Курс по контролю и ревизии

Предмет экономического анализа — хозяйствен-

ные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных

исубъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации. Хозяйственные процессы предприятий, рассматриваются как не только в динамике, но и в статике.

Задачи экономического анализа:

1.Повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов в процессе их разработки (реализуется в ходе осуществления ретроспективного анализа хозяйственной деятельности);

2.Объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов по количеству, качеству и ассортименту продукции,

работ, услуг реализуется по данным учета и отчетности;

3.Определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финан-

совых ресурсов — определяется экономическая эффективность использования трудовых, материальныхи финансовыхресурсов, использования средств

ипредметов труда;

4.Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных финансовых результатов;

5.Выявление и измерение внутренних резервов

(на всех стадиях производственного процесса);

6. Испытание оптимальности управленческих ре-

шений (на всех ступенях иерархической лестницы). В условиях рыночных отношений важное значение приобретает оперативность управления.

Метод экономического анализа работы органи-

зации позволяет выявить положительные и отрицательные стороныдеятельности организации в целом

иее структурныхподразделений. Во многихслучаях анализом финансово-хозяйственной деятельности начинают заниматься в процессе подготовки к ревизии. Результаты такого анализа позволяют ревизорам целенаправленно составлять план ревизии

ипроводить проверки, предварительно определив необходимые методы контроля. В процессе ревизии данные экономического анализа подкрепляются результатами проверок первичных документов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической информацией. Например, в результате анализа отчетных данных ревизор обнаруживает значительные колебания по периодам в размерах незавершенного производства. В таком случае ревизор обязательно включает в план ревизии инвентаризацию незавершенного производства.

Экономический анализ позволяет установить,

по каким именно калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли значительные колебания по периодам. Путем анализа изучаются показатели, характеризующие непроизводительные расходы, потери, растраты, недостачи и хищения, задолженность по возмещению материального ущерба, потери от брака и простоев и т.д.

33Технико-экономическиерасчеты. Нормативнаяпроверка

Технико-экономические расчеты составляются в период ревизии. Они позволяют определить обоснованность норм расходования сырья и материалов, целесообразностьтрудовыхзатрат. В результате составления технико-экономических расчетов при ревизиях вскрываются факты применения устаревших норм материальных и трудовых затрат и как следствие — наличие неучтенных сырья, материалов и готовой продукции. Путем расчетов ревизор устанавливает искажения данных, отражающих себестоимость продукции, в связи с неправильным распределением косвенных расходов между объектами учета.

Нормативная проверка — сопоставление учетных

иотчетных показателей с установленными нормативами. Она необходима для исследования причин отклонений от норм и задержки изменений норм материальных и трудовых затрат при использовании ревизуемой организацией основных элементов нормативного метода учета затрат на производство

икалькулирования себестоимости продукции. Нормативная проверка позволяет выявить неза-

конные по содержанию документы, завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), занижение размера удержаний из заработной платы, в том числе подоходного налога, занижение размеровотчисленийвовнебюджетныефонды, ошибки в применении норм естественной убыли товаров, в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и других налогов.

Специалисты выделяют нормативную проверку содержания отдельного документа, которая пред-

усматривает его изучение с точки зрения соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов и т.п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции. Применение данного метода позволяет установить оформленные соответствующим образом, но искаженные по своему содержанию документы.

Метод нормативной проверки в комплексе с технико-экономическими расчетами позволяет ревизорам выявлять случаи сокрытия недостач, растрат, хищений и перерасхода за счет завышения плановых и нормативных затрат на производство продукции, списания на затраты производства денежных и материальных средств по нормам, когда фактически израсходовано меньше.

34Формальнаяпроверка. Логическаяпроверка

Формальная проверка — это внешний осмотр до-

кумента, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

Документы при формальной проверке изучают в целях выявления дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточнения подлинности подписей должностных лиц, соответствия документа действующей типовой форме и т.д.

С помощью формальной проверки устанавливается наличие доброкачественных и недоброкачественных документов. К доброкачественным относятся правильно оформленные документы, верно отражающие совершенную операцию. В недоброкачественных документах операции могут отражаться в искаженном виде или быть оформлены на фиктивную операцию. По реальному содержанию хозяйственных операций, отраженных в документах, их можно подразделить на недооформленные

инеправильно оформленные.

Начальная стадия осмотра может привлечь вни-

мание проверяющего к отдельным отклонениям от формальныхтребований:

1)отклонению от правил составления и оформления документов;

2)отсутствию каких-либо реквизитов;

3)наличию сомнительных реквизитов, свидетельствующихо признакахматериального подлога (подчисток, приписок);

4)наличию излишних реквизитов;

5)несоответствию документов реальной обстановке их составления, использования и хранения;

6)противоречиям между реквизитами документа. Они бывают формальные, то есть между самими реквизитами, и логические, проявляющиеся в необычном их сочетании или находящиеся в противоречии с нормальной хозяйственной деятельностью предприятия.

Успех применения формальной проверки при выявлении признаков противоправных деяний и нарушений финансовой дисциплины находится в прямой зависимости от знания:

1)порядка заполнения бухгалтерскихдокументов;

2)слабых звеньев в учетном процессе;

3)уязвимых хозяйственных операций, используемых отдельными лицами в своих корыстных целях;

4) применения апробированных ревизионной практикойприемовраспознаваниядоброкачественности документов.

Логическая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществление логической проверки обусловливается квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций.

Логическая проверка позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция в указанном объеме. Логическая проверка или проверка по существу позволяет выявить приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен, из-за показа в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены.

35 Арифметическаяпроверка

Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений и злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Не-

правильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными. Ревизиями уста-

навливаются случаи умышленного искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажныхработза счетнеправильного определения процентов, индексов, итогов общепроизводственных и общехозяйственных накладныхрасходов; вденежныхдокументах— завышения итоговых сумм.

В регистрах бухгалтерского учета при арифметической проверке иногда обнаруживаются подлоги в журналах-ордерахиведомостях. Следует, например,

обращать внимание на записи в журнале-ордере № 1, в котором итоговые суммы подебетуемым счетам проставляютсятакие же, как и в отчетахкассира. Расхождение в указанныхцифрахсвидетельствуето нарушении финансовой дисциплины.

Не следует ассоциировать арифметические расчеты исключительно с простыми техническими процедурами проверки. Важную роль в ревизионном контроле играет экономическая взаимосвязь между показателями, определяющая арифметическое соответствие данных баланса товарной продукции, выпущенной и реализованной за ревизуемый период. Результаты проверки выполнения этого равенства во многом определяют дальнейший ход ревизионных процедур.

Врезультате применения арифметической проверки представляется возможность подразделить уже в процессе ревизии все недоброкачественные документы на дефектные по существу отраженных

вних операций и на дефектные комбинированные,

т.е. сочетающие недостатки по существу и по форме отражения операций.

Недоброкачественные документы по существу отраженных в них операций подразделяются на документы, содержащие случайные ошибки, отражающие незаконные операции, подложные. Подложные документы встречаются с интеллектуальным подлогом (завышение количества, цены, суммы).

Ворганизациях с небольшим объемом документооборота целесообразно проводить проверку документов в хронологической последовательности. При большом объеме документооборота наибольшая эффективность достигается с помощью систематизированной проверки.

36Встречнаяпроверка. Взаимныйконтроль

Встречная проверка — один из приемов ревизии, заключающийся в сопоставлении двух экземпляров одного и того же документа или различных документов, связанных между собой единством операций и находящихся в различных организациях, ведущих расчеты (поставщик и покупатель), или в разных подразделениях одного предприятия (склад

ипроизводственный цех). Сравнение также может проводиться по записям в учетных регистрах двух организаций, ведущих взаимные расчеты.

Применениевстречнойпроверкидаетэффектпри выяснении достоверности и реальности получения, например, цехом со склада сырья и материалов (по требованиям или лимитно-заборным картам) либо поступления из цеха на склад произведенной готовой продукции (по накладным или приходным ордерам, нарядам на выполненные работы).

Взаимный контроль — один из приемов ревизии, при котором сопоставляются различные по своему наименованию и характеру документы, где отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных хозяйственных операций. При этом возможно:

1)сопоставление документов, отражающих непосредственноесовершениехозяйственнойоперации, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (сопоставление материального отчета о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета);

2)сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, оформление

исодержание которых обусловливается непосред-