Курс по контролю и ревизии

37Анализежедневного илипооперационногоизменения

остатковтоварно-материальных ценностейиденежныхсредств. Восстановление количественно-суммовогоучета

Анализ ежедневного или пооперационного изме-

нения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств характерен тем, что в результате хронологическогоанализахозяйственныхопераций представляется возможность выявить отклонения от нормального оборота материальных ценностей или денежных средств и как следствие— установить искажения данных об остатках, образующихся после совершения каждой операции. Наибольший эффект этотметод даетпри проверке достоверности оборотов и остатков материальныхценностей иденежных средстввслучаях, когдаматериальноответственные лица несвоевременно делают записи в аналитическом учете (в кассовой книге, карточке складского учета, лимитно-заборной карте и другихдокументах

ирегистрах аналитического учета).

Количественно-суммовой учет — метод учета

товарно-материальных ценностей, при котором одновременно в двух структурных элементах (склад и бухгалтерия) идентично ведутся регистры количественно-суммовой формы (карточки аналитического учета, оборотные ведомости) в разрезе наименований товаров или номенклатурных номе-

ров. Этот метод применяется обычно на крупных предприятиях. Следует отметитьтрудоемкость этого метода, при котором практически дублируется учет на складе и бухгалтерии.

Метод восстановления количественно-суммового учета применяется при ревизии баз, предприятий общественного питания, складов некоторых организаций, где количественный учет не ведется, хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.

Указанный метод проверки состоит в том, что по первичным документам в хронологической последовательности восстанавливаются данные о поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому сорту, виду или типовому размеру. Результаты восстановления количественно-суммового учета позволяют анализироватьдвижение этих ценностей за определенный период времени.

Применение этого метода, например, помогает выявить противоречия в учетных записях, такие как превышение количества отпущенных товарноматериальных ценностей над максимально возможным их остатком на конец отчетного периода.

38Проверкаправильности корреспонденциисчетов.

Проверкарегистровбухгалтерскогоучета

Для отражения хозяйственных операций используется корреспонденция счетов. Корреспонденция счетов — это связь между счетами бухгалтерского учета при проведении хозяйственных операций, выражающаяся в изменениях в двух объектах учета и более. Иными словами, корреспонденция счетов — это двойная запись операции, метод ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерских счетов, когда каждая бухгалтерская операция отражается одной и той же суммой в двух счетах: дебете одного и кредите другого. Междусчетами возникает взаимная связь, которая и называется корреспонденцией счетов, что позволяетповыситьнадежность учета, помогаетлучшему уяснению сути хозяйственных операций.

Проверка правильности корреспонденции сче-

тов нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, хотя все первичные документы могут быть составлены безукоризненно.

Регистр бухгалтерского учета — элемент органи-

зации бухгалтерского учета на предприятии, предназначенный для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности обычно составляет коммерческую тайну.

Регистры бухгалтерскогоучета могут вестисьв за-

висимости от принятой в организации формы учета

вспециальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в компьютерном виде.

Проверка регистров бухгалтерского учета за-

ключается в сопоставлении данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия хищений и злоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

Во время исследования других, небухгалтерских документов устанавливают наличие неблагополучных участков в работе ревизуемой организации и

врезультате целенаправленно проводят исследование документов. К таким документам относятся акты и справки внешнихпроверок и ревизий, акты и справки внутрипроверочных комиссий, внутренние приказы и приказы вышестоящихорганизаций, протоколы собраний и совещаний, письма, рекламации

покупателей и поставщиков и т.д.

39Исследованиенеофициальных материалов. Исследованиеипроверка объяснительныхзаписок, полученныхвпроцессеревизии

Согласно методу исследования неофициальных материалов изучаются черновые записи кассиров и других материально ответственных лиц, анонимные письма, неофициальные заявления работников ревизуемой организации. Ревизоры не должны игнорировать информацию, получаемую из неофициальныхматериалов, посколькуона помогаетустанавливать истинное состояние дел, выявлять злоупотребления и хищения денежных и материальных средств. Однако такую информацию необходимо использовать весьма осторожно, не унижая достоинства работников проверяемой организации.

Объяснительнаязаписка— документ,объясняющий причины какого-либо события, факта, поступка, написанный по поводукаких-либо происшествий, сложившихся ситуаций, поведения отдельных работников. Тексттаких записок должен бытьубедительным, содержать неопровержимые доказательства. Как и внутренние докладные записки, они оформляются на чистыхлистахбумаги с воспроизведениемтехже реквизитов и подписываются составителем.

Метод исследования и проверки объяснительных записок, полученных в процессе ревизии, позволяет глубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц, выявлять обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины, намечать мероприятия по их устранению.

Объяснительные записки могут быть затребова-

ны на любом этапе контроля, но не ранее момента,

когда ревизоры подготовлены задавать конкретные вопросы и готовы отклонить возможные недостоверные ответы.

Ревизоры анализируют полученные ответы и в зависимости от сделанных выводов отражают или не отражают выявленные нарушения в акте ревизии. В случае отказа указанных лиц от представления объяснений или ответов на отдельные вопросы руководитель ревизионной бригады (ревизор) формулирует письменный запрос, зарегистрировав его у ревизуемого объекта, устанавливая срок предоставления ответа. В случае, когда в установленный срок ответне будетпредставлен, ревизоры составляютпо этому факту протокол.

Методами документального контроля не всегда можно проверить правильность совершения хозяйственныхопераций. Часто возникаетнеобходимость провести проверку наличия денежных средств, материальныхценностей и основныхфондов в натуре. С этой целью вместе с методами документального контроля в ходе ревизий применяются методы фактического контроля.

40 Методыфактическогоконтроля

Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверкииосуществляетсяпутемпересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа для установления фактического остатка имущественных и материальных ценностей в натуральном измерителе или фактического состояниядругихобъектов проверки. Объектами фактического контроля являются:

1)наличные деньги в кассе;

2)наличие основных средств;

3)товарно-материальные ценности;

4)незавершенное производство.

Самый распространенный метод фактического контроля — инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактическихданных.

Инвентаризация— проверка наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений.

В процессе ревизии должна быть проведена, как правило, полнаяинвентаризацияденежныхсредств, товаров, сырья, материалов, инвентаря и других ценностей, находящихся под отчетом увсех материально ответственныхлиц.

Работапоинвентаризацииценностейявляетсянаиболее ответственной и трудоемкой частью ревизии и должна постоянно находиться под контролем реви-

зующих. Результаты инвентаризации должны быть отражены в справке, прилагаемой к актуревизии. Инвентаризации также подлежат расчеты с дебиторами и кредиторами; товары, находящиеся на

Порядок инвентаризации имущества и финансо-

вых обязательств юридических лиц (кроме банков) и организаций, финансируемых за счет средств бюджета, определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Министерства финансов РФ от

13 июня 1995 г. № 49).

Инвентаризация драгоценных металлов и драго-

ценных камней проводится согласно Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (приказ Министерства финансов РФ от 29 августа 2001 г. № 68н), Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731 «Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности». Для этих целей также может использоваться Инструкция о порядке проведения инвентаризации ценностей государственного фонда Российской Федерации, находящихся в Комитете драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации (приказ Комитета драгоценныхметаллов идрагоценныхкамней при Министерстве финансов РФ от 13 апреля 1992 г. № 326).

Руководитель организации определяет сроки проведенияинвентаризации, опираясьнаФедеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерскогоучетаибухгалтерскойотчетностивРоссий-

ской Федерации инвентаризации обязательны:

1)при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2)перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

3)при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

4)в случае стихийных бедствий;

5)при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

6)при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50 % ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады;

7)если программой проверки контролирующего органа предусмотрена инвентаризация имущества

иобязательств.

Для проведения инвентаризации в организации

создается инвентаризационная комиссия. Методи-

ческими рекомендациями определена форма распорядительного документа на создание комиссии и проведение инвентаризации.