуществило добычу 450 т соли калийной. В этом же месяце 435 т этого полезного ископаемого было реализовано, в
т.ч. (цены указаны без НДС и расходов на доставку):
-по цене 240 р. /т – 135 т;
-по цене 195 р. /т – 195 т;
-по цене 225 р. /т – 105 т.
Определить сумму НДПИ.
Решение:
В соответствии со ст.338 гл.26 НК РФ налоговая база при расчете НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. В соответствии со ст.340 НК РФ в случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся у налогопла-
тельщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезно-
го ископаемого. Таким образом, выручка от реализации полезного ископаемого со-
ставила:
135 т * 240 р. + 195 т * 195 р. + 105 т * 225 р. = 94050 р.
Стоимость единицы полезного ископаемого как средневзвешенная цена реали-
зации равна:
94050 р. / (135 т + 195 т + 105 т) = 216,2 р.
Стоимость добытого полезного ископаемого составит:
450 т * 216,2 р. = 97290 р.
В соответствии со ст.342 НК РФ ставка НДПИ по соли калийной составляет
3,8 %.
Следовательно, сумма НДПИ равна:
97290 р. * 3,8 % = 3697 р.
В соответствии со ст.344 НК РФ налог следует уплатить до 25 ноября.
30