Международные стандарты государственного финансового контроля особенности правового регулирования. Учебное пособие

симость от исполнительной власти (см. Международные стандарты для ВОФК 11, Указания и рекомендуемые практики, связанные с независимостью ВОФК);

•получают назначения с достаточно длительными и фиксированными сроками, чтобы позволить им выполнять свои мандаты без опасения мер воздействия; и

•обладают иммунитетом перед любым преследованием за какое-либо действие, в прошлом или настоящем, которое вытекает из нормального выполнения их обязанностей, в зависимости от ситуации.

Принцип 3

Достаточно широкий мандат и полное право принимать решения, при выполнении функций ВОФК

ВОФК должны быть уполномочены для проведения аудита

•использования государственных средств, ресурсов или активов получателем, или выгодоприобретателем, вне зависимости от их юридической природы;

•сбора доходов, являющихся долгом перед правительством или государственными учреждениями;

•законности и соответствия требованиям счетов правительства или государственных учреждений;

•качества финансового управления и отчетности; и

•рентабельности, эффективности и результативности действий правительства или государственных учреждений.

За исключением случаев, когда это специально требуется согласно законодательству, ВОФК не проводят аудит политики правительства или государственных учреждений, но ограничиваются аудитом воплощения политики. Соблюдая законы, приведенные в действие законодательной властью и применимые к ним, ВОФК свободны от указаний или вмешательства со стороны законодательной или исполнительной власти в

•выборе вопросов аудита;

231

•планировании, программировании, проведении, отчетности и продолжении своих аудитов;

•организации и содержании своего офиса; и

•выполнении своих решений, если применение санкций входит в их мандат.

ВОФК никаким образом не должны быть задействованы или замечены в управлении организаций, аудит которых они проводят.

ВОФК должны гарантировать, что их персонал не устанавливает слишком тесных связей с учреждениями, аудит которых они проводят, таким образом, они остаются объективными и выглядят объективными.

ВОФК должны иметь полное право принятия решений при выполнении своих обязанностей, они должны сотрудничать с правительствами или государственными учреждениями, которые стремятся улучшить использование и управление государственными средствами.

ВОФК должны использовать соответствующие стандарты работы и аудита, а также этический кодекс, основанный на официальных документах ИНТОСАИ, Международной федерации бухгалтеров или других признанных органов, полномочных устанавливать стандарты.

ВОФК должны предоставлять ежегодные отчеты о результатах деятельности органам законодательной власти или другим государственным органам — согласно требованиям конституции, уставов или законодательства, — а также делать эти отчеты доступными для общественности.

Принцип 4

Неограниченный доступ к информации

ВОФК должны иметь соответствующие полномочия для получения своевременного, беспрепятственного, непосредственного и свободного доступа ко всем необходимым документам и информации для соответствующего выполнения своих уставных обязанностей.

232

Принцип 5

Право и обязанность отчитываться о своей работе

ВОФК не должны иметь ограничений в отчетности по результатам своей аудиторской работы. От них должно требоваться по закону как минимум раз в год отчитываться по результатам своей аудиторской деятельности.

Принцип 6

Свобода принимать решения относительно содержания и временных рамок аудиторских отчетов, публиковать и распространять их

ВОФК имеют право принимать решения относительно содержания своих аудиторских отчетов.

ВОФК имеют право представлять в своих аудиторских отчетах наблюдения и рекомендации, соответствующим образом принимая во внимание мнение проверяемой организации.

Взаконодательстве указаны минимальные требования

каудиторской отчетности ВОФК и, при необходимости, конкретные вопросы, по которым должны быть оформлены официальное аудиторское заключение или сертификат.

ВОФК имеют право принимать решения относительно временных рамок своих аудиторских отчетов, за исключением случаев, когда те или иные требования к отчетности предписаны законом.

ВОФК могут подавать определенные запросы на расследования или аудиты законодательной властью в целом или одной из ее комиссий, или правительством.

ВОФК имеют право публиковать и распространять свои отчеты, после того как они официально представлены или поданы в соответствующий орган — согласно требованиям закона.

233

Принцип 7

Существование эффективных механизмов последующих мероприятий по рекомендациям ВОФК

ВОФК представляют свои отчеты Законодательной власти, одной из ее комиссий или управляющему органу проверяемой организации, в зависимости от ситуации, для проверки и последующих мероприятий по тем или иным рекомендациям для осуществления исправительных действий.

ВОФК имеют свою собственную внутреннюю систему последующих мероприятий, обеспечивающих, чтобы проверяемые органы должным образом реагировали на их выводы и рекомендации, а также на выводы и рекомендации, сделанные законодательной властью, одной из ее комиссий или управляющим органом проверяемой организации, в зависимости от ситуации.

ВОФК представляют свои отчеты о принятых мерах законодательной власти, одной из ее комиссий или управляющему совету ВОФК, в зависимости от ситуации, для рассмотрения и осуществления действий, даже если ВОФК обладают собственными законодательно установленными полномочиями для последующих мероприятий и санкций.

Принцип 8

Финансовая и управленческая административная автономия и доступность соответствующих человеческих, материальных и денежных ресурсов

ВОФК должны иметь необходимые и разумные кадровые, материальные и денежные ресурсы — и исполнительная власть не должна контролировать или направлять доступ к этим ресурсам. ВОФК управляют своим собственным бюджетом и распределяют его соответствующим образом.

Законодательная власть или одна из ее комиссий отвечает за обеспечение того, чтобы у ВОФК были соответствующие ресурсы для выполнения своего мандата.

234

ВОФК имеют право непосредственно обращаться к законодательной власти, если предоставленных ресурсов недостаточно для выполнения ими своих мандатов.

XIX Конгресс INTOSAI, ноябрь 2007 года г.Мехико, Мексиканские Соединенные Штаты

235

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3

МОСКОВСКАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

XXIII КОНГРЕСС ИНТОСАИ Москва, Сентябрь 2019 года

ВСТУПЛЕНИЕ

В соответствии с миссией ИНТОСАИ по постоянному развитию государственного аудита и повышению потенциала высших органов аудита (ВОА), в продолжение прошлых обсуждений XXIII Конгресс ИНТОСАИ нацелен на обеспечение постоянной актуальности ВОА как институтов, имеющих высокую ценность для общества.

XXIII Конгресс ИНТОСАИ был посвящен обсуждению того, как каждый ВОА может способствовать развитию государственного аудита в эпоху быстрых технологических изменений, чтобы оставаться отвечающим требованиям общества институтом, а также приносить пользу обществу, осуществляя независимый внешний надзор за достижением согласованных на национальном уровне целей, включая Цели устойчивого развития (ЦУР).

Настоящая Декларация фокусируется на основных выводах XXIII Конгресса ИНТОСАИ, а также обозначает ключевые области, где возможен прогресс в рамках деятельности ИНТОСАИ.

Чтобы приносить пользу обществу, ВОА и ИНТОСАИ должны применять новые методы и подходы, а также использовать все возможности для решения возникающих проблем. ВОА должны реагировать на возникающие национальные и глобальные вызовы и на изменения практик государственного управления.

Фундаментальные изменения в государственном аудите и государственной политике во всем мире сформирова-

236

ли новый контекст и новые ожидания от работы ВОА. Эти изменения включают в себя:

(a)принятие Повестки дня в области устойчивого развития на период до 2030 года (Повестки 2030) и ЦУР всеми странами-членами Организации Объединенных Наций;

(b)революцию в области данных;

(c)принятие Системы профессиональных документов ИНТОСАИ (IFPP) и

(d)ожидания и обязательства, вытекающие из стандарта ISSAI-P 12: «Ценность и значение ВОА — влияние на жизнь граждан».

Эти обстоятельства требуют от нас нового качества аудиторской работы, передовых подходов к аудиту и дальнейшего переосмысления своей роли в подотчетности правительства.

Несмотря на то, что ВОА различаются по своим возможностям, условиям работы и полномочиям, все они сталкиваются со схожими вызовами. Как ответить на запрос общества на эффективное и результативное управление государственными ресурсами? Как справиться со сложностью государственного управления, необходимого для достижения согласованных на национальном уровне целей, выполнения программ, реализации политик и стратегий? Каким образом ВОА могут справиться с изменениями, вызванными революцией в области данных и цифровизацией?

Постоянно ускоряющееся накопление объемов данных

искорость технологических и коммуникационных изменений представляют собой как вызовы, так и возможности для повышения качества государственного аудита, повышения его эффективности и укрепления его стратегиче-

ской направленности, что ведет к росту значимости работы ВОА для всех и повышению доверия к общественным институтам во всем мире.

Не существует универсального рецепта гибкости, эффективности, актуальности и независимости для ВОА как институтов, приносящим пользу для общества. ВОА про-

237

должат проводить финансовый аудит, аудит соответствия и аудит эффективности в рамках своих полномочий. ВОА осуществляют аудиторскую деятельность в соответствии с этими полномочиями и ожиданиями заинтересованных сторон. Тем не менее, в рамках этих полномочий и условий своей деятельности, ВОА при поддержке ИНТОСАИ могут сфокусироваться на 10 возможных направлениях развития.

Имеющиеся рабочие органы и инициативы ИНТОСАИ хорошо зарекомендовали себя в решении возникающих проблем и использовании новых возможностей для развития. Эти направления деятельности продолжат оставаться неотъемлемой частью механизма ИНТОСАИ в будущем при определении и решении задач, приоритетов и планов организации.

Члены Международной организации высших органов аудита (ИНТОСАИ),

•встретившись в Москве 25—27 сентября 2019 года,

•признавая Повестку дня в области устойчивого развития на период до 2030 года, принятую Генеральной Ассамблеей Организации Объединенных Наций 25 сентября 2015 года, и Резолюцию Генеральной Ассамблеи Организации Объединенных Наций A/RES/69/228 «Содействие обеспечению и повышению эффективности, подотчетности, результативности и прозрачности государственного управления путем укрепления Высших Органов Аудита»,

•подтверждая намерение, изложенное в принятой в Декларации Абу-Даби, внести значимый независимый аудиторский вклад в реализацию Повестки 2030,

•признавая независимость ВОА в качестве основополагающего условия для укрепления подотчетности, про-

зрачности, качественного управления, рационального использования государственных средств и, в конечном итоге, повышения ценности ВОА для общества в соответствии со ISSAI-P 12 и Стратегическим планом ИНТОСАИ на 2017—2022 годы,

238

•применяя Систему профессиональных документов ИНТОСАИ,

провозгласили, что будущие направления развития государственного аудита зависят от твердой приверженности ВОА и ИНТОСАИ:

I.обеспечению независимого внешнего надзора за достижением согласованных на национальном уровне целей,

втом числе ЦУР;

II.эффективному использованию возможностей технологического прогресса;

III.усилению значимости работы ВОА для повышения подотчетности и прозрачности государственного управления,

договорились о следующем:

ОБЕСПЕЧЕНИЕ НЕЗАВИСИМОГО ВНЕШНЕГО НАДЗОРА ЗА ДОСТИЖЕНИЕМ СОГЛАСОВАННЫХ НА НАЦИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ ЦЕЛЕЙ,

ВТОМ ЧИСЛЕ СВЯЗАННЫХ С ЦУР

1.ВОА призываются содействовать более эффективной, прозрачной и информативной подотчетности за результат, принимая во внимание сложность и комплексность действий правительства, необходимых для достижения национальных приоритетов и ЦУР.

2.ВОА призываются развивать стратегический подход

кгосударственному аудиту, чтобы поддержать достижение национальных приоритетов и ЦУР.

3.ВОА могут повысить ценность государственного аудита, расширяя практику предоставления основанных на результатах аудита рекомендаций по важным и стратегическим вопросам государственного управления.

239

ЭФФЕКТИВНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВОЗМОЖНОСТЕЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ПРОГРЕССА

4.ВОА могут содействовать продвижению принципов доступности и открытости данных, открытости исходного кода и алгоритмов.

5.ВОА могут стремиться наиболее эффективно использовать аналитику данных в аудиторской работе, включая планирование такого аудита, создание квалифицированных команд для аналитики данных, а также внедрение новых методов в практику государственного аудита.

Пояснения к направлениям развития государственного аудита подробно изложены в приложении.

УСИЛЕНИЕ ЗНАЧИМОСТИ РАБОТЫ ВОА

6.ВОА могут поощрять культуру экспериментального мышления для стимулирования инноваций и развития.

7.ВОА могут включить в сферу своего внимания:

(а)выявление областей риска, имеющих национальное

имеждународное значение, и повышение осведомленности об этих рисках;

(б) управление системными рисками в сфере государственного управления в дополнение к операционным, организационным и другим рискам отдельных организаций

иведомств.

8.ВОА призываются растить аудиторов будущего, которые могут использовать аналитику данных, искусственный интеллект, передовые качественные методы, выступать в качестве стратегических игроков, источников уникального опыта, агентов инноваций и умения заглянуть в будущее.

9.ВОА следует находить при проведении аудита новые способы решения проблем инклюзивности — ключевого пункта Повестки 2030 с ее принципом «не оставлять никого в стороне» и других стратегий и программ развития.

240