Налогообложение природопользования. Практикум

Задача 2

ООО «Вектор» определяет фактические потери добываемого полезного иско-

паемого один раз в квартал. Количество фактически добытого полезного ископаемо-

го (без учета потерь) во 2 квартале текущего года составило:

-в апреле – 345 т;

-в мае – 375 т;

-в июне – 405 т.

По итогам проведенных в июле измерений установлено, что фактические по-

тери за 2 квартал составили 45 т. Норматив потерь составляет 5 %. В июле добыто

360 т полезных ископаемых.

Определить количество полезных ископаемых, подлежащих обложению нало-

гом на добычу полезных ископаемых в июле.

Задача 3

ОАО «Севергаз» осуществляет добычу газового конденсата. В октябре теку-

щего года организация добыла 1050 т газового конденсата. В этом же периоде было совершено две сделки по реализации этой продукции:

-на внутреннем рынке – 225 т по цене 203 р./т, в т.ч. НДС;

-на внешнем рынке в страны участники СНГ – 450 т по цене 218 р./т, в т.ч.

НДС.

За этот период организацией был приобретен станок для производственных целей стоимостью 22,5 тыс.р. Расходы по перевозке до покупателя добытого полез-

ного ископаемого составили 30 тыс.р., расходы по страхованию грузов составили 12

тыс.р.

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых за октябрь.

Задача 4

ООО «Недроруд» добыло 585 т полезных ископаемых и совершило три сделки по реализации этой продукции (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):

31

-на внутреннем рынке – 225 т по цене 315 р./т;

-на внутреннем рынке – 75 т по цене 277,5 р./т;

-на внешнем рынке – 270 . по цене 12 $/т.

Курс доллара США учитывать действующий на момент решения задачи. Определить налоговую базу в целях расчета налога на добычу полезных ис-

копаемых.

Задача 5

ЗАО «Угольная компания» в отчетном периоде было добыто на месторождении № 1 - 60 тыс. т каменного угля, на месторождении № 2 - 40 тыс. т каменного угля. Поисковые геологоразведочные работы на месторождении № 2 были проведены полностью за счет средств ЗАО «Угольная компания». Добытый уголь был полностью реализован. Стоимость реализованного каменного угля за отчетный период составила 590 руб. за т (в т.ч. НДС).

Определить сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 6

ОАО «ГОК Боксит & Глинозем» в марте было добыто 500 тыс. т боксита. При этом 400 тыс. т было направлено на производство глинозема, а 100 тыс. т было реализовано (цены указаны без НДС и расходов по доставке до получателя):

-по цене 280 р. за т – 40 тыс. т;

-по цене 310 р. за т – 60 тыс. т.

Рассчитать сумму НДПИ, подлежащую уплате за март.

Задача 7

В апреле организация добыла 1000 т железной руды, содержащей 450 т железа, и совершила три сделки по реализации (цены указаны без НДС и расходов по доставке до получателя):

-200 т полезных ископаемых по 100 р. за т;

-100 т полезных ископаемых по 105 р. за т;

32

- 150 т железной руды (содержащей 67,5 т железа) по 25 р. за т железной руды.

В мае организацией добыто 1 222 т железной руды, содержащей 550 т железа.

Вданном налоговом периоде реализация полезного ископаемого не осуществлялась.

Произвести оценку добытого в мае железа для целей исчисления НДПИ.

Задача 8

Организация добывает глину. Часть глины отпускается на производство кир-

пича, часть реализуется в чистом виде. В налоговом периоде организацией было до-

быто 550 т глины, из которых отпущено на производство кирпича 450 т, реализова-

но в чистом виде 100 т (цены реализации приведены без НДС и расходов по достав-

ке до получателя):

-по цене 50 р. за тонну – 60 т;

-по цене 60 р. за тонну – 60 т.

Определить налоговую базу за налоговый период для целей исчисления НДПИ.

Задача 9

Организация имеет собственный магистральный трубопровод. За налоговый период на содержание магистрального трубопровода организацией произведены расходы в сумме 1 000 р. В налоговом периоде по трубопроводу было прокачено

100т продукции, в т.ч.:

-по договорам со сторонними организациями – 5 т;

-собственной продукции цены реализации, по которым были учтены в про-

шлом налоговом периоде – 10 т; - собственной продукции цены реализации, по которым учитываются в теку-

щем налоговом периоде – 85 т.

Определить величину расходов, на которые организация имеет право умень-

шить цены реализации в целях исчисления НДПИ.

33

Задача 10

В налоговом периоде организацией извлечено из коренного месторождения

1 000 г концентрата золотосодержащего. Содержание химически чистого металла в концентрате 700 г (доля содержания 0,7). Направлено на аффинаж 900 г концентра-

та. После аффинажа получено 600 г химически чистого золота.

В налоговом периоде реализовано 500 г золота после аффинажа (цены приве-

дены без НДС, включают расходы по аффинажу и доставке золота до получателя):

-по цене 300 р. за грамм – 400 г;

-по цене 350 р. за грамм – 100 г.

Расходы по аффинажу всего реализованного химически чистого металла со-

ставили 10 р. на грамм. Расходы по доставке до получателя первой и второй партии золота составили 15 р. и 5 р. на грамм соответственно.

Определить стоимость добытого в налоговом периоде полезного ископаемого для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Задача 11

Организацией в налоговом периоде добыто 100 т минеральной воды, из кото-

рой реализовано:

-в бутылированном виде – 10 т;

-в цистерне – 25 т.

Остальная вода отпущена на источнике в целебных целях.

Определить объем минеральной воды, подлежащий обложению налогом на добычу полезных ископаемых по ставке 0 %.

Задача 12

Организация занимается добычей полезных ископаемых, в рассматриваемом налоговом периоде она осуществляла добычу песка, и по окончании месяца объем добытого песка составил 33 455 тонн. Реализовано было 17 500 тонн, стоимость песка установлена на уровне 371 р. за тонну (в т.ч. НДС), и еще 14 000 тонн было

34

реализовано по 392 р. за тонну (в т. ч. НДС). Затраты на доставку составили 688515 р.

Определить сумму НДПИ за налоговый период.

2.3 Современный механизм налогообложения субъектов нефтегазодобывающего комплекса

Основное содержание темы

Налоговые платежи, уплачиваемые нефтегазодобывающими организациями при лицензионной системе недропользования. Эволюция налоговой политики в сфере добычи углеводородов. Налоговая нагрузка организаций в сфере нефтегазодобычи. Определение понятия трансфертной цены и ее значение в практике налогообложения нефтедобычи. Недостатки и перспективы современной системы налогообложения нефтегазодобывающего комплекса.

Нормативно-правовая база:

1Налоговый кодекс РФ. Глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»;

2Федеральный закон от 21.02.92 г. № 2395-1 «О недрах»;

3Постановление Правительства РФ от 28.04.2003 № 249 «О порядке и условиях взимания регулярных платежей за пользование недрами с пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации»;

4Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

5Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные

акты Российской Федерации»;

35

6 Распоряжение Правительства РФ от 13.11.2009 г. № 1715 «Об утверждении энергетической стратегии России на период до 2030 года».

Контрольные вопросы для самопроверки овладения уровнями компетенции ОПК -2, ПК-5, ПК-7 – «знать»:

1 Раскройте состав налоговых платежей, уплачиваемых нефтегазодобывающими организациями при лицензионной системе недропользования.

2 В чем заключаются особенности определения налоговой нагрузки организаций в сфере нефтегазодобычи?

3 Охарактеризуйте этапы эволюции налоговой политики в сфере добычи углеводородов.

4 Раскройте определение понятия трансфертной цены и ее значения в практике налогообложения нефтедобычи.

5 Сформулируйте недостатки и перспективы современной системы налогообложения нефтегазодобывающего комплекса.

Вопросы для дискуссионного обсуждения для самопроверки овладения уровня-

ми компетенции ПК-5, ПК-7– «владеть»:

1 Проведите анализ и обоснуйте полученные результаты относительно величины налоговой нагрузки организаций в сфере нефтегазодобычи.

Тесты для самопроверки овладения уровнями компетенции ПК-5, ПК-7 –

«знать»:

1 Налоговая база по НДПИ в отношении попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, определяется как:

а) стоимость добытых полезных ископаемых; б) количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении;

в) стоимость реализованных добытых полезных ископаемых; г) количество добытых полезных ископаемых в стоимостном выражении.

36

2 При добыче нефти и попутного газа налоговая база определяется как:

а) стоимость добытого полезного ископаемого;

б) количество добытого полезного ископаемого;

в) стоимость полезного ископаемого с учетом специального коэффициента;

г) плательщик самостоятельно выбирает способ определения налоговой базы и фиксирует его в учетной политике.

3 Каким методом не проводится оценка стоимости добытых полезных ископа-

емых для целей исчисления НДПИ:

а) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налого-

вый период цен реализации без учета государственных субвенций;

б) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налого-

вый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

в) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых;

г) прямым, исходя из оценочной стоимости полезных ископаемых. 4 Добытым полезным ископаемым признается нефть:

а) обезвоженная, обессоленная и обессеренная;

б) обезвоженная, обессоленная и стабилизиованная;

в) обессоленная и стабилизиованная;

г) горючая, из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемая через нефтяные скважины.

5 При добыче горючего газа налоговая база определяется как:

а) стоимость добытых полезных ископаемых;

б) количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении;

в) стоимость или количество в зависимости от учетной политики налогопла-

тельщика;

г) объем добытого полезного ископаемого в натуральных единицах.

Практические задачи для самопроверки овладения уровнями компетенции ПК-

5, ПК-7 – «уметь»:

37

Задача 1

ОАО «Ореол» на основании лицензий на право пользования недрами осу-

ществляет добычу нефти.

В июне текущего года было добыто нефти:

-на участке 1 - 200 т, в том числе фактические потери - 7 т. Норматив потерь утвержден в размере 4,52 %;

-на участке 2 - 130 т, в том числе фактические потери - 4 т. Норматив потерь утвержден в размере 2,04 %.

Цену нефти сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья за июнь текущего года, средний курс доллара США определить самостоятельно.

Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых.

Решение:

В общем виде налог на добычу полезных ископаемых по нефти НДПИ нефть рассчитывается по следующей формуле:

где Нст нефть - ставка налога по нефти, р./т;

Vнефть - объем добытой обессоленной, обезвоженной и стабилизированной

нефти, т.

Однако составляющие формулы (1) подлежат определенной корректировке. Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2015 года внесены изменения в статью 342 главы 26 Налогового кодекса РФ «Налог на добычу полезных ископаемых». Согласно этим

где Нст(ск) − скорректированная налоговая ставка, р.; Нст – налоговая савка на нефть;

38

Кц − коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть

(определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 342 НК РФ);

Дм − показатель, характеризующий особенности добычи нефти.

В соответствии с п.2 ст. 342 НК РФ ставка НДПИ по нефти в 2017 г. составля-

ет 919 р. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, харак-

теризующий динамику мировых цен на нефть Кц, который рассчитывается по фор-

муле:

где Ц - средний за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выра-

женного в долларах США, за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Феде-

рации.

Кц = 10,4866 [(62,19 долл. США/барр. - 15) * 58 р./долл. США: 261].

Порядок расчета показателя Дм регулируется ст. 342.5 «Порядок определения

показателя, характеризующего особенности добычи нефти ». Согласно этой статье

где Кндпи - постоянная величина, ежегодно устанавливаемая государством,

равная в 2017 г. 559 р.;

Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретно-

го участка недр (определяется в порядке, установленном пунктом 2 ст. 342.5 НК РФ);

Кз - коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участ-

ка недр (определяется в порядке, установленном пунктом 3 ст. 342.5 НК РФ);

Ккан - коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти

(определяется в порядке, установленном пунктом 4 ст. 342.5 НК РФ);

Кд - коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти

(определяется в соответствии со статьей 342.2 НК РФ);

39

Кдв - коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (определяется в соответствии со статьей 342.2 НК РФ).

Относительно простой может быть формула исчисления коэффициентов:

-Кд - в общем случае равен 1, но в соответствии с положениями ст. 342.2 НК РФ возможно колебание его значений между 0,2 и 1 (зависит от сложности добычи);

-Ккан - в общем случае он также равен 1, кроме тех случаев, когда осуществ-

ляется подсчет НДПИ для сверхвязкой нефти, а также для ископаемого, добываемо-

го при условиях, перечисленных в п. 4 ст. 342.5 НК РФ (когда выработка осложнена либо из-за расположения участка (региона), либо ввиду индивидуальных характери-

стик самой нефти в данном месте).

Остальные коэффициенты вычисляются также на основе положений НК РФ,

но их применение возможно только при наличии у налогоплательщика доступа к сведениям по государственному балансу недр. На практике ЭТИ сведения можно узнать только в территориальных представительствах Роснедр - посредством направления запросов в соответствующее ведомство либо при личном визите туда.

Но можно условиться, что с учетом лимитов, определенных для соответству-

ющих коэффициентов НК РФ, они будут представлены в следующих значениях

(пп. 2, 3, 4 ст. 342.5 НК РФ):

-Кв - в значении, составляющем 0,3;

-Кз - в значении, равном 1;

-Кдв - в значении 0,3.

Также условимся, что коэффициенты Кд и Ккан у нас также равны 1.

В соответствии со ст.339 НК РФ если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добы-

того полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Величина допустимых нормативных потерь по участкам недр составит:

-на участке 1 - 9,04 т (200 т × 4,52 %);

-на участке 2 - 2,652 т (130 т × 2,04 %).

40