Курс по контролю и ревизии

47Контрольнаяприемкапродукции поколичествуикачеству. Обследованиенаместе проверяемыхопераций

Контрольная приемка продукции по количеству и качеству необходима для определения достоверности данных отдела технического контроля о количестве и качестве выпускаемой продукции, проверки сигналов о хищениях сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции, правильности начисления заработной платы рабочим, соблюдения условий хранения материальных ценностей на производственных участках и складах и т.д. Этот метод проверки целесообразно использовать в случаях выявления приписок в сведениях о выпуске и реализации продукции.

Один из методов контроля— обследование на ме-

сте проверяемых операций. Обследование заклю-

чается в личном ознакомлении контролирующего лица на месте с отдельными сторонами финансовохозяйственнойдеятельности предприятий, учреждений и организаций. При этом не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, но проводятся контрольные замеры работ, расхода топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения.

Метод обследования на месте проверяемых опе-

раций целесообразен при проверках: соблюдения порядкахранения, приемкииотпускаматериальных ценностей; установления степени готовности объектов капитального ремонта; изношенности основных средств, временных нетитульных сооружений и приспособлений; организации производства и технологических процессов. Этот прием в контрольно-

ревизионной практике используется при проверках отдельных подразделений объекта, находящихся на значительном расстоянии друг отдруга.

При обследовании объектов целесообразно ознакомиться с организацией и ведением учета в местах хранения материальных ценностей и готовой продукции, соблюдениемдействующихправилипорядка оформления документами операций по их оприходованию и выбытию. При этом особое внимание обращается на ознакомление с неофициальной документацией, т. е. документами, не проходящими бухгалтерскую обработку (документами и записями, которые материально ответственные работники ведут по собственной инициативе для фиксации расчетов, связанных с движением материальных, денежных и других ценностей).

При необходимости в круг обследования включают: анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением материально ответственных работников на рабочих местах и др. При аудиторских проверках и ревизиях иногда необходимо проверить качество готовой продукции. В этом случае производят контрольный запуск сырья и материалов в производство либо сдают готовую продукцию для лабораторного анализа.

48Проверкасоблюдения трудовойдисциплиныииспользования рабочеговремениперсоналом. Проверкаисполненияпринятых решений

Проверкасоблюдениятрудовойдисциплиныииспользования рабочего времени персоналом ведет-

ся непосредственно на производственных местах путем выборочного наблюдения, хронометража и фотографий рабочего дня. Это позволяет устанавливать неявки и опоздания на работу, степень занятости работников, факты их использования на других должностях, не по специальности. Результаты про-

верки требуются в последующем при ревизии заработной платы.

Анализ величины и использования рабочего времени предполагает использование данных следующих источников информации:

1)штатного расписания, тарификации;

2)материалов табельного учета;

3)отчета отруде идвижении рабочей силы формы;

4)отчета о развитии штатов и контингентов;

5)отчета о размерах заработной платы рабочих и служащих по отдельным профессиям и должностям формы;

6)материалов нормирования рабочего времени и прочей документации.

Анализ использования рабочего времени осу-

ществляется путем сравнения фактического количества рабочих дней с плановым в расчете на одну должность и на весь персонал. При анализе рабочего времени календарный фонд включает в себя фонд внерабочего времени (выходные и праздничные дни) и номинальный фонд рабочего времени.

С целью оценки эффективности использования рабочего времени необходимо выделить величины нормируемых и ненормируемых потерь времени.

Однако необходимо отметить, что затраты рабочего времени не дают еще полного представления о загруженности работников в течение рабочего дня и отчетного периода в целом, об интенсивности их работы и ее эффективности с точки зрения получения конкретных конечных результатов. Важное значение имееттакже квалификационная структура персонала. Измерение влияния этих характеристик труда и его организации на фактический уровень производительности труда представляется довольно сложным и дорогостоящим делом. Зная, что перечисленные факты в совокупности в конечном счете находят отражение в снижении затрат труда

иповышении интенсивности работы персонала, целесообразно оценить, в какой степени изменение уровня обслуживания было результатом влияния экстенсивных факторов.

Метод проверки исполнения принятых решений

применяется в ревизионной практике для изучения

ианализа соблюдения исполнительской дисциплины и необходим, когда ревизуемая организация не выполняет предложения по акту предыдущей ревизии.

49Распорядительныедокументы напроведениеинвентаризации

Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации должна быть в каждой организации. Она должна содержать следующие графы: наименование инвентаризируемого склада, кладовой, участка, цеха и т.д.; фамилия материально ответственного лица; дата и номер приказа; состав инвентаризационной комиссии; расписка в получении приказа; наименование инвентаризируемого имущества; начало инвентаризации (по приказу и фактическое); окончание инвентаризации (по приказуи фактическое); дата предварительного результата инвентаризации; сумма недостачи по предварительным результатам инвентаризации; сумма излишков по предварительным результатам инвентаризации; дата окончательного результата инвентаризации; сумма недостачи по окончательным результатам инвентаризации; сумма излишков по окончательным результатам инвентаризации; дата утверждения результатов инвентаризации; дата погашения недостачи; дата передачи дел в следственные органы; отметка о выполнении приказа.

Итоги инвентаризаций периодически должны проверяться контролирующими органами с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственныхлицдо открытия помещений (склада, кладовой, секции и т.п.), где проводилась инвентаризация. Контрольные проверки проводятся внезапно, как правило, на следующий день после окончания инвентаризации.

Для регистрации проверок в организации ведет-

ся Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. Она должна со-

держать следующие графы: фамилия и должность работника, проводившего контрольную проверку; наименование инвентаризируемого склада, кладовой, участка, цеха и т.д.; фамилия материально ответственного лица; дата проведения контрольной проверки; количество и сумма ценностей по инвентаризационной ведомости; количество и сумма ценностей, проверенных в ходе контрольной проверки; количество и сумма недостач по результатам контрольной проверки; количество и сумма излишков по результатам контрольной проверки; решение администрации по результатам контрольной проверки; расписка лица, проводившего контрольную проверку.

Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей составляется при контрольных проверках инвентаризаций в организацияхторговли и общественного питания.

В итоговой части акта дается таблица со следующими графами: наименование ценностей, подвергавшихся контрольной проверке; количество, цена, сумма ценностей в инвентаризационной описи; количество, цена, сумма ценностей, фактически оказавшихся в наличии при контрольной проверке; недостачи и излишки ценностей по количеству, цене и сумме по итогам контрольной проверки.

50Первичныедокументы, составляемые поитогаминвентаризацииотдельных видовимущества

Первичный документ — документ, включающий исходные сведения, полученные в процессе инвентаризации.

По итогам инвентаризации составляются следую-

щие первичные документы:

1)основных средств в эксплуатации;

2)основных средств в ремонте;

3)нематериальных активов;

4)финансовых вложений;

5)товарно-материальных ценностей: а) на складе, б) в кладовой,

в) на ответственном хранении, г) в пути, д) отгруженных,

е) в торговле;

6)незавершенного производства;

7)незавершенного капитального строительства;

8)денежных средств.

При проведении инвентаризации отдельных видов имущества необходимо учитывать особенности, связанные с составом данных имущественных ценностей, их предназначением и характером использования.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество показывают в описях по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете. До начала инвентаризации материальноответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все первичные учетные документы о движении ценностей сданы в бухгалтерию организации.

По заполнении каждую инвентаризационную описьподписываютчлены комиссиии материальноответственные лица, которые также дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей

вих присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленных

вописях ценностей на ответственное хранение. На каждой странице документов указывают прописью количество номенклатурныхпозиций материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от единиц измерения приведенного имущества. В документах не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Документы должны быть подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

На материальные ценности, не пригодные к использованию (эксплуатации), составляются отдельные описи с оценкой их стоимости по цене возможной реализации.

На имущество, находящееся за пределами организации, составляются также отдельные описи по его видам в разрезе мест использования ценностей с подтверждением пользователями их сохранности. На материальные ценности, поступившие в период проведения инвентаризации, составляются от-

дельные описи в присутствии членов комиссии.

51 Основныесредствавэксплуатации

Инвентаризационная опись основных средств по форме № ИНВ-1 применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.). В ней должны быть сделаны ссылки на номер и дату распорядительного документа, указаны даты фактического начала и окончания инвентаризации. Обязательно должно быть две расписки материально ответственных лиц: одна — в начале документа (дается перед началом инвентаризации) о том, что все документы сданы в бухгалтерию и все поступившие ценности оприходованы, вторая— в конце документа о том, что претензий со стороны материально ответственных лиц

кинвентаризационной комиссии нет.

Инвентаризационная опись основных средств по

форме № ИНВ-1 составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации с заполненными графами с 1 по 9. В описи ответственноелицо комиссии заполняет графу 10 о фактическом наличии объектов.

Сведения о наличии основныхсредств заносятся в таблицу со следующими графами:

1) наименование основного средства;

2)год выпуска, постройки основного средства;

3)инвентарный и заводской номер, номер паспорта;

4)количество и сумма фактического наличия;

5)количество и сумма по данным бухгалтерского учета.

Опись должна быть подписана членами инвентаризационной комиссии, материально ответственными лицами и лицом, проверившим цены и подсчеты итогов.

При выявлении объектов, которые не отражены

вучете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов. Описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и

непроизводственного назначения).