Международные стандарты государственного финансового контроля особенности правового регулирования. Учебное пособие
.pdfэтичности, неэкономичности, неэффективности и слабой результативности в системах внутреннего контроля.
Отдельные проверки. Объем и периодичность отдельных проверок зависит в основном от оценки рисков и от эффективности алгоритмов постоянного мониторинга.
Отдельные проверки предназначены для оценки эффективности системы внутреннего контроля и обеспечивают достижение системой запланированных результатов, исходя из предварительно установленных алгоритмов и методик. О недостатках системы внутреннего контроля необходимо сообщать соответствующему уровню руководства.
Мониторинг должен обеспечивать адекватное и оперативное реагирование на заключения и рекомендации аудиторов.
В организации каждый исполняет определенные обязанности в рамках внутреннего контроля.
Руководство напрямую ответственно за всю деятельность организации, включая планирование, внедрение, контроль за надлежащим функционированием, сопровождение и документирование системы внутреннего контроля. Обязанности руководства различаются в зависимости от их функций в организации, а также ее характеристик.
Внутренние аудиторы проверяют и вносят вклад в текущую эффективность системы внутреннего контроля путем составления заключений и рекомендаций, то есть имеют большое значение для эффективности внутреннего контроля. При этом они, в отличие от руководства, прямой ответственности за планирование, внедрение, сопровождение и документирование системы внутреннего контроля не несут.
Штатные сотрудники также участвуют в работе системы внутреннего контроля. Внутренний контроль является непосредственной или опосредованной частью обязанностей каждого. Все сотрудники играют роль в осуществлении контроля и должны нести ответственность за
201
сообщение о проблемах в деятельности, о неисполнении кодекса поведения либо о нарушениях принципов.
Третьи лица также играют важную роль в процессе работы системы внутреннего контроля. Они могут участвовать в достижении целей организации, либо могут обеспечивать информацию, полезную для осуществления внутреннего контроля. При этом за планирование, внедрение, надлежащую работу, сопровождение или документирование системы внутреннего контроля они не отвечают.
Высшие органы аудита (ВОА) содействуют и поддерживают формирование эффективной системы внутреннего контроля исполнительной власти. Оценка состояния внутреннего контроля является ключевой для аудита соответствия, аудита эффективности, и финансового аудита ВОА. Они сообщают результаты своих проверок и рекомендации заинтересованным лицам.
Внешние аудиторы проверяют некоторые государственные организации в ряде стран. Они, а также их профессиональные объединения, предоставляют консультации и рекомендации по вопросам внутреннего контроля.
Законодатели и регуляторы устанавливают нормы и требования в отношении внутреннего контроля. Участвуют в развитии общего понимания систем внутреннего контроля.
Другие лица взаимодействуют с организацией (бенефициары, поставщики, т.д.) и предоставляют информацию в отношении достижения ею своих целей.
Стандарт-9100 (ISSAI 9100) — Руководства к стандартам внутреннего контроля в государственном секторе включает в себя руководства для разработки более детализированных стандартов. Указанные руководства не содержат подробных принципов, алгоритмов и методов осуществления внутреннего контроля, они формулируют общую структуру, в рамках которой организации имеют возможность самостоятельно разрабатывать конкретные средства и методы контроля.
202
На основе и в развитие Стандарта-9100 (ISSAI 9100) ИНТОСАИ разработала ряд таких стандартов, наиболее значимыми из которых являются:
•ISSAI-9110 — Руководство по представлению данных об эффективности внутреннего контроля.
•ISSAI-9120 — внутренний контроль: создание основы для подотчетности в исполнительных органах власти.
•ISSAI-9130 — руководящие принципы для стандартов внутреннего контроля для государственного сектора — Дополнительная информация о сущности управления рисками.
•ISSAI-9140 –независимость внутреннего контроля в государственном секторе.
•ISSAI-9150 — координация и сотрудничество между высшими органами финансового контроля и внутренними аудиторами в государственном секторе.
•ISSAI 9200—9299 — стандарты бухгалтерского учета.
•ISSAI-9250 — стандарты интегрированной финансовой отчетности.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:
1.Охарактеризуйте место Стандарта внутреннего контроля в системе стандартов ИНТОСАИ.
2.Дайте определение внутреннего контроля.
3.Каковы особенности организации внутреннего контроля?
4.Цели разработки Стандарта внутреннего контроля.
5.Охарактеризуйте элементы внутреннего контроля.
6.Определите объекты внутреннего контроля.
7.Опишите принципы внутреннего контроля.
203
3.6. Стандарт контроля качества для ВОФК (ISSAI 140 — Quality Control for SAIs)
Цель Стандарта 140 — «Контроль качества для ВОФК» заключается в оказании помощи ВОФК в создании и поддержании надлежащей системы контроля качества, которая охватывает всю их работу. Этот документ должен помочь ВОФК разработать систему контроля качества, соответствующую их мандату и обстоятельствам и отвечающую на их риски для качества.
Основная задача, стоящая перед всеми ВОФК заключается в последовательном проведении аудита и других работ с высоким качеством. Качество работы, выполняемой ВОФК, влияет на их репутацию и авторитет, а в конечном итоге и на их способность выполнять свой мандат. Для того чтобы система контроля качества была эффективной, она должна быть частью стратегии, культуры, политики и процедур каждого ВОФК. Таким образом, качество встроено в работу каждого ВОФК и подготовку отчетов ВОФК, а не является дополнительным процессом после составления отчета.
Стандарт 140 является неотъемлемой частью Международных стандартов ИНТОСАИ. Принципы и рекомендации по применению в рамках этого Стандарта предназначены для использования в сочетании с другими Международными стандартами ИНТОСАИ. Каждый ВОФК самостоятельно принимает решение о том, как реализовать Стандарт 140, учитывая его собственный мандат и структуру, свои риски и характер выполняемых работ.
В этом документе излагаются меры контроля качества, которые имеют отношение к достижению высокого качества в условиях государственного сектора.
Стандарт 140 фокусируется на организационных аспектах качества аудита, работающих во всех ВОФК. Стандарт 140 также предоставляет основу, которая дополняет другие рекомендации ИНТОСАИ, в том числе для контроля
204
качества на индивидуальном уровне вовлечения (например, финансовый аудит, аудит соответствия, аудит эффективности или любая другая работа, выполняемая ВОФК.)
Разработаны также более подробные стандарты и рекомендации по контролю качества для различных видов аудита:
•для финансового аудита — ISSAI 2220 и ISSAI 2620 — предъявляются требования в отношении контроля качества для финансового аудита;
•для аудита эффективности — ISSAI 3000/79 — устанавливают требование в отношении контроля качества для аудита выполнения аудита эффективности;
•для аудита соответствия — ISSAI 4000/80—88 — устанавливают требования в отношении контроля качества для аудита соответствия.
Выделяются следующие элементы системы контроля качества:
1. ответственность руководства за качество работ;
2. соответствующие этические требования;
3. установление и поддержание контроля в соответствии с конкретными обязательствами;
4. трудовые ресурсы;
5. эффективное участие персонала;
6. мониторинг.
Элемент 1. Ответственность руководства за качество работ
ВОФК должен разработать политику и процедуры, направленные на поощрение внутренней культуры, признавая, что качество имеет важное значение для выполнения всей работы. Такая политика и процедуры должны устанавливаться главой ВОФК, который обеспечивает общую ответственность за систему контроля качества в целом.
Глава ВОФК может быть физическим лицом или группой лиц в зависимости от мандата и условий функционирования ВОФК. Глава ВОФК должен взять на себя общую
205
ответственность за качество всех работ, выполняемых ВОФК. Глава ВОФК может делегировать полномочия по управлению системой контроля качества ВОФК лицу или лицам, обладающим достаточным и соответствующим опытом для того, чтобы взять на себя эту роль.
ВОФК должны стремиться к достижению культуры, которая признает и вознаграждает высокое качество работы во всем ВОФК. Для достижения этой культуры глава ВОФК должен установить правильный «тон на самом верху», который подчеркивает важность качества во всей работе ВОФК. Такая культура также зависит от четких, последовательных и постоянных действий на всех уровнях руководства ВОФК, которые подчеркивают важность качества. Стратегия каждого ВОФК должна признавать как первостепенное требование для ВОФК достижение качества во всей своей работе, с тем чтобы политические, экономические или другие соображения не подрывали качество выполняемой работы.
ВОФК должны обеспечивать, чтобы политика и процедуры контроля качества были четко доведены до сведения персонала ВОФК и любых сторон, для которых ВОФК выполняет работы. ВОФК должны обеспечивать наличие достаточных ресурсов для поддержания системы контроля качества в рамках ВОФК. Стратегия каждого ВОФК должна признавать контроль качества в качестве главного требования для ВОФК.
Элемент 2. Этические требования
ВОФК должен разработать политику и процедуры, призванные обеспечить разумные гарантии того, что ВОФК, включая весь персонал и любые стороны, заключившие контракт на выполнение работ для ВОФК, соответствуют этическим требованиям.
ВОФК следует подчеркивать важность соблюдения соответствующих этических требований при выполнении своей работы. Все сотрудники ВОФК должны демонстри-
206
ровать надлежащее этичное поведение. Примером надлежащего этичного поведения должны служить руководитель ВОФК и старший персонал ВОФК.
Соответствующие этические требования должны включать любые требования, изложенные в нормативно-право- вой базе, регулирующей деятельность ВОФК. Этические требования к ВОФК могут включать или опираться на Стандарт 130 ИНТОСАИ — Кодекс этики, в соответствии с его мандатом и условиями деятельности, а также с подготовкой их профессиональных сотрудников.
ВОФК должны обеспечивать, чтобы политика и процедуры соответствовали Стандарту 130 ИНТОСАИ в части добросовестности, независимости, объективности и беспристрастности, соблюдения профессиональной тайны и компетентности. ВОФК должны обеспечивать, чтобы на любые стороны, заключившие контракты на выполнение работ для ВОФК, распространялись соответствующие соглашения о конфиденциальности.
ВОФК следует рассмотреть вопрос об использовании письменных деклараций от персонала для подтверждения соответствия этическим требованиям ВОФК. ВОФК должны обеспечить политику и процедуры, чтобы своевременно уведомлять главу ВОФК о нарушении этических требований и дать возможность главе ВОФК принять соответствующие меры для решения таких вопросов.
ВОФК должны обеспечивать соответствующую политику и процедуры для поддержания независимости главы ВОФК, всего персонала и любых сторон, заключивших контракты на выполнение работ для ВОФК. ВОФК должны обеспечивать наличие политики и процедур, которые укрепляют важность ротации ключевых аудиторских сотрудников, где это уместно, для снижения риска недобросовестного знакомства с проверенной организацией. ВОФК могут также рассмотреть другие меры по снижению риска недобросовестных контактов.
207
Элемент 3. Установление и поддержание процедур контроля в соответствии с конкретными обязательствами
ВОФК должен разработать политику и процедуры, призванные обеспечить ВОФК разумной гарантией того, что он будет проводить только аудиты и другие работы, где ВОФК: является компетентным для выполнения работы и имеет для этого возможности, включая время и ресурсы, может соответствовать этическим требованиям.
Политика и процедуры должны отражать диапазон работ, выполняемых каждым ВОФК. Во многих случаях ВОФК имеют мало возможностей действовать по собственному усмотрению при выполнении работ. ВОФК выполняют работу по трем широким категориям:
•работа, которая требуется от них в соответствии с их мандатом и уставом, когда у них нет иного выбора, кроме как выполнять имеющиеся предписания;
•работа, которая требуется в соответствии с их мандатом, но в тех случаях, когда они обладают дискреционными полномочиями в отношении сроков, охвата и/или характера работы;
•работа, которую они могут самостоятельно выбрать для выполнения.
Для всех аудиторских проверок и других контрольных мероприятий ВОФК должны создать системы для рассмотрения рисков для качества, которые возникают при выполнении работ. Они будут варьироваться в зависимости от типа рассматриваемой работы.
ВОФК обычно работают с ограниченными ресурсами. ВОФК следует рассмотреть свою программу работы и вопрос о том, располагают ли они ресурсами для обеспечения желаемого уровня качества. Для достижения этой цели, ВОФК должны иметь систему, чтобы расставить приоритеты своей работы таким образом, чтобы принимать во внимание необходимость поддержания качества. Если ресурсов недостаточно, и это представляет опасность для
208
качества, то ВОФК должны разработать процедуры для обеспечения того, чтобы нехватка ресурсов доводилась до сведения главы ВОФК и, в соответствующих случаях, законодательного или бюджетного органа.
ВОФК должны оценивать, существует ли материальный риск для их независимости. В тех случаях, когда такой риск выявлен, ВОФК должен определить и задокументировать, как он планирует устранить этот риск.
В тех случаях, когда добросовестность проверенной организации находится под сомнением, ВОФК следует учитывать риски, связанные с возможностями персонала, уровнем ресурсов и любыми этическими вопросами, которые могут возникнуть в проверенной организации.
Если ВОФК принимает решение о проведении работ, ВОФК должен обеспечить, чтобы решение было одобрено на соответствующем уровне в рамках ВОФК, и чтобы возможные риски были учтены и управляемы.
ВОФК должны обеспечивать, чтобы их процедуры управления рисками были адекватными для снижения рисков, связанных с выполнением работ. Реагирование на риски может включать:
•тщательное определение выполняемой работы;
•назначение большего числа старших/опытных сотрудников, чем это обычно имеет место;
•более углубленный анализ качества взаимодействия до опубликования доклада.
ВОФК следует рассмотреть вопрос о раскрытии в своих докладах каких-либо конкретных вопросов, которые в обычных условиях привели бы ВОФК к несогласию с аудитом или другой работой.
Элемент 4. Управление людскими ресурсами
ВОФК должен разработать политику и процедуры, призванные обеспечить разумные гарантии того, что он располагает достаточным персоналом, который обладает компетенцией, возможностями и приверженностью эти-
209
ческим принципам, необходимым для: выполнения обязанностей в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми правовыми и нормативными требованиями, и позволяют партнерам по взаимодействию выпускать отчеты, которые уместны в сложившихся обстоятельствах.
ВОФК может опираться на ряд различных источников, чтобы обеспечить персоналу необходимые навыки и опыт для выполнения спектра необходимых работ, независимо от того, осуществляются ли они персоналом ВОФК или заключен контракт с внешними экспертами. При этом, ВОФК должны обеспечивать четкое возложение ответственности за всю работу, выполняемую ВОФК.
ВОФК должны обеспечивать, чтобы персонал и стороны, заключившие контракты на выполнение работ для ВОФК (например, бухгалтерские или консалтинговые фирмы), имели коллективные компетенции, необходимые для выполнения порученной работы. ВОФК должны признать, что при определенных обстоятельствах персонал и, в соответствующих случаях, любые стороны, заключившие контракт на выполнение работ для ВОФК, могут иметь личные обязательства по соблюдению требований профессиональных организаций в дополнение к требованиям ВОФК.
ВОФК должны гарантировать, что политика и процедуры в области людских ресурсов уделяют должное внимание качеству и приверженности этическим принципам ВОФК. Такие стратегии и процедуры, связанные с людскими ресурсами, включают: набор персонала (и квалификацию набранных сотрудников), оценку его эффективности, профессиональное развитие, возможности (включая достаточное время для выполнения заданий в соответствии с требуемым стандартом качества), компетентность (включая как этическую, так и техническую компетентность); карьерный рост; продвижение по службе; оценку потребностей персонала.
210